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摘要:隨著社會的發(fā)展,我國的現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展迅速,企業(yè)競爭也越來越大,發(fā)展也越來越迅猛。稅收籌劃工作,表現(xiàn)為相關(guān)納稅人員遵循我國的稅收要求,處于國家稅收允許中實施企業(yè)經(jīng)營和投資以及籌資等各項工作,實施該項工作的實質(zhì)性目的首先是為了緩解企業(yè)的稅負壓力,為財務(wù)戰(zhàn)略方案的制定提供良好的依據(jù),制定相關(guān)對策,在保證穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅負最小化。其次,有利于減少納稅人的納稅額度,實現(xiàn)經(jīng)濟納稅目標。稅收籌劃工作不僅屬于一項財務(wù)和稅務(wù)行為,同時還屬于一項稅務(wù),本身與企業(yè)實際經(jīng)營情況有著密切的聯(lián)系性,使企業(yè)進行合理稅收籌劃的方法,能夠進一步調(diào)整納稅人員的納稅壓力,將其控制于合理范圍中,從而降低納稅成本輸出,提升經(jīng)濟效益,使之可以在市場經(jīng)濟發(fā)展的大背景下立穩(wěn)腳跟。
關(guān)鍵詞:中小型企業(yè);企業(yè)所得稅;稅收籌劃研究
引言
在稅收制度和稅收系統(tǒng)不斷完善的背景下,科學合理的稅收籌劃工作顯得特別重要,特別是對于中小型企業(yè)所得稅的籌劃工作來講。企業(yè)所得稅屬于在企業(yè)運行期間特別重要的一項稅種,不管是企業(yè)收入、成本還是費用等,均包含了所得稅?;诖耍髽I(yè)應強化所得稅稅收籌劃工作,遵循有關(guān)的稅收政策要求,結(jié)合實際情況制定出完善的稅收籌劃計劃,從而降低風險出現(xiàn)的概率,減少成本輸出。
一、企業(yè)稅收現(xiàn)狀
稅收對于我國的經(jīng)濟發(fā)展有著重大的推動作用,企業(yè)一方面應當自覺擔負起納稅人的責任和義務(wù),另一方面也應當對稅法進行深入了解,了解稅法中需要履行的義務(wù)以及稅法賦予自身的權(quán)利。因此,納稅人有權(quán)利通過合法的途徑來優(yōu)化自身的納稅方案,以達到降低納稅壓力的目的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收益的同時產(chǎn)生對國家納稅的義務(wù),對于企業(yè)而言納稅標志著一部分資金的流出。由于需要進行納稅而流出的資金,是能夠代表企業(yè)收益的經(jīng)濟重要指標。由此,企業(yè)想要擴大自身發(fā)展需要就要足夠關(guān)注稅后的支出以及納稅所需成本?,F(xiàn)階段我國的稅率以及扣稅的方法并沒能達成一致,各項對于納稅的優(yōu)惠政策沒有能夠做到連接順暢,使得整個納稅市場以及納稅相關(guān)的計算問題變得復雜起來。在這樣復雜的背景下,企業(yè)的所得稅籌劃工作的開展成為一個務(wù)必要完成的財務(wù)工作。在企業(yè)的開發(fā)過程中,財務(wù)人員必須要熟悉了解這些稅種實行的暫行條例及國家和地區(qū)相關(guān)的稅收政策,再結(jié)合自身的實際情況,才可以開展稅務(wù)籌劃工作。同時,中小型企業(yè)資金相對缺乏,中小型企業(yè)在企業(yè)所得稅的納稅過程中,如果沒有進行合理的稅收籌劃,則會使企業(yè)相當一部分流動資金沒法投入進行再生產(chǎn),從而使得企業(yè)難以為繼。在中小型企業(yè)開發(fā)成本中,稅金所占的比例也在增加,所以能否有效地通過稅收籌劃來節(jié)約成本,直接關(guān)系到中小型企業(yè)的生存和發(fā)展。合理地對中小型企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃,變得尤為重要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃期間遵循的基本原則
(1)遵循依法籌劃的基本原則。中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實施應當在符合法律要求的基礎(chǔ)上實施,不管是哪種稅收籌劃工作,都不能和稅法規(guī)定范圍相分離,禁止非法轉(zhuǎn)移財產(chǎn),不然,是無法達到緩解負稅目的。(2)遵循事前籌劃的基本原則。應當在涉稅業(yè)務(wù)實施之前開展稅收籌劃活動,結(jié)合以往經(jīng)驗和業(yè)務(wù)開展情況對預期收入和費用加以分析,制定出完善的稅收籌劃計劃。假設(shè)企業(yè)完成任務(wù)以后才制定相關(guān)方案,那么就會有極大的滯后性。(3)遵循專業(yè)性籌劃的基本原則。稅務(wù)籌劃在我國發(fā)展時間較短,企業(yè)對其的認識程度不高,而且稅收籌劃還具備綜合性的特征,本身包含了企業(yè)管理、財務(wù)會計以及稅收繳納等多項內(nèi)容,這就要求引進專業(yè)性能力強并且經(jīng)驗豐富的人員對方案加以制定和籌劃,以此更好的應對稅務(wù)風險問題。(4)遵循整體規(guī)劃的基本原則。企業(yè)實施稅收籌劃工作的目標是為了提升企業(yè)經(jīng)濟效益,將整體價值體現(xiàn)出來。而在稅收籌劃期間需要明確注意,不可以過度為了降低稅負而對中小型企業(yè)正常經(jīng)營活動產(chǎn)生不良的影響,應做好中小型企業(yè)業(yè)務(wù)活動的分析工作,合理劃分增值稅、所得稅以及消費稅等不同稅種,明確其中的聯(lián)系,實現(xiàn)整體負稅降低。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征
一是選取相應的會計政策。會計政策是企業(yè)在推進會計核算工作中遵照的會計準則、原則、會計處理方法。企業(yè)所得稅應納稅所得額就是基于會計利潤,在調(diào)整差異項目金額的情況下完成計算獲得的。如果是沒有在企業(yè)所得稅法當中直接規(guī)定和要求的內(nèi)容,都需要依照會計準則要求完成計算。對于企業(yè)來說,選擇的會計政策有很多,但是所選擇的政策不同,最終核算到的結(jié)果不同,給企業(yè)稅收負擔的大小也不同。二是利用時間價值和納稅期限。推遲繳納所得稅會比相同數(shù)額流轉(zhuǎn)稅推遲繳納具備更高水平的時間價值。在足夠長的時間范圍之內(nèi),資產(chǎn)均會轉(zhuǎn)化成為費用,所以在忽視其他要素的條件之下,資產(chǎn)處理方法的差異性并不會影響所得稅額總額,不過卻會影響到其前后期分布。因為支出所得稅稅款屬于強制性現(xiàn)金支出,兼顧時間價值中小型企業(yè)應該在納稅籌劃當中選取所得稅稅款支出現(xiàn)值最低的方案。三是有效利用稅收優(yōu)惠。就目前而言,企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要有三種形式:稅基是減免、稅率式減免以及稅額式減免。中小型企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)要立足實際,最大化運用適用性的稅收優(yōu)惠,同時還需要做好這些優(yōu)惠政策間的有效搭配,以免影響到籌劃效果。
四、中小型企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃措施
(一)合理分攤費用根據(jù)經(jīng)濟用途不同可以將費用劃分為兩種類型:(1)生產(chǎn)經(jīng)營成本費用,即企業(yè)對產(chǎn)品進行生產(chǎn)和提供勞務(wù)所發(fā)生的人工費用、材料費用和制造費用。(2)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的費用,如:管理、銷售和財務(wù)費用。在對這些費用進行分攤時,可采用方法有實際分攤法、不規(guī)則分攤法和平均分攤法,其中實際分攤法需要結(jié)合營業(yè)收入加以確認;不規(guī)則分攤法需要結(jié)合營業(yè)需求進行分攤,并且執(zhí)行過程中可以體現(xiàn)為不同產(chǎn)品和同一產(chǎn)品;平均分攤需要結(jié)合每個產(chǎn)品成本,按照規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生的費用進行均攤,所采用分攤方法不同,企業(yè)應納稅額也會發(fā)生極大變化,實際執(zhí)行過程中還要聯(lián)系企業(yè)實際采取相適應的費用分攤方法。
(二)項目分期開發(fā)、交付的納稅籌劃由于項目在開發(fā)前期一般是無利潤或是虧損的,不需要交納企業(yè)所得稅。而在項目開發(fā)的中后期,特別是項目完工交付業(yè)主后,隨著財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入,賬面也會出現(xiàn)利潤,需要交納相應的企業(yè)所得稅。如果前期沒有對整體開發(fā)的分期及節(jié)點進行籌劃,項目銷售、交房時間集中在某一年度的話,按照企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法規(guī)定,項目應在開發(fā)產(chǎn)品完工并交付業(yè)主年度確認已實現(xiàn)的收入,則整個項目開發(fā)的利潤都會集中在該會計年度確認,從而導致企業(yè)集中交納巨額的企業(yè)所得稅。在竣工交付階段,項目同時也面臨著支付施工方工程款結(jié)算款及金融機構(gòu)的還本付息,資金壓力往往也很高,導致項目資金缺口較大。而后面的會計年度因業(yè)主交付及賠付產(chǎn)生的虧損也往往無法得到有效彌補,導致虧損的浪費,無法有效實現(xiàn)稅收杠桿的作用。因此,建議在項目開發(fā)前期就對整個項目進行整體籌劃,將其分期開發(fā)且在不同年度分期交付,這樣不僅可以避免稅收杠桿的損失,也能相應遞延交納企業(yè)所得稅的時間,項目整體的資金流也會處于良性循環(huán)狀態(tài)。
(三)根據(jù)應稅收入確定納稅方式(1)結(jié)合不同收入情況對籌劃進行界定;在企業(yè)生產(chǎn)運行期間的整體收入額內(nèi),明確說明不征稅收入不會構(gòu)成稅收。所謂不征稅收入,首先,表現(xiàn)為財政方面的撥款,遵循基本要求獲取的政府基金和事業(yè)型費用。其次,將免稅收入當成應稅收入的一種,不過免除稅收。比如國債利息的收入和居民企業(yè)股息以及紅利等收益相符,當企業(yè)選擇對境外進行投資的時候,可以應用股票以及國債等方式投資,而企業(yè)內(nèi)包含有閑置性資金的時候,還可以采取購買國債的方法增加免稅收入。(2)采取不同類型的銷售方式實施企業(yè)籌劃工作;中小型企業(yè)產(chǎn)品包含多方面籌劃方式,涉及現(xiàn)金銷售、企業(yè)代銷和預售銷售等,不同類型的銷售方式與之對應的資金收入時間不一樣。在銷售產(chǎn)品期間,企業(yè)能夠自由選擇銷售產(chǎn)品以及銷售方式,因為銷售時間過程不一樣,與之對應的時間段資金也不相同,最終導致稅收政策不一樣。所以,企業(yè)能夠應用不一樣的銷售方式進行所得稅籌劃。
(四)優(yōu)惠政策籌劃在優(yōu)惠政策的籌劃當中,要注意從三個方面著手:一是優(yōu)惠年度。中小型企業(yè)要選擇好享受減免稅優(yōu)惠的年度,確保優(yōu)惠年度處在企業(yè)利潤最大年度,在此基礎(chǔ)上,起到減輕稅負的作用。中小型新辦企業(yè)如果在當年的實際生產(chǎn)運營時間沒有到達半年指標的話,可以申請減征免征的執(zhí)行期限,當然也可以把第二年當作是免稅年度,享受更大優(yōu)惠。二是投資地區(qū)。伴隨著改革開放政策的實施,國家為推動不同地區(qū)的發(fā)展要求實施了差異化的稅收政策,也給企業(yè)開展投資地區(qū)納稅籌劃帶來了一定空間。為此企業(yè)在選取投資地點時,除了要思考常規(guī)要素之外,也要考慮到不同投資地點的稅收差異情況,保證投資決策更加合理。三是投資項目。不同投資項目的稅收政策也有著一定差異性,國家對部分投資項目給予了稅收傾斜,比如高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、福利生產(chǎn)單位等。稅法還對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展項目、老少邊窮地區(qū)新辦企業(yè)等給予了稅收上的優(yōu)惠。于是企業(yè)在投資時可以綜合分析投資項目,了解稅收優(yōu)惠,保證籌劃科學有效。
結(jié)語
綜上所述,在市場經(jīng)濟建立和深化發(fā)展稅收環(huán)境日益改善的背景下,國內(nèi)針對中小型企業(yè)所得稅納稅籌劃的理論與實踐均獲得了長效發(fā)展,再加上稅制改革的推動,進一步促使企業(yè)提高對納稅籌劃工作的重視程度,對多元化的納稅方法進行優(yōu)化選擇,確保中小型企業(yè)財務(wù)管理的改革有效性。稅收籌劃不僅是企業(yè)外界管理內(nèi)容,還是中小型企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的財務(wù)管理內(nèi)容。加強稅收籌劃,不僅能夠為企業(yè)的長期發(fā)展帶來良好的經(jīng)濟保障,而且還能夠帶領(lǐng)企業(yè)避免稅收風險。在開展納稅籌劃時,要協(xié)調(diào)好納稅籌劃利益與成本開支之間的關(guān)系,而且還要根據(jù)納稅對象的實際情況,采用恰當?shù)亩愂栈I劃計劃,在符合法律法規(guī)的前提下,科學采用現(xiàn)有政策,盡量降低稅收開支,進而為企業(yè)獲得更多經(jīng)濟利潤。
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作者:鄭曉旭 單位:安陽工學院