新稅法下的教職工個人所得稅稅收籌劃

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摘要：隨著國家對教育事業(yè)的關(guān)注力度升高，投放量增大，中職學(xué)校教職工收入明顯增多，與之對應(yīng)的個稅籌劃問題得到了教職工的廣泛關(guān)注。本文就結(jié)合新舊稅法不同之處，重點分析中職學(xué)校教職工個稅籌劃現(xiàn)狀，根據(jù)分析結(jié)果，提出新稅法下的中職學(xué)校教職工個人所得稅稅收籌劃策略，具體內(nèi)容如下。

關(guān)鍵詞：新稅法；中職學(xué)校；教職工；個人所得稅；稅收籌劃

中職學(xué)校作為給社會培養(yǎng)復(fù)合型人才的重要場所，國家對教育領(lǐng)域的投放力度加大，中職學(xué)校教職工團(tuán)隊規(guī)模不斷擴(kuò)大，所以也被稅務(wù)部門作為重點的個稅征繳管理機(jī)構(gòu)。于2018年開始，我國相關(guān)部門對個稅內(nèi)容進(jìn)行了再次調(diào)整，并且于2019年1月全面實施。作為中職學(xué)校財務(wù)管理部門，應(yīng)該對新稅法內(nèi)容有充分了解，在做好稅收籌劃工作的同時，運用國家提供的各種優(yōu)惠政策，提高教職工個人利益。

一、新舊稅法不同之處

（一）扣除項變化按照個人所得稅計算公式可以得知，預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額等于各項累計收入和各種扣除的差值，其中包含起征點、專項扣除以及新增附加專項扣除等。在新稅法中明確要求，例如，需要確定基本減除費用變化，也就是納稅起征點由之前的3500元調(diào)整為每月的5000元，并且年收入小于60000元的教職工可以享有免征個人所得稅的優(yōu)惠政策。由于個人所得稅起征點的改變，給中低收入群眾提供了節(jié)稅機(jī)會。

（二）增加專項附加扣除項目除了專項扣除之外，在新稅制中增加了六項附加專項扣除項目，其中包含子女教育、養(yǎng)老、房貸、租房、再教育以及醫(yī)療扣除項目，這也都是此次改革的重點內(nèi)容?？鄢懂牪粩鄶U(kuò)大，涉及了生活中各個領(lǐng)域，更滿足群眾日常需求。在具體扣除標(biāo)準(zhǔn)中，贍養(yǎng)老人的標(biāo)準(zhǔn)在于每個月2000元，子女教育的標(biāo)準(zhǔn)在于每個月1000元，再教育標(biāo)準(zhǔn)在于每個月300元，租房標(biāo)準(zhǔn)在于每個月800元，房貸標(biāo)準(zhǔn)在于每個月1000元，醫(yī)療標(biāo)準(zhǔn)在于承擔(dān)藥物費用大于15000元且小于80000內(nèi)可以結(jié)合實際情況進(jìn)行扣除。

（三）匯算清繳匯算清繳是指納稅人可以結(jié)合實際情況和綜合收入計算年度需要繳納的稅額，如果和年度預(yù)扣預(yù)繳稅額之間存在偏差，可以向稅務(wù)部門申請稅款多退少補(bǔ)政策。但是在實際中，并非每個納稅人都需要辦理匯算清繳業(yè)務(wù)，而是針對只從一處工資薪金所得納稅人而言，單位在每月發(fā)放的工資中應(yīng)該計算并代扣本月需要繳納的稅款以后統(tǒng)一繳交。隨著新稅法的出現(xiàn)，單位需要根據(jù)累計預(yù)扣預(yù)繳方式對本月應(yīng)繳納稅款進(jìn)行計算，并且匯總之前月份收入以及稅款數(shù)據(jù)，按照所使用的最新稅率，計算出當(dāng)月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款。按照此稅法要求，連續(xù)到12月份發(fā)放工資過程中，實際上個月已經(jīng)實現(xiàn)全面?zhèn)€人所得稅的匯算清繳。基于此，在繳納年終終了過程匯總，預(yù)扣預(yù)繳稅款和年度應(yīng)該繳納的稅款金額基本相同，無須再辦理匯算清繳業(yè)務(wù)。針對從兩處獲取工資的教職工而言，應(yīng)該在次年3月份到6月份向稅務(wù)部門辦理綜合所得年會匯算清繳業(yè)務(wù)，實施稅款多退少補(bǔ)政策。對于年度匯算清繳業(yè)務(wù)，可以更加真實和準(zhǔn)確的實施各種稅前抵扣優(yōu)惠政策，告誡納稅人“查遺補(bǔ)漏”，及時享有國家相關(guān)部門提供的稅務(wù)優(yōu)惠政策，保證納稅人的合法權(quán)益。［1］

二、中職學(xué)校教職工個稅籌劃現(xiàn)狀分析

（一）納稅籌劃關(guān)注度不高對于個人所得稅扣繳來說，涉及每個教職工自身利益，其籌劃工作得到了教育領(lǐng)域人員的廣泛關(guān)注。因為中職學(xué)校經(jīng)費預(yù)算和人員編制受到限制，財務(wù)部門很少設(shè)有獨立的個人所得稅籌劃部門，財務(wù)人員除了要承擔(dān)工資核算、日常報銷及學(xué)費收繳等工作職責(zé)之外，還要負(fù)責(zé)稅收籌劃等工作，所以其投身于個人所得稅稅收籌劃工作的時間和精力比較有限。對于個人所得稅代扣代繳工作來說，涉及的內(nèi)容比較多，數(shù)據(jù)煩瑣，再加上時間規(guī)劃短，需要每月、每季在要求的時間內(nèi)完成代扣代繳工作，這針對有幾百名教職工的中職學(xué)校來說，工作量比較大。除此之外，個人所得數(shù)量將會給教職工可支配收入帶來直接影響，和中職學(xué)校事業(yè)經(jīng)費、計提創(chuàng)收等考核沒有直接關(guān)聯(lián)，所以中職學(xué)校在個人所得稅稅收籌劃方面，不管是在人員數(shù)量上，還是經(jīng)費投放上，都比較有限。

（二）部門交流不充分工資薪金以及獎金發(fā)放作為財務(wù)部門的重要職責(zé)之一，但是在工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、工作量計量考核以及獎金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)等方面，要求在人事資源部門、教學(xué)部門、教務(wù)部門等多部門配合下確定，這些部門與財務(wù)部門有著緊密的聯(lián)系，密不可分?，F(xiàn)階段，中職學(xué)校各個部門之間缺少有效交流，對應(yīng)的交流體系不完善，在每個學(xué)期期末或者年底時常會出現(xiàn)多部門集中發(fā)放課時費、教學(xué)獎金等狀況。教職工教學(xué)工作均是在日?；顒又型瓿?，這種集中式的工資獎金發(fā)方式，將會加劇教職工稅務(wù)繳納壓力。

（三）會計核算方法不合理在個人所得稅中，包含的相關(guān)政策比較多，如果財務(wù)人員在日常工作中沒有對新稅制內(nèi)容學(xué)習(xí)和積累，無法精準(zhǔn)的掌握各種政策要求。中職學(xué)校個人所得稅繳納來源廣泛，并且涉及的稅務(wù)類型比較多，現(xiàn)行的稅收政策中沒有明確標(biāo)注中職學(xué)校納稅中各項問題，缺少明確的政策引導(dǎo)，使得在日常個人所得稅扣繳過程中存在不規(guī)范等狀況。例如，對年終獎相關(guān)政策了解不全面，沒有實現(xiàn)納稅盲區(qū)的科學(xué)規(guī)避，使得“多發(fā)少掙”問題頻繁出現(xiàn)。［2］

三、新稅法下的中職學(xué)校教職工個人所得稅稅收籌劃策略

（一）做好稅務(wù)籌劃宣傳工作結(jié)合當(dāng)前情況來說，大部分中職學(xué)校教職工對稅務(wù)稅法內(nèi)容了解不完善，認(rèn)知非常有限，普遍認(rèn)為，財務(wù)部門的職責(zé)就是發(fā)放工資和獎金，因此，教職工個稅繳納以及稅收籌劃也應(yīng)該由財務(wù)部門落實，時常會發(fā)生“辛苦掙的每一分錢，還不夠財務(wù)部門交稅的”狀況。對于財務(wù)部門，其作為個稅代扣代繳的重要部門，自然成了中職學(xué)校教職工抱怨的重點對象，面臨較為的工作壓力。但是在實際中，足額納稅是每個公民應(yīng)盡的職責(zé)，中職學(xué)校財務(wù)部門只是幫助稅務(wù)部門履行代扣代繳的職責(zé)，幫助教職工履行納稅義務(wù)，納稅主體以及納稅籌劃應(yīng)該是每個教職工的本職工作。對于中職學(xué)校教職工對政策內(nèi)容了解的偏差及疑慮，財務(wù)部門需要向教職工普及和宣傳個稅相關(guān)政策。例如，可以邀請稅務(wù)部門人員參與到學(xué)校宣傳教育活動中，為教職工講解更多和稅法相關(guān)的知識。在學(xué)校內(nèi)部，利用校園網(wǎng)開設(shè)一個和個稅相關(guān)的專欄，利用微博、微信等平臺，在線給教職工提出的問題進(jìn)行解答，采取各種方法，讓教職工對新稅法內(nèi)容有充分了解，強(qiáng)化納稅意識，掌握最新的政策，幫助教職工樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，嚴(yán)格按照國家法律要求納稅，維護(hù)自己利益。

（二）促進(jìn)各部門之間信息交流當(dāng)前，大部分教職工普遍認(rèn)為，中職學(xué)校教職基本工資和獎金發(fā)放應(yīng)安排財務(wù)部門負(fù)責(zé)，但是財務(wù)部門只是工資獎金發(fā)放的一個環(huán)節(jié)，教師工作量計量考核與工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)該安排人事部門、教務(wù)部門、教學(xué)部門與教師個人一同實現(xiàn)。中職學(xué)校的授課費用、教學(xué)獎金等收入通常在年底統(tǒng)計完成以后才會發(fā)放，但是實際的工作量通?？梢苑?jǐn)傇诿總€月中，在這種情況下，使得教師每個人面臨的稅負(fù)變化比較大，年底收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于月份賦稅。這種計稅方法不具備合理性。為了緩解中職學(xué)校教職工個人所得稅繳納壓力，中職學(xué)校在年初制定預(yù)算方案過程中，需要安排各個部門和教師之間充分交流，結(jié)合每個教師實際情況及全年工作量上報給上級部門，由專業(yè)部門制定教職工工資獎金發(fā)放計劃，之后由人事部門及財務(wù)部門計算教職工全年工資收入預(yù)算數(shù)額，并以此為依據(jù)按照收入均衡制度要求下放，讓每個教職工年納稅額降至最低。這種操作模式不但滿足國家的預(yù)算法相關(guān)要求，同時也能防止各個部門年底突然有成本支出，在某種程度上保障了教職工人員的自身利益。

（三）合理使用各種減免政策對于學(xué)校中滿足減免政策要求的職工，可以即使享有此政策，減少教職工個稅繳納。以個人捐款免征政策為例，結(jié)合國家相關(guān)要求，個人把所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈數(shù)額沒有超過納稅義務(wù)人申報應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從納稅所得額中寇沖。個人把其對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈是指個人把所得通過中國境內(nèi)社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育等區(qū)域捐贈。于2001年開始，個人通過非營利機(jī)構(gòu)或者國家機(jī)構(gòu)向農(nóng)村教育領(lǐng)域捐贈，在計算個稅過程中，允許在稅前的所得稅中全額扣除。

（四）做好專項附加扣除工作在新的個人所得稅法中，綜合思考社會民生問題，新增加六項專項附加扣除內(nèi)容，怎樣才能極大限度的享有這些稅收優(yōu)惠政策，要求中職學(xué)校財務(wù)部門協(xié)調(diào)做好教職工專項附加扣除工作。首先，幫助教職工全面了解最新的專項附加扣除政策內(nèi)容，專項附加扣除通常是由納稅人結(jié)合實際情況進(jìn)行申報，如果缺少對相關(guān)政策的了解，容易產(chǎn)生錯報漏報等問題，無法享有稅收優(yōu)惠政策。基于此，中職學(xué)校財務(wù)部門需要對各項政策內(nèi)容進(jìn)行梳理，出具關(guān)于個人所得稅專項附加扣除的政策內(nèi)容，并要求專業(yè)人員對政策內(nèi)容進(jìn)行解讀。其次，指導(dǎo)教職工以家庭為單位，合理使用專項附加扣除政策。例如，建議選擇高收入的一方全額扣除子女教育經(jīng)費以及貸款利息支出的專項附加扣除，這樣便于把整個家庭的稅負(fù)降至最小。最后，協(xié)助教職工成功申報專項附加扣除。因為中職學(xué)校教職工人員數(shù)量比較多，財務(wù)部門不能一一為教職工提供扣除信息，學(xué)校財務(wù)部門可以通過個稅專項附加扣除指導(dǎo)意見，指導(dǎo)教職工在個稅APP中進(jìn)行申報處理，對于自行申報困難的人員，提供手工申報服務(wù)。［3］

四、結(jié)語

總而言之，在新稅法環(huán)境下，加強(qiáng)工資薪金個人所得稅稅收籌劃，不但能夠讓納稅人減少稅務(wù)繳納，同時也能獲取理想的效益，便于我國稅收政策的完善。對于中職學(xué)校財務(wù)部門，應(yīng)該從服務(wù)學(xué)校教的入手，對新的稅法內(nèi)容有全面了解，加強(qiáng)與人事部門的交流，保證薪資籌劃的合理性和規(guī)范性，在不增加納稅風(fēng)險的情況下，適當(dāng)增加教職工可支配收入，從而調(diào)動教職工工作積極性，給我國教育事業(yè)發(fā)展提供幫助。

參考文獻(xiàn)

［1］萬東敏，張霞.中職學(xué)校個人所得稅納稅籌劃分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019（1）.

［2］夏璐瑤.淺析中職學(xué)校教職工的個稅籌劃［J］.商訊，2020（28）.

［3］戴恩澤.中職學(xué)校教職員工收入的個人所得稅籌劃研究［J］.納稅，2019（21）.

作者：陳麗 單位：廣州市醫(yī)藥職業(yè)學(xué)校