反避稅下的跨國(guó)公司稅收籌劃

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摘要：隨著我國(guó)改革開(kāi)放、對(duì)外貿(mào)易的不斷深入，經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展，大量企業(yè)走出國(guó)門(mén)奔向海外，與此同時(shí)也有很多海外公司在我國(guó)進(jìn)行投資，在一定條件下，為了追求更高的利潤(rùn)，企業(yè)往往想如何合理利用稅收籌劃以達(dá)到減稅、免稅的效果。那么，跨國(guó)公司如何在反避稅這個(gè)大環(huán)境下進(jìn)行合理的稅收籌劃成了現(xiàn)在的焦點(diǎn)，本文研究的主要內(nèi)容為：闡述研究的意義，列出當(dāng)前跨國(guó)公司常用的稅收籌劃方法，研究并分析跨國(guó)公司的稅收籌劃政策，找到其中一些微小的因素，提出在反避稅背景下跨國(guó)公司如何進(jìn)行合理的稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司；反避稅；稅收籌劃

每個(gè)國(guó)家對(duì)于稅收法律政策會(huì)不斷完善，國(guó)際不斷的合作，逐步形成反避稅體系，這又給那些跨國(guó)公司如何在反避稅屏障下進(jìn)行合理的稅收籌劃研究出了一道難題。

1企業(yè)合理避稅的意義

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，其中，跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理及管理會(huì)計(jì)愈發(fā)的重要。相關(guān)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作之后，應(yīng)當(dāng)妥善地進(jìn)行納稅籌劃工作，在稅收策劃的過(guò)程中，首先應(yīng)該以不重復(fù)交稅作為最基礎(chǔ)的目標(biāo)，成功的納稅籌劃方式可以有效地降低跨國(guó)公司的稅賦問(wèn)題，同時(shí)也符合稅法的基本要求，事先做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃及設(shè)計(jì)，對(duì)每個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范化的管理，為公司的穩(wěn)定發(fā)展鋪下一層基石。開(kāi)展稅收籌劃的目標(biāo)部分是為了更加有效地提高資金使用效率，將資金的自身價(jià)值發(fā)揮到最大，為跨國(guó)公司創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而跨國(guó)公司所開(kāi)展的一些稅務(wù)籌劃與合理的避稅工作都可以有效降低稅負(fù)問(wèn)題，進(jìn)而為跨國(guó)公司在發(fā)展的道路上節(jié)約了大量的資金，從而更有力地去和其他公司競(jìng)爭(zhēng)。因此，跨國(guó)公司要能夠合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃和避稅工作，那么就可以強(qiáng)化其財(cái)務(wù)管理的工作，另外，還能整頓下企業(yè)組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以此保障跨國(guó)公司稅收工作的順利開(kāi)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展目標(biāo)，創(chuàng)造更高更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值及社會(huì)價(jià)值。

2跨國(guó)企業(yè)避稅的方法

跨國(guó)公司，絕不僅僅是大家想的跨國(guó)那么簡(jiǎn)單的，其在職工數(shù)、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額一般都要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般的國(guó)內(nèi)公司，而他們往往擁有著自己的專利技術(shù)，有著自主研發(fā)的東西，且在制度管理和運(yùn)營(yíng)管理有著他們獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。因此很多跨國(guó)公司長(zhǎng)期以來(lái)在全球都占據(jù)著核心地位。與之而來(lái)的便是利潤(rùn)的制高點(diǎn)，但跨國(guó)公司如何進(jìn)行合理避稅。

2．1“虛擬”貨幣的運(yùn)用

此處的虛擬貨幣代表比特幣，據(jù)TIGTA表示比特幣掌控著82％的蓄力貨幣市場(chǎng)，而比特幣有往往與地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)，雖然有很多國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了關(guān)于對(duì)比特幣作為資產(chǎn)對(duì)其征稅的法案，但征稅實(shí)在太難，政府根本無(wú)法控制這條鏈上的交易。

2．2法人流動(dòng)避稅

意指采取居所轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)來(lái)降低稅收，但此類方法對(duì)于很多企業(yè)來(lái)說(shuō)是不可取的，其遷移成本往往偏高，而且也要考慮很多因素，很多采用這種方式來(lái)避稅往往是因?yàn)槠湓谶x定一個(gè)低稅率國(guó)家中履行了相應(yīng)的法律手段，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往并不會(huì)在這個(gè)地方發(fā)生，將資本轉(zhuǎn)移并保守秘密是其主要功能，這也就是我們口中會(huì)說(shuō)的“皮包公司”罷了。

2．3法人非流動(dòng)避稅

意指利用一些信托或者其他的一些委托受托方式來(lái)進(jìn)行避稅，法人并不從國(guó)內(nèi)遷移就可以將部分資金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的一種方式，在法律形式上，財(cái)產(chǎn)并不屬于原所有者，但實(shí)際上，財(cái)產(chǎn)往往被原所有者持有。

2．4利用“避稅天堂”避稅

“避稅天堂”指一些為了吸引外國(guó)投資的，往往以較低的稅率來(lái)吸引一些跨國(guó)企業(yè)對(duì)本國(guó)進(jìn)行投資，鼓勵(lì)并允許外國(guó)政府和一些跨國(guó)公司再次進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)。

3跨國(guó)公司現(xiàn)狀分析

如今，世界經(jīng)濟(jì)格局已經(jīng)發(fā)生的翻天覆地的變化，經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展使跨國(guó)公司飛速發(fā)展的重要時(shí)期，但往往也是這個(gè)時(shí)期他們遇到了無(wú)盡的挑戰(zhàn)，跨國(guó)公司往往指的是由發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家所壟斷的企業(yè)，將本國(guó)設(shè)為基地，通過(guò)源源不斷的對(duì)外投資，在世界各個(gè)地區(qū)設(shè)立分公司或者是子公司，從事國(guó)際化生產(chǎn)并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)壟斷的機(jī)構(gòu)?？鐕?guó)公司的稅收籌劃是一項(xiàng)具有國(guó)際性的稅收籌劃活動(dòng)，國(guó)際性是指在全球范圍內(nèi)展開(kāi)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃活動(dòng)，其中涉及到許多國(guó)家的稅收法律法規(guī)及國(guó)際稅收協(xié)定，與此同時(shí)的是跨國(guó)公司國(guó)際稅收活動(dòng)還具有復(fù)雜性，其原由是因?yàn)橄鄬?duì)于一般的、普通的納稅活動(dòng)來(lái)說(shuō)，跨國(guó)公司的國(guó)際稅收則面對(duì)的是多國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)因素，其稅收法律環(huán)境變化莫測(cè)，復(fù)雜程度也是異常的高，跨國(guó)公司的稅收籌劃往往具有合法性、經(jīng)濟(jì)性、計(jì)劃性、適應(yīng)性原則，其中的合法性便是跨國(guó)公司的稅收籌劃要遵循法律的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)型指的是跨國(guó)公司要遵循減輕其稅收負(fù)擔(dān)為原則，為跨國(guó)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，計(jì)劃性原則指的是要求跨國(guó)公司對(duì)其稅收規(guī)劃要有計(jì)劃性，要隨機(jī)應(yīng)變、適時(shí)調(diào)整，適應(yīng)性原則通常指的是稅收籌劃往往要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，適應(yīng)跨國(guó)公司發(fā)展的需要，實(shí)事求是、靈活變通。有些跨國(guó)公司在技術(shù)上幾乎已經(jīng)要被時(shí)代所淘汰，沒(méi)有先進(jìn)的技術(shù)怎么去和別人競(jìng)爭(zhēng)，這樣只會(huì)被人牽著鼻子走，唯有在技術(shù)上不斷突破，不斷引進(jìn)新的技術(shù)，開(kāi)發(fā)新的技術(shù)，才會(huì)讓自己立于不敗之地，才會(huì)有著引領(lǐng)別人的資本?？鐕?guó)公司往往也缺少一些高素質(zhì)人才，沒(méi)有一些高素質(zhì)人才，他們就不能夠狠深刻地理解稅法，稅法理解不了，這也就導(dǎo)致了跨國(guó)公司可能多交稅，缺少一些高素質(zhì)人才，那么跨國(guó)公司就會(huì)在財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)紕漏，財(cái)務(wù)上都出現(xiàn)紕漏了，那稅務(wù)上該怎么辦呢？這一系列的問(wèn)題唯有投入大量高質(zhì)量的人才才能解決，這也使得跨國(guó)公司的發(fā)展受到的制約，要對(duì)其中的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)分析的話，只有采取有效的方法才可以控制跨國(guó)公司的合理稅收，才能幫助跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的穩(wěn)步運(yùn)營(yíng)。也有些跨國(guó)公司技術(shù)含量相當(dāng)?shù)母?，其人才更是?shù)不勝數(shù)，這些跨國(guó)公司往往有著一套自己的科學(xué)的管理體系和合理的稅收籌劃政策，也正是因?yàn)檫@樣，這些跨國(guó)公司才不斷強(qiáng)大，甚至可以匹敵很多別國(guó)的公司，不經(jīng)風(fēng)雨，怎見(jiàn)彩虹，當(dāng)然我國(guó)也有一些這樣的企業(yè)。

4對(duì)跨國(guó)公司合理稅收籌劃的建議

隨著各國(guó)稅收法律制度的完善，如何合理避稅成為眾多跨國(guó)公司所要討論的問(wèn)題，跨國(guó)公司的稅收籌劃要熟悉大量的國(guó)際稅收知識(shí)，只有掌握國(guó)際稅收知識(shí)，才能在稅收籌劃上不出錯(cuò)，進(jìn)而在稅收道路上找到一條不僅僅可以幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)又不損害商業(yè)活動(dòng)、資金活動(dòng)的道路。

4．1稅收籌劃的一般方法

要想提高跨國(guó)公司綜合素質(zhì)，其可以引進(jìn)高素質(zhì)人才，并據(jù)此制定合理的、合適的財(cái)務(wù)決策，只有引入高素質(zhì)人才，跨國(guó)公司才能深入研究不同國(guó)家的稅收法律政策，只有深入研究稅收法律政策，跨國(guó)公司才可能盡量避免重復(fù)交稅，才有可能少繳稅，只有引入高素質(zhì)人才，跨國(guó)公司才能盡可能地減少在財(cái)務(wù)管理、公司管理等上面的紕漏，如果在納稅前，財(cái)務(wù)方面都出現(xiàn)問(wèn)題了，那納稅的時(shí)候肯定會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)引入大量高素質(zhì)人才，跨國(guó)公司可以制定適合自身的財(cái)務(wù)決策，選擇合適的會(huì)計(jì)政策并進(jìn)行合理的稅收籌劃。要制定適合自己的稅收籌劃決策，跨國(guó)公司可以選擇合適的低稅點(diǎn)，充分利用低稅點(diǎn)中稅率低的特點(diǎn)，想要制定合理的稅收籌劃，跨國(guó)公司也可以充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理的投資安排；要制定合理的稅收籌劃政策，跨國(guó)公司也可以從收入所得的分散和分化著手，對(duì)收入所得的分散和分化可以在表面上降低跨國(guó)公司的收入，進(jìn)而降低企業(yè)的利潤(rùn)總額，從而減低企業(yè)的稅負(fù)，同理，對(duì)跨國(guó)公司的成本費(fèi)用的分?jǐn)偤头穸ㄒ部梢越档推髽I(yè)的稅負(fù)。只有應(yīng)用合理的財(cái)務(wù)分析進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，跨國(guó)公司才能適當(dāng)降低其稅負(fù)。而合適的財(cái)務(wù)分析則是對(duì)跨國(guó)公司高素質(zhì)人才的考驗(yàn)。

4．2轉(zhuǎn)移定價(jià)法的運(yùn)用

轉(zhuǎn)移定價(jià)一般是以全球經(jīng)營(yíng)作為戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)開(kāi)始的，往往指的是在分權(quán)經(jīng)營(yíng)的體制下為了解決跨國(guó)公司的資源分配和對(duì)分權(quán)部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題而產(chǎn)生的一種對(duì)資源的分配和激勵(lì)職工的一種機(jī)制，轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將跨國(guó)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到一些子公司的頭上，鼓勵(lì)子公司，對(duì)一些處在上升期的子公司給予經(jīng)濟(jì)上面的支持，促進(jìn)其發(fā)展，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)這種方法還可以幫助企業(yè)減少對(duì)外界公布的利潤(rùn)，將收入盡量從高稅率國(guó)家的跨國(guó)公司向低稅率國(guó)家的跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移，將費(fèi)用向高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移，進(jìn)而減少其稅賦，達(dá)到避稅的目的，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)資金在企業(yè)集團(tuán)與跨國(guó)公司之間的合理調(diào)配，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的充分利用，已達(dá)到最大利用效率?？鐕?guó)公司也可以通過(guò)租賃方式進(jìn)行合理的避稅，出租方與承租方都屬于該跨國(guó)公司，出租方公開(kāi)將自有資產(chǎn)以特別高的價(jià)格租給承租方時(shí)，使得跨國(guó)公司可以享受特別優(yōu)惠的待遇，進(jìn)而降低稅賦。轉(zhuǎn)移定價(jià)法往往運(yùn)用在無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、有形資產(chǎn)的銷售等領(lǐng)域，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓即是指將非物質(zhì)資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中能受益的轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的銷售是指對(duì)貨物等一些實(shí)質(zhì)性、物質(zhì)性的東西。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮一些政府在進(jìn)行核查的時(shí)候一般會(huì)以自身為主，為了保護(hù)自身，不惜損害跨國(guó)公司利益與跨國(guó)公司往往會(huì)面臨雙重征稅的問(wèn)題，跨國(guó)公司一般規(guī)模很大，往往會(huì)出現(xiàn)分權(quán)的現(xiàn)象，各個(gè)分公司或子公司會(huì)為自身利益，往往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾，出現(xiàn)矛盾往往會(huì)抑制跨國(guó)公司的發(fā)展。

4．3避稅地的利用

一些地區(qū)或國(guó)家為了吸引外國(guó)政府或企業(yè)來(lái)投資，往往以較低的稅率來(lái)吸引一些跨國(guó)企業(yè)對(duì)本國(guó)、本地進(jìn)行投資，提高本地、本國(guó)的技術(shù)水平，鼓勵(lì)外國(guó)政府和一些跨國(guó)公司在此進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)，吸引外國(guó)資金的流動(dòng)，彌補(bǔ)自己資金的不足，提高本地、本國(guó)的經(jīng)濟(jì)文化水平，使得這些地區(qū)和國(guó)家更加繁榮昌盛?？鐕?guó)公司不僅僅要選擇一些政策制度好的，征稅較少的地區(qū)及國(guó)家，而且要選擇符合自己公司特色的國(guó)家及地區(qū)。而避稅地的種類一般分為三類：（1）純國(guó)際避稅地。純國(guó)際避稅地即對(duì)投資者不征收直接稅，一般包括個(gè)人所得、公司所得等。（2）普通國(guó)際避稅地。普通國(guó)際避稅地一般來(lái)說(shuō)是不會(huì)管理居民的稅收，只對(duì)地域管轄行使權(quán)利，這些地方一般都采取較低的稅率去征收直接稅或者是采取很多的優(yōu)惠政策。（3）局部國(guó)際避稅地。采用這種政策的往往實(shí)行的是正常征稅，稅率往往不低也不高，但僅僅對(duì)一些國(guó)家提供小幅度的優(yōu)惠政策。脫歐后的英國(guó)也運(yùn)用了一些避稅地的原理實(shí)行一些新的稅收新政，例如，將進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅，這樣的政策好比避稅地的政策一般，吸引投資者前來(lái)投資，進(jìn)而促進(jìn)英國(guó)進(jìn)一步的高水平、高質(zhì)量發(fā)展。避稅地的政策往往很吸引投資者，但投資者也要根據(jù)自身實(shí)際情況，因地制宜，合理利用避稅地的優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

4．4虛擬貨幣的運(yùn)用

虛擬貨幣也就是常說(shuō)的不是真實(shí)的貨幣，一般在我們周圍聽(tīng)得比較多的則是Q幣、游戲幣……而其中一些國(guó)家對(duì)于虛擬貨幣是不征收稅費(fèi)的，也有些國(guó)家有對(duì)虛擬貨幣征收稅費(fèi)的規(guī)定，例如，一些納稅新規(guī)上面明確規(guī)定了個(gè)人購(gòu)買(mǎi)虛擬貨幣然后向他人加價(jià)銷售虛擬貨幣的行為則需要按所取得的收入繳納所得稅款。在進(jìn)行虛擬貨幣的運(yùn)用時(shí)，跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)合理依據(jù)各個(gè)國(guó)家的政策。跨國(guó)公司想要制定合理的稅收籌劃必須根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，不能盲目選擇稅收籌劃方法，要依據(jù)國(guó)際稅收法律政策，進(jìn)行實(shí)踐研究，找到適合自身的稅收籌劃方案，同時(shí)也要根據(jù)周圍環(huán)境的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

5結(jié)語(yǔ)

反避稅背景下跨國(guó)公司稅收籌劃是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，稅收籌劃工作路阻且長(zhǎng)，每個(gè)國(guó)家的反避稅制度會(huì)隨著時(shí)間的推移越來(lái)越完善，反避稅工作會(huì)越來(lái)越嚴(yán)格，國(guó)際的反避稅合作也會(huì)越來(lái)越密切，但無(wú)論多么好的反避稅制度也總會(huì)出紕漏，因此，跨國(guó)公司想要擁有一套合理的稅收籌劃方案，就必須從實(shí)際出發(fā)結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，在實(shí)踐中摸索，找出各國(guó)間的反避稅漏洞，選擇適合企業(yè)發(fā)展的合理避稅方法，巧妙地避稅，不斷完善稅收籌劃體系，在研究學(xué)習(xí)的過(guò)程中跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)不忘初心，砥礪前行。

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作者：傅道琦 單位：銅陵學(xué)院