教職工個(gè)人所得稅稅收籌劃研究

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【摘要】個(gè)人所得稅是我國(guó)重要的稅種之一，認(rèn)真履行代扣代繳個(gè)人所得稅是單位財(cái)務(wù)部門的重要工作內(nèi)容。2019年1月1日實(shí)施新的個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅代繳工作暴露出不少問題，如漏繳、不足額代繳等問題突出。因此，如何構(gòu)建合理的個(gè)人所得稅稅收籌劃，降低職工的稅收負(fù)擔(dān)成為構(gòu)建高質(zhì)量財(cái)務(wù)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅收籌劃；征繳；財(cái)務(wù)管理

1引言

2019年1月1日實(shí)施新修訂的個(gè)人所得稅法，新實(shí)施的個(gè)人所得稅不僅提高了征稅標(biāo)準(zhǔn)，而且還首次增加了專項(xiàng)附加抵扣項(xiàng)目，如子女教育支出、大病醫(yī)療支出等。依法繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民的基本義務(wù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校職工的薪酬待遇水平不斷提高，尤其是近些年河北省職工工資呈現(xiàn)快速上漲的趨勢(shì)。雖然高校教職工工資水平也在不斷提高，但是其并不屬于高收入人群，個(gè)人所得稅對(duì)其實(shí)際收入的影響仍是廣大職工關(guān)心的問題，因此，如何制定適合本單位職工實(shí)際的個(gè)人所得稅稅收籌劃成為單位稅收管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

2個(gè)人所得稅稅收籌劃的概述

納稅籌劃是指在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，納稅人為達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。個(gè)人所得稅稅收籌劃的原則為：一是事前籌劃。國(guó)家稅法制定在先，納稅人經(jīng)濟(jì)行為和納稅行為在后，因此，納稅人可以根據(jù)稅法事前調(diào)整收入來源，對(duì)比稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈收益，選擇最佳納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。二是經(jīng)濟(jì)原則。納稅籌劃可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但納稅籌劃者需要付出時(shí)間、精力和金錢相關(guān)成本以制定合理的納稅籌劃方案，因此，要對(duì)比納稅籌劃成本和稅收負(fù)擔(dān)減輕的絕對(duì)值來判斷納稅籌劃是否值得。三是適時(shí)調(diào)整。目前我國(guó)稅法還處在不斷完善的狀態(tài)之中，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。一成不變的納稅籌劃方案無法適應(yīng)時(shí)展，也不能達(dá)到納稅籌劃應(yīng)有的效果，因此，要根據(jù)相關(guān)政策的出臺(tái)以及對(duì)國(guó)家政策的預(yù)測(cè)靈活調(diào)整納稅籌劃方案。

3教職工收入結(jié)構(gòu)及現(xiàn)行稅負(fù)

通過調(diào)查分析，高校工作人員的工資收入結(jié)構(gòu)相對(duì)比較簡(jiǎn)單：一是基本工資?；竟べY包括崗位工資、薪級(jí)工資、各種津貼補(bǔ)貼等國(guó)家政策性收入。二是績(jī)效工資?？?jī)效工資是職工日常工作活動(dòng)所取得的績(jī)效收入，績(jī)效工資的高低與職工的工作能力有關(guān)。三是精神文明獎(jiǎng)。精神文明獎(jiǎng)是近兩年河北省發(fā)放的一種獎(jiǎng)勵(lì)性資金。四是工資外收入。工資外收入主要是職工的稿費(fèi)、科研成果獎(jiǎng)勵(lì)以及個(gè)人房屋租賃等方面的收入。根據(jù)統(tǒng)計(jì)調(diào)查，目前高校職工收入現(xiàn)行稅負(fù)主要包括：一是工資薪酬收入的稅負(fù)。職工的個(gè)人工資需要按照最新的個(gè)人所得稅金進(jìn)行繳納。也就是當(dāng)職工的工資達(dá)到5000元/月后，職工需要繳納個(gè)人所得稅。具體的標(biāo)準(zhǔn)就是當(dāng)全月應(yīng)納稅所得額不超過3000元按照3%的稅率繳費(fèi)，超過3000元不足12000元按照10%繳費(fèi)。當(dāng)然在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)需要扣除“五險(xiǎn)一金”“免征額”。二是勞務(wù)性收入。部分職工喜愛創(chuàng)作，對(duì)于稿酬所得的個(gè)稅計(jì)算需要按照稿酬所得收入額減按70%計(jì)算。三是對(duì)年終獎(jiǎng)的個(gè)稅。新實(shí)施的個(gè)稅法規(guī)定年終獎(jiǎng)超過3.6萬元的個(gè)稅稅率從3%上升到10%。

4教職工個(gè)人所得稅稅收籌劃存在的問題

目前，高校個(gè)人所得稅納稅的方式主要有以下兩種：一是高校每月固定發(fā)放工資薪金、績(jī)效工資，不定期發(fā)放工作獎(jiǎng)勵(lì)、稿酬等，均按照工作薪金繳納個(gè)人所得稅；二是年終一次性發(fā)放，按照一次性收入繳納個(gè)人所得稅。通過對(duì)職工的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，90%以上的職工對(duì)當(dāng)前個(gè)人所得稅繳納形式存在不滿，其主要表現(xiàn)為：一是個(gè)人所得稅繳納金額過高，增加個(gè)人稅負(fù)。單位在繳納個(gè)人所得稅時(shí)主要是根據(jù)職工實(shí)際工資的方法金額為主，而沒有考慮職工的可抵扣項(xiàng)目，導(dǎo)致職工個(gè)稅負(fù)擔(dān)超過其實(shí)際收入。二是個(gè)稅稅收籌劃存在較大的問題，影響職工的切身利益。通過調(diào)查，目前高校職工個(gè)稅還存在較大的籌劃空間，沒有結(jié)合不同職工的個(gè)人情況進(jìn)行相應(yīng)的籌劃工作，導(dǎo)致教職工的個(gè)人所得稅繳納比例較高。例如，在個(gè)人所得稅的籌劃上沒有結(jié)合教職工的實(shí)際家庭情況，采取一刀切的計(jì)費(fèi)方式，導(dǎo)致教職工沒有享受到相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收政策。尤其是在勞務(wù)報(bào)酬的支付上沒有考慮到職工的實(shí)際情況，結(jié)果導(dǎo)致職工多繳稅。三是對(duì)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的認(rèn)知水平有待提升。個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃是項(xiàng)復(fù)雜的過程，其不僅需要財(cái)務(wù)部門的參與，而且還需要教務(wù)處、后勤等多部門的參與。但是在實(shí)踐中，很多教職工認(rèn)為個(gè)人所得稅納稅籌劃屬于財(cái)務(wù)部門的工作，因此，將個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作完全交給財(cái)務(wù)部門，增加財(cái)務(wù)人員的工作量。另外，教職工對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知觀念不正確，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是少交稅，沒有認(rèn)識(shí)到少交稅必須要建立在遵守現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上。

5教職工個(gè)人所得稅稅收籌劃的改進(jìn)方案

新修訂的個(gè)人所得稅法允許通過合理的稅收籌劃達(dá)到降低職工稅負(fù)的目的，實(shí)踐表明，合理籌劃個(gè)人所得稅不僅有助于減輕職工的個(gè)人負(fù)擔(dān)，提升職工工作積極性，而且還有助于進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)消費(fèi)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。針對(duì)高校個(gè)人所得稅稅收籌劃所存在的問題，主要從以下幾個(gè)方面著手。

5.1發(fā)揮可抵扣項(xiàng)目、免稅補(bǔ)助的作用

新修訂的個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收與分類征收相結(jié)合，工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)所得按年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，避免納稅人因月度收入不均而造成的稅收負(fù)擔(dān)加重現(xiàn)象。為了避免職工因工資薪酬過高而產(chǎn)生的高額個(gè)人所得稅稅負(fù)的問題，高?？梢院侠砝眯滦抻喌膫€(gè)人所得稅法，發(fā)揮可抵扣項(xiàng)目的作用。例如，當(dāng)職工的工資達(dá)到6000元時(shí)，按照個(gè)人所得稅職工可能需要繳納個(gè)稅，但是財(cái)務(wù)工資人員可以通過合理的稅收籌劃抵充高出的1000元，可以將該職工的子女教育費(fèi)支出引進(jìn)來，以此抵扣該職工的個(gè)稅稅負(fù)。同時(shí)單位還要進(jìn)一步發(fā)揮可抵扣項(xiàng)目的作用。當(dāng)前我國(guó)要求構(gòu)建職工年金體系，因此，財(cái)政局可以為職工繳納職業(yè)年金，而職業(yè)年金屬于稅前抵扣項(xiàng)目。當(dāng)然在發(fā)揮可抵扣項(xiàng)目時(shí)，必須要注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的籌劃觀念，確保以合法、合理的籌劃方式，推進(jìn)個(gè)人納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)施。

5.2合理籌劃績(jī)效考核獎(jiǎng)金，降低職工稅負(fù)負(fù)擔(dān)

績(jī)效獎(jiǎng)金是工作人員個(gè)人收入的重要組成部分，根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金作為單獨(dú)一個(gè)月工資薪酬，計(jì)算個(gè)稅。因此，需要高校根據(jù)具體的獎(jiǎng)金數(shù)額采取合適的稅收籌劃方案：①對(duì)于年終獎(jiǎng)適用稅率小于每月工資薪金使用稅率的籌劃方案為，如果職工的月工資為6000元，年終獎(jiǎng)為12000元，那么職工個(gè)稅需要2112元，但是如果該職工工資收入每月減少500元，年終獎(jiǎng)金增加6000元后，按照新修訂的個(gè)稅法稅率計(jì)算，職工全年的個(gè)稅金額為1680元，職工可以節(jié)省432元的稅款；②對(duì)于績(jī)效獎(jiǎng)金適用稅率大于每月工資適用稅率的稅收籌劃則主要是增加每月的工資薪金，降低年獎(jiǎng)金的方式，這樣同樣可以達(dá)到節(jié)稅的目的。另外，高校也要加強(qiáng)對(duì)精神文明獎(jiǎng)的合理籌劃，雖然精神文明獎(jiǎng)一般為2萬元左右，但是其仍需要繳納個(gè)稅，因此，在處理精神文明獎(jiǎng)時(shí)，單位可以采取一次性計(jì)算的方式，這樣可以最大程度地降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

5.3利用公益捐贈(zèng)支出，取得合規(guī)發(fā)票

新修訂的個(gè)稅法規(guī)定個(gè)人通過中國(guó)境內(nèi)社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行公益捐贈(zèng)的，金額沒有超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從納稅所得額中扣除。同時(shí)如果單位通過發(fā)放現(xiàn)金的方式則視為工資，需要計(jì)算個(gè)稅。因此，高校要結(jié)合實(shí)際情況，做好個(gè)人所得稅的籌劃工作：一是鼓勵(lì)高收入職工通過公益捐贈(zèng)的方式降低納稅起征點(diǎn)，以此達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，職工個(gè)稅納稅超過144000元未超過300000元是需要按照20%稅率繳稅，對(duì)此單位可以通過公益捐贈(zèng)的方式降低其稅點(diǎn)。例如，當(dāng)職工的全年應(yīng)納稅所得額為154000，單位可以通過公益捐贈(zèng)100000元的方式，降低10個(gè)稅點(diǎn)。二是利用級(jí)差合理納稅籌劃，增強(qiáng)利潤(rùn)最大化。例如，當(dāng)單位發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)為960001元時(shí)，會(huì)比發(fā)放960000元多交近9萬余元的個(gè)人所得稅，因此，單位可以將1元并入工資或通過實(shí)物等其他福利形式發(fā)給員工或者單位財(cái)務(wù)人員與職工進(jìn)行溝通，主動(dòng)放棄部分獎(jiǎng)金，以此達(dá)到收益最大化。三是合理取得發(fā)票。職工在申報(bào)午餐補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)必須要取得相應(yīng)的發(fā)票，只有取得發(fā)票才能免征個(gè)稅?？傊?，個(gè)人所得稅是與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的稅種，隨著高校改革的不斷推進(jìn)，尤其是教職工個(gè)人工資水平的不斷提高，合理籌劃個(gè)稅稅務(wù)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過采取系列的改進(jìn)方式有效降低了職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)壓力，為職工爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)動(dòng)了工作人員的積極性，有效地釋放了消費(fèi)活動(dòng)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

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作者：李秀芹 單位：石家莊理工職業(yè)學(xué)院