稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對策淺析

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摘要：近年來，隨著我國稅收制度改革的不斷推進(jìn)，國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革意見》（以下簡稱《意見》）中提到要向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。對于企業(yè)來說，在越來越嚴(yán)格的稅務(wù)監(jiān)察機(jī)制下，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要合理進(jìn)行避稅，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文針對大數(shù)據(jù)管理下稅收的特點(diǎn)，企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行粗淺探討，希望幫助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)意識，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“以數(shù)治稅”；企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)用大數(shù)據(jù)治稅，能夠?qū)Υ罅繑?shù)據(jù)進(jìn)行有效收集，提高稅務(wù)的治理效率與能力。這對于企業(yè)來說，進(jìn)行稅收籌劃并不是一件易事。一般來說，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃主要出于兩個目的：一是減少納稅；二是延遲納稅，短期可使企業(yè)獲得更多流動資金。進(jìn)行稅收籌劃的公司一般應(yīng)納稅額都較大，當(dāng)利用稅收籌劃成功避稅時(shí)，這部分節(jié)約的資金就是國家稅收的損失。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收籌劃

（一）稅收籌劃的相關(guān)概念

企業(yè)的稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理息息相關(guān)，兩者之間有著包含與被包含的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的一部分，稅收籌劃是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富最大化，在遵循法律法規(guī)的前提下，根據(jù)有關(guān)稅收政策，在企業(yè)投資經(jīng)營分配等事項(xiàng)安排中給企業(yè)設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)稅收籌劃中必須圍繞科學(xué)性和合法性兩個中心。一方面，企業(yè)稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動資金，增強(qiáng)企業(yè)競爭力；另一方面，國家對稅基和稅率的差別設(shè)計(jì)是為了利用稅收杠桿引導(dǎo)不同企業(yè)投資，調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)力。而企業(yè)的稅收籌劃可以讓稅收杠桿更好、更大地發(fā)揮作用，使企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、平穩(wěn)運(yùn)行。

（二）稅收籌劃在大數(shù)據(jù)時(shí)代的重要性

企業(yè)在大數(shù)據(jù)時(shí)代進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)更加謹(jǐn)慎，但大數(shù)據(jù)也給企業(yè)帶來了好處，能夠讓企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生便利，利于企業(yè)的發(fā)展。

1.增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，節(jié)約現(xiàn)金流

一般企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取利潤，而企業(yè)利潤中的一部分國家將通過稅收的方式進(jìn)行收取，這對企業(yè)來說是一筆不小的開支，企業(yè)可以用這部分現(xiàn)金來展開投資等經(jīng)濟(jì)活動。在大數(shù)據(jù)的幫助下，企業(yè)可以及時(shí)了解國家的稅收政策，充分分析，準(zhǔn)確把握應(yīng)用到稅收籌劃中，并設(shè)計(jì)合理合法的方案，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)展開經(jīng)濟(jì)活動，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，讓企業(yè)充分享受好的稅收政策，保證企業(yè)利益最大化。

2.保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動質(zhì)量

企業(yè)在進(jìn)行任何一項(xiàng)經(jīng)營活動時(shí)，都會產(chǎn)生資金的流動和一定的稅負(fù)，比如企業(yè)購進(jìn)材料生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品。為了保證企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中獲得最大收益，規(guī)范參與納稅，需要企業(yè)進(jìn)行一定的稅收籌劃。稅收籌劃并不是違背法律法規(guī)，而是在合法的情況下，科學(xué)地減少納稅金額。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)收集信息，并對收集的信息進(jìn)行分析處理，提取出符合企業(yè)自身發(fā)展需求的信息，與自身經(jīng)濟(jì)活動相結(jié)合。比如企業(yè)能在一些稅收優(yōu)惠政策的有效時(shí)間內(nèi)去落實(shí)，這樣能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的收益和質(zhì)量，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.降低企業(yè)納稅成本

科技的不斷發(fā)展使人們的生活越來越便利，工作的效率也不斷提高。大數(shù)據(jù)、人工智能等都在默默推動企業(yè)效率的提高。以金稅三期來說，企業(yè)可以通過這一平臺上傳員工的信息以及專項(xiàng)附加扣除等，申報(bào)人員只用提交工資及相關(guān)的數(shù)據(jù)，稅款就可以自動計(jì)算出來，這樣企業(yè)就不走繁瑣的申報(bào)流程，節(jié)約了時(shí)間，減少了人力資源成本。

二、企業(yè)稅收籌劃中常用的方法

企業(yè)通過稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平，符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，企業(yè)稅收籌劃的前提都是在合法的情況下，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)活動能夠健康開展。

（一）利用“稅收洼地”

就國內(nèi)而言，由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平非常不平衡，地區(qū)之間存在很大差異，國家為了推動不發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在部分地區(qū)實(shí)施了一些稅收優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)去投資注冊。主要有以下幾種方式。一是區(qū)域性稅收優(yōu)惠。在我國國內(nèi)被稱為西部避稅天堂—霍爾果斯的企業(yè)來說，能享受五免五減半稅收減免政策。二是地方政府財(cái)政返還的政策。有些地方為了吸引企業(yè)，將地方留存的稅收部分返還給企業(yè)。國內(nèi)很多地方都出臺了不同的稅收返還政策，比如四川在政策園區(qū)的有限公司能夠享受企業(yè)所得稅地方留存（40%）部分的40%—85%的稅收返還。根據(jù)審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作報(bào)告》15省市以財(cái)政獎勵的名義返還稅款238.73億元，返還比例大多為地方分成收入的90%以上。但2021年《意見》中明確提出了針對利用“稅收洼地”避稅要加強(qiáng)預(yù)防，加大監(jiān)察力度。

（二）利用產(chǎn)權(quán)重組

企業(yè)可以通過并購或者產(chǎn)權(quán)重組方式進(jìn)行稅收籌劃，可以優(yōu)化企業(yè)的資源，比如企業(yè)可以通過設(shè)立子公司，使企業(yè)進(jìn)入新的領(lǐng)域。比如我國對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有較好的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)中涉及這部分的可以單獨(dú)分立出來，享受更好的稅收優(yōu)惠。另外，企業(yè)也可以通過合并的方式，合并一些虧損企業(yè)，盈虧相補(bǔ)，擴(kuò)大成本。我國有明確的法律規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)虧損可在五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)在并購時(shí)采用的支付方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響，如果用現(xiàn)金支付，根據(jù)我國稅法來看，企業(yè)并購時(shí)采用現(xiàn)金支付的方式，選擇并購的企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)需要繳納所得稅。比較普遍的是采用股權(quán)支付的方式，這種方式具有明顯的優(yōu)勢，其體現(xiàn)在不會出現(xiàn)稅務(wù)支付情況，且股權(quán)支付可以利用時(shí)間上的優(yōu)勢有效利用現(xiàn)金，當(dāng)然還有混合支付等方式。企業(yè)用這種方式進(jìn)行籌劃時(shí)還需合理地結(jié)合自身情況，才能提高企業(yè)效益。

（三）利用小規(guī)模納稅人或債務(wù)融資

企業(yè)繳納增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩種類型的計(jì)算方式以及稅率有所不同，小規(guī)模納稅人的稅率較低，而一般納稅人的增值稅允許抵扣，企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況選擇類型。當(dāng)企業(yè)對資金需求較大時(shí)，可以選擇債務(wù)融資的方式，比如債券融資的利息和費(fèi)用是可以在稅前扣除的，可以起到稅盾的作用。企業(yè)能夠節(jié)約一部分資金少繳稅，這在一些企業(yè)的稅收籌劃中是有應(yīng)用到的。但對于企業(yè)來說債券融資也有一定的風(fēng)險(xiǎn)，不能單單從減少稅收的方面看，還需從自身財(cái)務(wù)情況出發(fā)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)稅收籌劃可能面臨一些新的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加以重視。

（一）企業(yè)管理人員對籌劃的認(rèn)識不夠

企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識不夠，一些企業(yè)管理人員對稅收的了解不夠，單純地認(rèn)為稅收籌劃就是讓企業(yè)少繳稅，而忽視是否合法，做出一些偷稅漏稅的行為。通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)，利潤轉(zhuǎn)移的方式來減少納稅，這些都不是稅收籌劃。以網(wǎng)紅偷逃稅事件舉例，網(wǎng)紅薇婭將直播的所得，這本該屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，通過一些方式轉(zhuǎn)化為個人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得達(dá)到少繳稅的目的，其團(tuán)隊(duì)稱這是聘請專業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行的“稅務(wù)籌劃”，這說明自身對稅收籌劃的內(nèi)涵認(rèn)識還不夠深入，制定的方案當(dāng)然也是不合理的。稅務(wù)局通過稅收大數(shù)據(jù)，可以到千里之外掉到發(fā)票，在這種情況下，企業(yè)試圖通過這種方式避稅是不可能的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃涉及的范圍很大，各種經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)聯(lián)關(guān)系也很復(fù)雜。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識，專業(yè)素質(zhì)，技術(shù)水平不夠，也不會利用大數(shù)據(jù)去收集、處理數(shù)據(jù)，對政策變化不夠敏感，就無法制定出合適的企業(yè)稅收籌劃方案。數(shù)據(jù)顯示，2020年36個地區(qū)1.19萬戶企業(yè)未享受稅費(fèi)政策優(yōu)惠10.04億元，如果每個企業(yè)都會應(yīng)用稅收優(yōu)惠，則會節(jié)約一大筆資金。

（二）未加強(qiáng)信息安全管理

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)面對的數(shù)據(jù)各式各樣，稅收項(xiàng)目處理也變得更為繁雜，當(dāng)然稅收籌劃的結(jié)構(gòu)也變得十分復(fù)雜。如何才能將這些復(fù)雜的信息進(jìn)行整合，是企業(yè)需要面對的重大挑戰(zhàn)。很多企業(yè)沒有重視技術(shù)進(jìn)步，未將大數(shù)據(jù)應(yīng)用到經(jīng)營活動中，使得各部門，行業(yè)間的信息交流受阻，不能從企業(yè)或行業(yè)整體做出最優(yōu)化的籌劃方案。當(dāng)然，大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部的信息管理也是非常重要的，企業(yè)內(nèi)部的信息涉及企業(yè)的經(jīng)營成果，如果企業(yè)內(nèi)部人員對信息的管理不當(dāng)，操作疏忽都有可能導(dǎo)致信息泄露。舉個例子，當(dāng)企業(yè)將涉及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的信息公布，或者存儲信息的安全性不到位，都可能引發(fā)信息泄露，對企業(yè)造成不可估量的損失。因此，在企業(yè)管理者不應(yīng)僅僅只重視大數(shù)據(jù)技術(shù)給企業(yè)帶來的便利，同時(shí)也要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)信息的安全管理。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理意識不足

大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，國家的稅收政策也在變化，這增加了企業(yè)稅收籌劃的難度，再加上一些企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識不足，進(jìn)行籌劃時(shí)采用了錯誤的方法，使稅收籌劃存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃要適應(yīng)市場政策的變化以及市場大環(huán)境的變化，且企業(yè)在稅收業(yè)務(wù)中面臨諸多復(fù)雜的因素可能導(dǎo)致方法操作不當(dāng)，給企業(yè)帶來較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)的發(fā)展。而且稅收政策在不同的時(shí)間點(diǎn)上執(zhí)行具有較大的差異，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與預(yù)期效果發(fā)生偏差，甚至產(chǎn)生漏洞，影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的有序進(jìn)行。因此，當(dāng)企業(yè)沒有利用大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等構(gòu)建一套完整的管理系統(tǒng)，就不能及時(shí)評估企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的不合理避稅甚至違反稅法的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)也有可能在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制時(shí)存在問題。一是預(yù)警的范圍太大，不能具體確定風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的地方；二是預(yù)警的風(fēng)險(xiǎn)等級設(shè)計(jì)不合理，把有些被認(rèn)為小的風(fēng)險(xiǎn)忽略掉，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生危機(jī)。

四、企業(yè)在“以數(shù)治稅”下進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)對策

企業(yè)在大數(shù)據(jù)時(shí)代應(yīng)當(dāng)有更強(qiáng)的危機(jī)意識，企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，去挖掘有價(jià)值的信息，當(dāng)然也要學(xué)會用大數(shù)據(jù)去降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從各方面進(jìn)行防控。

（一）正確認(rèn)識稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)通過科學(xué)的方式對企業(yè)的稅收進(jìn)行有效的管理，在大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)必須對國家的稅收政策進(jìn)行正確解讀，并與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合。企業(yè)必須認(rèn)識到稅收籌劃不是簡單的避稅，必要時(shí)需對財(cái)務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行一定的培訓(xùn)，將政策運(yùn)用到企業(yè)日常的運(yùn)營管理中。企業(yè)管理人員要認(rèn)識到企業(yè)的經(jīng)營不是單單追求利潤，還要將稅收籌劃加以應(yīng)用，理解其真正的意義和作用并發(fā)揮出來。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，利用大數(shù)據(jù)對國家發(fā)布的優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，不盲目參照他人的做法，才是真正發(fā)揮稅收籌劃的作用。

（二）加強(qiáng)信息管理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的每一個環(huán)節(jié)都有可能涉及稅收，會有涉稅信息的產(chǎn)生，因此稅收籌劃的范圍也是比較廣的，企業(yè)如何將這些涉稅信息進(jìn)行收集，是企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮重要作用的重點(diǎn)問題。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需求，收集有效信息，各部門之間要做好信息的交流，從企業(yè)整體利益出發(fā)，利用大數(shù)據(jù)分析來提高效率，優(yōu)化稅收籌劃方案，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。當(dāng)然，企業(yè)也要加強(qiáng)對信息的管理，大數(shù)據(jù)技術(shù)為企業(yè)帶來便利的同時(shí)，也要注重防止信息被泄露。對企業(yè)來說，與稅收籌劃相關(guān)的信息都極為重要，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立信息管理的安全制度，并在信息技術(shù)發(fā)展過程中不斷加以完善，要對相關(guān)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升安全意識，在信息傳遞的每個環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把控，要對能接觸到信息的企業(yè)人員進(jìn)行限制，將不同的信息管理相互交叉，為稅收籌劃劃好安全保護(hù)線。

（三）培養(yǎng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)為了保證大數(shù)據(jù)技術(shù)的實(shí)施效果，就需要投入資源去培養(yǎng)一批能夠運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)去分析信息，并具備一定的財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識，而且對外部環(huán)境變化，稅收政策變化高度敏感的人。一是要對企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行培養(yǎng)，提高他們的實(shí)操能力，轉(zhuǎn)變老舊的工作思想，學(xué)會利用大數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析。二是企業(yè)聘請專業(yè)的機(jī)構(gòu)給予幫助，一般專業(yè)機(jī)構(gòu)人員中具備復(fù)合型人才，這樣可以彌補(bǔ)企業(yè)暫時(shí)缺乏稅收籌劃人才的缺陷，并在專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助下提高企業(yè)內(nèi)部對大數(shù)據(jù)技術(shù)的接受度，最終將企業(yè)打造成一個用數(shù)據(jù)來說話的現(xiàn)代化企業(yè)。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制

對于一個企業(yè)來說，涉稅風(fēng)險(xiǎn)特別關(guān)鍵，如果企業(yè)較長時(shí)間內(nèi)都存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)營過程中就很難得到相關(guān)政府部門的支持，甚至可能會被相關(guān)部門長期監(jiān)控，并因稅務(wù)處罰而給公眾留下不良印象，更甚導(dǎo)致破產(chǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代信息愈發(fā)透明化，企業(yè)必須建立好稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把控?？梢酝ㄟ^以下幾個方面：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的稅收籌劃部門，并給予這些人員一定的權(quán)利，可以了解企業(yè)內(nèi)部的信息，借助這些信息可以制定適合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃方案。第二，企業(yè)要舍得投入資金去培養(yǎng)或聘請專業(yè)技術(shù)人員，方便這些人能夠利用信息技術(shù)收集政策、信息并加以分析，在外部信息獲取方面及時(shí)、準(zhǔn)確、有效，從而減少外部環(huán)境變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)可以請專業(yè)人員對稅收籌劃設(shè)計(jì)者設(shè)計(jì)的方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并可以利用大數(shù)據(jù)分析方案的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完善方案，提升風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。在操作時(shí)，對于一些不可避免的風(fēng)險(xiǎn)要制定應(yīng)對方案，以便在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能及時(shí)化解，這樣可以將風(fēng)險(xiǎn)最小化，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅。

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作者:楊佳 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院