稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策

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一、稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅收籌劃是指在符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人或籌劃人根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定或者利用稅法法規(guī)的漏洞等方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃選擇稅收利益最大方案的一種企業(yè)籌劃行為。收益與風(fēng)險(xiǎn)總是相輔相成，稅收籌劃活動(dòng)在取得一定稅收收益的同時(shí)，也始終伴隨著相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收籌劃過(guò)程中由于未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及稅收政策的多變性和不確定性造成企業(yè)可能無(wú)法取得預(yù)期的籌劃目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，努力做到在取得收益相同的情況下風(fēng)險(xiǎn)最小化，或者在風(fēng)險(xiǎn)相同的情況下收益最大化。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型

1．政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。其中，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅收籌劃的籌劃人對(duì)稅收政策理解把握不足導(dǎo)致政策選擇不恰當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)?；I劃人認(rèn)為其稅收籌劃行為符合國(guó)家有關(guān)的政策，但是實(shí)際上不符合相關(guān)政策規(guī)定，從而使稅收籌劃方案成為偷稅漏稅的行為而遭受損失。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃方案所采用的稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化發(fā)生變動(dòng)從而導(dǎo)致稅收籌劃方案無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，稅收政策也在不斷變動(dòng)和完善。而且每一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)從方案的分析選擇到最終的實(shí)施都有一個(gè)時(shí)間過(guò)程，如果該稅收籌劃方案選擇的稅收政策在該方案實(shí)施期間發(fā)生了變動(dòng)而籌劃人又沒(méi)有及時(shí)調(diào)整，就有可能使該稅收政策在此方案中無(wú)效或者使方案由合法變成不合法，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2．操作風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)的稅收立法體制相對(duì)比較復(fù)雜，即便是稅法專業(yè)人士也會(huì)出現(xiàn)難以準(zhǔn)確把握的時(shí)候，稅收籌劃活動(dòng)在操作方面存在很大風(fēng)險(xiǎn)。首先是稅收籌劃過(guò)程中籌劃人在多個(gè)備選方案中選擇最優(yōu)方案時(shí)的選擇不恰當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，稅收籌劃方案必須及時(shí)隨著市場(chǎng)的變化以及企業(yè)具體情況做出相應(yīng)的調(diào)整?；I劃人必須對(duì)稅收籌劃的方案進(jìn)行全面分析篩選，一旦選擇不當(dāng)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。二是稅收籌劃方案執(zhí)行不到位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題或者對(duì)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)導(dǎo)致籌劃結(jié)果偏離了事前稅收籌劃的目標(biāo)。

3．經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃方案因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其環(huán)境發(fā)生變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者環(huán)境發(fā)生較大變化，將會(huì)對(duì)稅收籌劃方案的整體結(jié)果產(chǎn)生較大影響，甚至可能會(huì)因?yàn)閷?duì)預(yù)期判斷失誤導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃方案的失敗。因?yàn)榛I劃人對(duì)籌劃方案的選擇都是建立在某種特殊條件和前提下，例如某項(xiàng)特定地區(qū)特定時(shí)間范圍內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，而假如稅收籌劃方案開(kāi)始執(zhí)行后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者環(huán)境發(fā)生了較大變化，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，從而使稅收籌劃方案無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，甚至導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

4．認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)是指由于對(duì)某一項(xiàng)稅收籌劃方案其納稅人和稅務(wù)部門彼此認(rèn)識(shí)和理解差異，而導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)稅收籌劃方案及其處理合法與否的認(rèn)定存在差異所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)?；I劃人認(rèn)為自己的稅收籌劃方案合法的時(shí)候，而稅務(wù)部門卻持否定意見(jiàn)?；I劃人有可能主觀上并沒(méi)有要避稅或者偷稅的傾向，但卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅和偷稅行為，并受到相應(yīng)的損失和處罰。由于我國(guó)稅法立法體制的復(fù)雜與特殊性，稅務(wù)部門在一定的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的涉稅項(xiàng)目的判斷具有自由裁量權(quán)，而稅務(wù)部門的執(zhí)法人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，這些因素都可能會(huì)造成稅務(wù)人員對(duì)籌劃方案的認(rèn)定與籌劃人存在偏差。所以，即便企業(yè)的稅收籌劃方案是合法的，也有可能因?yàn)檎J(rèn)定偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。

三、對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1．重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

稅收籌劃方案總是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，所以不管是稅收籌劃的籌劃人還是企業(yè)納稅人都應(yīng)該正視風(fēng)險(xiǎn)的存在性，并始終保持足夠重視和警惕性。在此之上，企業(yè)有必要建立一套稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)。該系統(tǒng)可以通過(guò)輸入收集到的企業(yè)實(shí)施稅收籌劃方案相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化等方面的信息，自動(dòng)并實(shí)時(shí)根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)潛在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素或跡象時(shí)，及時(shí)發(fā)出警示信息，提醒籌劃人或納稅人提前對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素做出應(yīng)對(duì)對(duì)策，從而避免或者最大程度地降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2．時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化

企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)想要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)取得成功，保證稅收籌劃所選擇的方案的合法性，很大程度上取決與對(duì)于稅收政策的選擇。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)家調(diào)控政策的需要，稅法法規(guī)及政策會(huì)不斷修正完善。因此企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案的過(guò)程中，籌劃人應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，并在政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)全面把握分析判斷所采取的稅收籌劃行為是否與變動(dòng)后的稅收政策之間存在抵觸，同時(shí)還要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)。

3．全面考慮稅收籌劃方案的綜合性

所有稅收籌劃方案都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)進(jìn)行謀劃，該目標(biāo)也是企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的很重要的一部分。每個(gè)企業(yè)至少要面對(duì)幾十種稅種，而很多稅種的稅基之間存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系?；诖?，企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中不僅是要考慮某一種稅種稅負(fù)的減少，而更應(yīng)該考慮的是企業(yè)面臨的多種稅種之間存在的利益抵消關(guān)系。在有多種稅收籌劃方案可供企業(yè)選擇的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇是能使企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案，而不是可以使企業(yè)稅負(fù)最輕的方案。

4．使稅收籌劃方案保持適度的靈活性

由于稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生變動(dòng)，而且每個(gè)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也各有差別，因此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，就必須隨時(shí)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)所處內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析并根據(jù)變動(dòng)情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。企業(yè)面臨的各種環(huán)境因素從來(lái)都不是一成不變的，所以稅收籌劃方案的實(shí)施就必須始終保持適度的靈活性。這樣，企業(yè)面臨的稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策的變動(dòng)和企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，籌劃人才能夠及時(shí)地對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整以避免出現(xiàn)稅收籌劃方案的失敗。

5．與稅務(wù)部門營(yíng)造良好關(guān)系

籌劃人除了要選擇合法的最優(yōu)稅收籌劃方案之外，還應(yīng)該積極處理好企業(yè)與稅務(wù)部門之間的關(guān)系。由于企業(yè)稅收籌劃行為經(jīng)常是在法律法規(guī)及政策的邊緣進(jìn)行操作，加上我國(guó)稅法體制的復(fù)雜性，稅法在有些具體問(wèn)題上難以準(zhǔn)確界定，而稅收部門在一定范圍內(nèi)對(duì)稅法某些定義模糊的問(wèn)題具有自由裁量權(quán)。因此，籌劃人在準(zhǔn)確理解和把握稅收政策選擇恰當(dāng)稅收籌劃方案的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅務(wù)部門的管理特點(diǎn)和相關(guān)要求。同時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，并積極與稅務(wù)部門之間營(yíng)造良好的關(guān)系，這樣能夠及時(shí)獲取相關(guān)稅收政策信息并一定程度上降低稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

作者：李思雨 單位:重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院