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摘要:我國自2004年起對農(nóng)業(yè)稅進(jìn)行了大力改革,在農(nóng)業(yè)稅改革的過程中,茶葉生產(chǎn)企業(yè)和其他農(nóng)業(yè)企業(yè)一樣,享受到了更加優(yōu)惠的稅收政策。在產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)過程中,包括很多個(gè)必不可少的環(huán)節(jié),不同的茶葉生產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)類型上存在很大差別,有初制加工企業(yè)、基地型茶園、精制加工廠等,茶葉生產(chǎn)企業(yè)類型不同,其所適用的稅收政策也不同,納稅時(shí)的計(jì)算方式也存在差異。本文圍繞茶葉生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃相關(guān)的問題展開了討論。
關(guān)鍵詞:茶葉;生產(chǎn)企業(yè);稅收籌劃;問題與對策
引言:
我國擁有上千年的產(chǎn)茶及制茶歷史,茶葉是中國元素的重要代表之一。茶葉生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)的發(fā)展程度存在一定的差異。有些茶葉生產(chǎn)企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)上游,主要從事生產(chǎn)供應(yīng)原料的工作,有些茶葉生產(chǎn)企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)中游,主要從事茶葉的初加工工作,有些茶葉生產(chǎn)企業(yè)則已經(jīng)處于精加工層面,在茶葉市場上,掌握者很大的話語權(quán)。不同的茶葉生產(chǎn)企業(yè)需要面對不同的稅收政策。這就需要茶葉生產(chǎn)企業(yè)在結(jié)合自身實(shí)際的基礎(chǔ)上,結(jié)合相應(yīng)的稅收政策,來優(yōu)化自身的稅收籌劃工作,更好地把控稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
1適用于基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策
基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)是指在茶葉生產(chǎn)鏈上處于上游位置,主要負(fù)責(zé)種植、生產(chǎn)原料的企業(yè)?;匦筒枞~生產(chǎn)企業(yè)屬于是單純的農(nóng)業(yè)企業(yè),雖然在市場中擁有較低的話語權(quán),獲得的經(jīng)濟(jì)收益相對較少,但是與其相適用的稅收政策,也具有簡單、明了的特點(diǎn),基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)在我國改革農(nóng)業(yè)稅之后,在稅收方面獲利良多。改革后的農(nóng)業(yè)稅法中規(guī)定,基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)免繳增值稅,同時(shí)還享受企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠政策。從現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅中可以看出,國家對于基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)在稅收政策上給予了大力的扶持,希望能夠通過稅收方面的扶持、幫助來使基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)得到快速發(fā)展。政府出臺(tái)這些優(yōu)惠扶持政策,一是因?yàn)檗r(nóng)業(yè)種植的成本在近幾年呈現(xiàn)出不斷攀升的趨勢,比如說,人力成本、化肥成本、農(nóng)資成本等逐漸遞加。國家對于農(nóng)業(yè)發(fā)展的扶持措施之一,就是通過優(yōu)惠的稅收政策來進(jìn)行幫扶,這將在很大程度上降低農(nóng)戶的生產(chǎn)成本投入,有效鼓勵(lì)、帶動(dòng)更多的人積極投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)之中。二是國家在近幾年越來越重視食品安全問題,在稅收方面加大了扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展的力度,這就有效降低了農(nóng)戶動(dòng)“歪心眼”的概率,使其能夠自覺遵守相關(guān)的法律法規(guī),為農(nóng)產(chǎn)品的安全提供源頭上的保證。
2適用于初制茶葉加工企業(yè)的稅收政策
茶葉的初制加工企業(yè)和基地型企業(yè)在稅收方面存在很大的區(qū)別,茶葉的初制加工企業(yè)的稅收工作更加繁瑣、復(fù)雜。茶葉的初制加工企業(yè)并不是單純進(jìn)行農(nóng)業(yè)種植的企業(yè),在對企業(yè)經(jīng)營范圍進(jìn)行確定的基礎(chǔ)上,將企業(yè)劃分為不同的類別。如果屬于單純的茶葉初制企業(yè),那么根據(jù)我國稅法的規(guī)定,可以將企業(yè)所得稅免去。如果還包括其他的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容,就要結(jié)合實(shí)際情況來展開分析,同時(shí)也將面臨不同的稅收政策。
2.1單純的茶葉初制加工企業(yè)
單純的茶葉初制加工企業(yè)的經(jīng)營范圍限于對產(chǎn)品的二次加工。也就是說,這類企業(yè)并沒有種植生產(chǎn)茶葉,沒有自身的茶葉基地,通過采購茶葉原料的方式,來進(jìn)行二次加工,加工后的茶葉成品將投入市場。我國稅法規(guī)定,單純的茶葉初制加工企業(yè)需要繳納增值稅,這類企業(yè)在所得稅繳納方面的優(yōu)惠政策也是存在差異的。如果這類企業(yè)收購的是毛茶,然后對其進(jìn)行二次加工和包裝后,在投入市場進(jìn)行銷售,就無法享受企業(yè)所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策。
2.2基地級茶葉初制加工企業(yè)
基地級茶葉初制加工企業(yè)擁有較廣的經(jīng)營范圍,不僅擁有自己的專屬茶園、茶葉種植基地,能夠自行生產(chǎn)茶葉原料,此外,還設(shè)置了專門生產(chǎn)茶產(chǎn)品部門,可以完成二次加工及銷售茶葉原料的過程。在國家頒布的法律中,也有針對這類企業(yè)的稅收政策,如果企業(yè)加工的茶葉原料不是購買于茶農(nóng)手中,而是自己生產(chǎn)的,那么產(chǎn)品增值稅就不必繳納。從這一點(diǎn)來看,可以看出國家鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)對產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行延伸,不斷提高農(nóng)業(yè)附加值。需要注意的是,相關(guān)部門對這類企業(yè)的所得稅進(jìn)行了規(guī)定,企業(yè)種植生產(chǎn)環(huán)節(jié)與企業(yè)二次加工環(huán)節(jié)的核算工作要進(jìn)行劃分,屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇的內(nèi)容,免征企業(yè)所得稅,屬于加工和市場銷售范疇的內(nèi)容,企業(yè)所得稅減半征收。對于這樣的企業(yè),在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中,要在按照國家規(guī)定的基礎(chǔ)上,對其進(jìn)行嚴(yán)格、認(rèn)真的分類核算,減少違法違規(guī)問題的出現(xiàn)。
2.3基地、農(nóng)戶與初制加工企業(yè)
基地、農(nóng)戶與初制加工企業(yè)的經(jīng)營范圍更加復(fù)雜,這類企業(yè)不僅擁有自己的專屬茶園、茶葉種植基地,但是其自行生產(chǎn)的茶葉原料無法滿足自身二次加工的產(chǎn)品需求,還要通過其他渠道來購買茶葉原料來滿足自己二次加工的需求?;?、農(nóng)戶與初制加工企業(yè)所適用的稅收政策,不僅包括免征增值稅的政策,還包括應(yīng)收增值稅的規(guī)定。這類企業(yè)在進(jìn)行稅收核算工作時(shí),要注意以下內(nèi)容,首先是茶葉的種植生產(chǎn),其次是利用自己所生產(chǎn)的茶葉原料來進(jìn)行二次加工,最后是通過收購茶葉原料的方式來進(jìn)行二次加工。
2.4基地、社員與初制加工企業(yè)
從本質(zhì)上來說,這類企業(yè)被列入農(nóng)業(yè)合作社的范疇,它是在企業(yè)、農(nóng)民、政府相關(guān)部門共同組建起來的茶葉生產(chǎn)企業(yè)。不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)會(huì)有不同的負(fù)責(zé)人。我國稅法規(guī)定,合作社中的農(nóng)戶種植的茶葉及利用自己種植的茶葉原料來加工制作出的茶產(chǎn)品,不必繳納增值稅。這一點(diǎn)可以體現(xiàn)出,國家鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)合作社的生產(chǎn)經(jīng)營方式。茶農(nóng)普遍缺乏市場經(jīng)濟(jì)意識,在參與市場競爭的過程中,因?yàn)閯輪瘟Ρ。?jīng)常發(fā)生各種狀況,出現(xiàn)各種問題,所以,在聯(lián)合農(nóng)戶的基礎(chǔ)上成立合作社,邀請安排具有銷售能力的市場開發(fā)人員來對茶產(chǎn)品的加工以及品牌經(jīng)營進(jìn)行操作,原本力量薄弱且分散的茶農(nóng)聯(lián)合起來后,將形成巨大的力量,在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟,有力的促進(jìn)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
3適用于精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策
3.1根據(jù)銷售額減稅免稅項(xiàng)目來實(shí)施精準(zhǔn)核算
在現(xiàn)行的稅法中,明確規(guī)定了增值稅等各種稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用,要集合企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的具體情況來分類核算,企業(yè)如果不能對經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行明確的話,就不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。作為精制茶葉生產(chǎn)企業(yè),要充分結(jié)合自身的實(shí)際情況,按類別歸納整理企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)項(xiàng)目。很多精制加工企業(yè)具有多樣化的業(yè)態(tài),大部分都屬于生產(chǎn)、加工、精致、銷售一體化的狀態(tài),有些企業(yè)還將其它企業(yè)行為摻雜進(jìn)來,這樣的情況下,就導(dǎo)致了其所面對的稅收政策更為繁瑣。這類企業(yè)需要設(shè)立專門、獨(dú)立的稅收核算部門,這樣可以更加清晰的來歸納企業(yè)所涉及的稅收,確保企業(yè)能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,同時(shí)也能降低企業(yè)偷稅漏稅情況的出現(xiàn),減少客觀原因?qū)е缕髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受到不利影響。
3.2企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品要按照不同的稅率實(shí)施精準(zhǔn)核算
在現(xiàn)行的稅法中,根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍的不同,制定了不同的稅收規(guī)定,同時(shí)還對處于相同范圍內(nèi)的不同產(chǎn)品制定了不同的稅率規(guī)定。精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)處于茶葉生產(chǎn)鏈的下游位置,主要經(jīng)營范圍是產(chǎn)的品精加工以及品牌的經(jīng)營,所以,產(chǎn)品不同,稅率也不同。如果企業(yè)不能按照不同產(chǎn)品的稅率來實(shí)施精準(zhǔn)核算的話,就要按照最高稅率標(biāo)準(zhǔn)來征稅,這樣將增加企業(yè)生產(chǎn)的成本投入。所以,精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)要對不同產(chǎn)品進(jìn)行相應(yīng)的稅率精準(zhǔn)核算,核算結(jié)果要上報(bào)稅收部門,這樣就能有效較少企業(yè)因稅率不清而導(dǎo)致的多繳稅款現(xiàn)象的出現(xiàn)。
4當(dāng)前我國茶葉生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
4.1缺乏對稅收籌劃概念的準(zhǔn)確理解
目前,很多人對稅收籌劃的認(rèn)識是錯(cuò)誤的,將稅收籌劃與躲避納稅的不正當(dāng)行為進(jìn)行了錯(cuò)誤的聯(lián)系。實(shí)際上,稅收籌劃與“逃避納稅”是大相徑庭的。作為我國的公民,都具有納稅的義務(wù),無論通過何種途徑來逃避納稅,都是可恥的、違法的。企業(yè)通過稅收籌劃,可以有效減輕納稅的負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)在現(xiàn)有資產(chǎn)基礎(chǔ)上,收益的進(jìn)一步擴(kuò)大,
4.2稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識不足
對于企業(yè)來說,成功的稅收籌劃可以使其實(shí)現(xiàn)利益的最大化,然而稅收籌劃過程中,也是存在風(fēng)險(xiǎn)的,有些人認(rèn)為,只要稅收籌劃方案是完美的,就可以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo),這樣的認(rèn)為是錯(cuò)位的。在多種內(nèi)外因素的影響下,稅收籌劃在決策環(huán)節(jié)及運(yùn)行環(huán)節(jié)都會(huì)受到影響,稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也因此而增大,企業(yè)可能會(huì)面臨嚴(yán)重的損失。茶葉生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,需要投入大量的人力、財(cái)力、物力,這就需要茶葉生產(chǎn)企業(yè)不斷摸索稅收籌劃方案,在實(shí)踐的基礎(chǔ)上,對某項(xiàng)方案是否可行來進(jìn)行確定,這一過程也是需要大量成本的投入與支持,如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益小于籌劃過程中成本的耗費(fèi)量,就會(huì)得不償失,這就是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)之一,即成本性風(fēng)險(xiǎn)。茶葉生產(chǎn)企業(yè)是否能夠在遵守法律的基礎(chǔ)上開展稅收籌劃,主要取決于國家出臺(tái)實(shí)行的稅收政策以及當(dāng)?shù)氐亩愗?fù)機(jī)關(guān),從稅收政策來看,為了更好的適應(yīng)社會(huì)不斷變化的需求,也會(huì)隨之而變動(dòng)調(diào)整,不同地區(qū)的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也存在執(zhí)法有偏差的問題,可以說,制定出既符合規(guī)定且具有可行性的稅收籌劃方案,需要面臨國家稅收政策及稅務(wù)執(zhí)法部門所給予的雙層面風(fēng)險(xiǎn)。
4.3只關(guān)注稅負(fù)降低而忽略了整體效果
茶葉生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),目光短淺的只是關(guān)注到了稅負(fù)降低,而沒有將企業(yè)效益的提升作為稅收籌劃的目標(biāo)。茶葉生產(chǎn)企業(yè)在投入一定成本的基礎(chǔ)上,才能開展稅收籌劃的制定與實(shí)施工作,成本投入不僅包括顯性成本,還包括隱性成本。學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等屬于顯性成本,而機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等,屬于是隱形成本。這些成本和企業(yè)納稅的總成本相比,當(dāng)收稅籌劃是企業(yè)獲得的利益高于企業(yè)投入的各種成本之和時(shí),說明稅收籌劃是成功的,當(dāng)收稅籌劃是企業(yè)獲得的利益低于企業(yè)投入的各種成本之和時(shí),說明稅收籌劃是失敗的,那么這樣的稅收籌劃不但沒有實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目標(biāo),還制約了茶葉生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。
5茶葉生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)化稅收籌劃的策略分析
5.1對稅收籌劃進(jìn)行正確的認(rèn)識
茶葉生產(chǎn)企業(yè)希望通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)“減輕稅務(wù)壓力,企業(yè)利益最大化”的目標(biāo),首先要對稅收籌劃進(jìn)行正確的認(rèn)識,同時(shí)還要對稅收籌劃進(jìn)行正確的利用,不斷提高警覺性,不可將稅收籌劃用做逃避納稅的手段。茶葉生產(chǎn)企業(yè)要重視長遠(yuǎn)利益,不要被眼前利益所迷惑。
5.2創(chuàng)建科學(xué)的稅收籌劃機(jī)制、對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范
茶葉生產(chǎn)企業(yè)要將稅收籌劃機(jī)制的創(chuàng)建與完善,當(dāng)作重要工作來抓,對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范,很多企業(yè)都十分關(guān)注所征稅是否得到了如期減低,而未對風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方法進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)遭受嚴(yán)重?fù)p失。茶葉生產(chǎn)企業(yè)要選擇綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才來開展稅收籌劃工作,為稅收籌劃方案的科學(xué)性提供一定的保障。
5.3與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開及時(shí)溝通
茶葉生產(chǎn)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開及時(shí)溝通,獲得稅收方面最新的政策與制度,為稅收籌劃方案的制定打好基礎(chǔ),為了確保稅收籌劃工作能夠得到順利的開展,必須要對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大方向進(jìn)行關(guān)注與把握,積極參加稅務(wù)相關(guān)的知識學(xué)習(xí)與培訓(xùn)活動(dòng),對不同地區(qū)在稅收問題上的偏差進(jìn)行了解,并與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員展開深入溝通,在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定的基礎(chǔ)上,才能保證稅收籌劃實(shí)現(xiàn)順利執(zhí)行。
5.4重視培養(yǎng)專業(yè)人才的、與中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作
茶葉生產(chǎn)企業(yè)要重視稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)與管理工作,不斷提升其風(fēng)險(xiǎn)評估能力,進(jìn)而提升其稅收籌劃的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、可執(zhí)行性,開展形式多樣的業(yè)務(wù)技術(shù)考核,考核結(jié)果與績效進(jìn)行掛鉤。對于難度高且綜合性請的稅收籌劃,企業(yè)要加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作,在中介結(jié)構(gòu)的分析幫助下,妥善開展稅收策劃,確保企業(yè)利益能夠得到最大化。
6結(jié)束語
通過前面的敘述,茶葉生產(chǎn)企業(yè)必須要在結(jié)合自身實(shí)際的基礎(chǔ)上,結(jié)合相應(yīng)的稅收政策,來不斷優(yōu)化自身的稅收籌劃工作,更好地把控稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。
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作者:何曉土 單位:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)