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摘要:營(yíng)改增是我國(guó)財(cái)稅體制的重大改革,具有劃時(shí)代的現(xiàn)實(shí)意義。這一稅制改革不僅使得原征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人企業(yè)所長(zhǎng)期存在的重復(fù)征稅問(wèn)題得到了根本性的改善,而且在一定程度上降低了行業(yè)的整體稅負(fù),對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展起著積極的促進(jìn)作用。對(duì)于水利施工企業(yè)而言,這一稅制改革在稅率確定、稅負(fù)計(jì)算、成本管理和財(cái)務(wù)管控等方面產(chǎn)生了很大的變化,致使每個(gè)企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度重視本次稅改,積極主動(dòng)作為,根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)以及本單位實(shí)際情況采取合理措施應(yīng)對(duì)改革。本文以營(yíng)改增對(duì)水利施工企業(yè)產(chǎn)生的影響為切入點(diǎn),闡述營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的具體問(wèn)題,并提出切實(shí)可行的解決方案。本文分為三個(gè)部分,第一部分首先闡述了營(yíng)改增對(duì)水利施工企業(yè)的機(jī)遇和好處,包括避免重復(fù)納稅降低成本,完善消費(fèi)鏈條增加收入和遏制非法行為;第二部分重點(diǎn)闡述了營(yíng)改增對(duì)水利施工企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題與影響,如企業(yè)在稅款繳納中存在的諸多問(wèn)題等。另外對(duì)具體項(xiàng)目核算的影響也進(jìn)行闡述,包括項(xiàng)目核算難度加大、新老工程銜接問(wèn)題和增值稅專用發(fā)票難以取得。第三部分提出了營(yíng)改增后水利施工企業(yè)應(yīng)對(duì)之策。首先要建立健全納稅籌劃制度,提高稅務(wù)籌劃水平,降低稅負(fù),其次要注意以人為本,強(qiáng)化精細(xì)化管理,不斷提升企業(yè)管理水平。最后加強(qiáng)項(xiàng)目管理,解決稅款計(jì)算和抵扣問(wèn)題。
關(guān)鍵詞:水利施工企業(yè);營(yíng)改增;進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;應(yīng)對(duì)策略
2016年5月1日建筑業(yè)營(yíng)改增全面開(kāi)始實(shí)施,作為建筑業(yè)重要分支,本次稅改是水利施工企業(yè)的一次重大機(jī)遇和挑戰(zhàn),隨著營(yíng)改增的推進(jìn),針對(duì)水利工程企業(yè)的成本核算和項(xiàng)目管理帶來(lái)影響和分析顯得尤為重要。
一、營(yíng)改增對(duì)水利施工企業(yè)的機(jī)遇和好處
(一)避免重復(fù)征稅,降低成本營(yíng)改增對(duì)水利施工企業(yè)最大的好處在于避免重復(fù)征稅,因此本次稅制改革將大大降低企業(yè)的稅負(fù)壓力,使得水利施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中所需繳納的稅金減少,在增強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金流量的同時(shí),也直接降低了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)的勞務(wù)、材料、機(jī)械等的采購(gòu),可以進(jìn)行增值稅的抵扣,這樣就減少了稅額的浪費(fèi)。另外,增值稅能帶給水利施工企業(yè)更多的優(yōu)選權(quán),通過(guò)多方比較、測(cè)算,能夠優(yōu)先選擇更為合適的供應(yīng)商,并要求其提供增值稅專用發(fā)票,使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的成本費(fèi)用所帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵,企業(yè)的納稅成本和稅負(fù)負(fù)擔(dān)大大降低。(二)完善消費(fèi)鏈條,增加收入對(duì)于水利施工企業(yè)來(lái)說(shuō),推行營(yíng)改增能使企業(yè)成為一般納稅人。企業(yè)可以直接開(kāi)具增值稅發(fā)票,用來(lái)抵扣更多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本費(fèi)用。另外一方面,水利施工企業(yè)是項(xiàng)目承包性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)單位,承包業(yè)主項(xiàng)目時(shí),也應(yīng)該考慮到客戶的利益需求。由于具有增值稅開(kāi)具資格,水利施工企業(yè)能夠給客戶開(kāi)具增值稅發(fā)票,也就是說(shuō),客戶能夠利用發(fā)票進(jìn)行增值稅稅款抵扣,這將打通行業(yè)上下游的抵扣鏈條,客戶自身投入的資金減少,對(duì)于水利施工企業(yè)來(lái)說(shuō),其經(jīng)濟(jì)利益空間會(huì)進(jìn)一步上升,能夠促進(jìn)水利施工企業(yè)與客戶進(jìn)行更多的合作,促進(jìn)水利施工企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展,獲得更多項(xiàng)目,增加經(jīng)濟(jì)效益。水利施工企業(yè)項(xiàng)目增多、利益增加,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中的優(yōu)勢(shì)自然得到提升,有利于企業(yè)的發(fā)展。(三)統(tǒng)一監(jiān)管,遏制非法行為原營(yíng)業(yè)稅下,各省級(jí)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)地稅發(fā)票的印制和營(yíng)業(yè)稅的征收,因此各省發(fā)票都不一樣,各省又不能共享數(shù)據(jù),發(fā)票真假很難識(shí)別。而建筑業(yè)的特點(diǎn)又是哪有項(xiàng)目到哪里施工,取得了各地的各式各樣的發(fā)票,發(fā)票真假又很難判斷,因此造成了大量假發(fā)票泛濫。營(yíng)改增后,由國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)票格式,統(tǒng)一發(fā)票真假查詢平臺(tái),沉重打擊了私自印制的假發(fā)票。
二、營(yíng)改增對(duì)水利施工企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題與影響
(一)稅款繳納中的問(wèn)題建筑業(yè)營(yíng)改增以后,水利施工企業(yè)在納稅管理方面會(huì)發(fā)生很多變化。根據(jù)一年來(lái)的實(shí)踐情況,總體而言水利施工企業(yè)在納稅管理方面的問(wèn)題主要集中于注冊(cè)地以外預(yù)繳增值稅、工程預(yù)收款納稅等方面。1.預(yù)繳增值稅問(wèn)題原營(yíng)業(yè)稅下納稅人提供建筑勞務(wù),應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,營(yíng)改增后,一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)在服務(wù)發(fā)生地按照相應(yīng)的預(yù)征率預(yù)繳稅款,然后向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。本文以外地項(xiàng)目來(lái)說(shuō)明預(yù)繳流程的復(fù)雜性:外地預(yù)繳流程:(1)拿合同到注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外出施工證明;(2)持外出施工證明等相關(guān)資料到施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取預(yù)繳稅金表;(3)到公司填寫(xiě)預(yù)繳表,準(zhǔn)備所需資料,并加蓋公章;(4)到施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳手續(xù),打出申報(bào)表,然后再到銀行交納稅款;(5)持稅單到公司注冊(cè)地開(kāi)發(fā)票,再到業(yè)主處取工程款。我公司在大部分省市都有項(xiàng)目,每收一筆工程款都要跑上萬(wàn)公里。而營(yíng)改增前,只需在施工所在地交稅開(kāi)票就可以了。綜上分析,由于水利施工企業(yè)項(xiàng)目分散,這種勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)地申報(bào)的模式,無(wú)形中給企業(yè)增加了很多人力、物力等成本,并且整個(gè)過(guò)程中需要涉及相關(guān)資料審核、收集與傳遞,繼而進(jìn)一步加大了企業(yè)的納稅成本。2.工程預(yù)收款納稅問(wèn)題原營(yíng)業(yè)稅政策下,建筑業(yè)預(yù)收工程款未開(kāi)具發(fā)票情況下,收到工程款時(shí)即產(chǎn)生納稅義務(wù),營(yíng)改增后,國(guó)家采取政策平移的方式,財(cái)稅(2016)36號(hào)文繼續(xù)延用這一政策,但是財(cái)稅(2017)58號(hào)文對(duì)建筑業(yè)預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間重新進(jìn)行了規(guī)定,即納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款不再發(fā)生納稅義務(wù),而僅需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅即可。營(yíng)改增前,營(yíng)業(yè)稅稅率3%,收到工程款時(shí)就交稅對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)不大,另外營(yíng)業(yè)稅不用填申報(bào)表,操作簡(jiǎn)單。營(yíng)改增后,增值稅稅率11%,收到工程款就交稅企業(yè)負(fù)擔(dān)太大,政策實(shí)施一年后,國(guó)家及時(shí)解決了這個(gè)問(wèn)題,僅需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳2%。但在實(shí)際操作過(guò)程中仍存在一個(gè)問(wèn)題,增值稅申報(bào)需填申報(bào)表,報(bào)表數(shù)據(jù)與金稅系統(tǒng)和進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對(duì)。最初按11%預(yù)繳時(shí)填在無(wú)票收入欄,開(kāi)票時(shí)填負(fù)數(shù)沖抵,此種做法操作比較容易。改為預(yù)繳2%后,預(yù)繳時(shí)填在附表中,不能在當(dāng)期增值稅中扣掉,而只能隨工程進(jìn)度在開(kāi)票時(shí)逐漸扣除,非常麻煩。每一筆預(yù)收款需要幾十筆抵完,而我公司有上百工程,都要按工程、按開(kāi)票金額詳細(xì)記載哪筆預(yù)收款本期可以抵扣,哪筆不能抵扣,工作量非常大。(二)具體項(xiàng)目核算中的問(wèn)題1.項(xiàng)目核算難度加大原營(yíng)業(yè)稅下,營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅是固定的,工程部按工程量清單計(jì)算出工程成本,然后與各工程項(xiàng)目簽訂控制成本協(xié)議,每筆工程款到帳后,財(cái)務(wù)按成本協(xié)議規(guī)定的成本比例,下?lián)艿巾?xiàng)目部的專用銀行賬戶,剩下的就是公司管理費(fèi)和固定的營(yíng)業(yè)稅等稅金,操作簡(jiǎn)單。如一項(xiàng)工程本次撥款是1000萬(wàn),成本協(xié)議下的成本比例是80%,那么財(cái)務(wù)部收到1000萬(wàn)工程款,扣下管理費(fèi)和稅金200萬(wàn)后,剩余800萬(wàn)直接撥給項(xiàng)目部就可以了。營(yíng)改增后,應(yīng)交增值稅隨著抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少是動(dòng)態(tài)變化的,工程成本也會(huì)隨進(jìn)項(xiàng)稅的多少變化,如同樣的一批貨,要17%增值稅專用發(fā)票要比要3%增值稅專用發(fā)票貴一些,要專票比要普票貴一些。工程部在簽成本協(xié)議時(shí)如果只下成本定額,項(xiàng)目部就會(huì)采取全要普票的方式來(lái)降低工程成本。這樣公司的稅負(fù)將達(dá)到11%,比營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅整整多8個(gè)點(diǎn),也就是說(shuō)喪失了8個(gè)點(diǎn)的純利潤(rùn)。2.新老工程銜接問(wèn)題原營(yíng)業(yè)稅下,所有工程都征收3%的營(yíng)業(yè)稅,不同工程成本即使串戶,影響也不大。營(yíng)改增后,公司經(jīng)過(guò)測(cè)算,老工程一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅,按3%交增值稅,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而新工程都必須按一般計(jì)稅,按11%計(jì)算銷項(xiàng)稅,減去認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后交納增值稅。這樣風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了,如果是老工程取得增值稅專用發(fā)票入到新工程抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅(不管是項(xiàng)目有意為之,還是會(huì)計(jì)粗心大意誤入),企業(yè)就產(chǎn)生了偷稅的嚴(yán)重違法行為。就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅、按日加收滯納金以及罰款,嚴(yán)重的還會(huì)被追究刑事責(zé)任。3.增值稅專用發(fā)票難以取得就行業(yè)現(xiàn)狀而言,水利施工企業(yè)存在大量無(wú)法抵扣的項(xiàng)目,進(jìn)項(xiàng)稅額的取得與理論存在很大差異。一是由于水利施工企業(yè)的特殊性,人工成本占工程總造價(jià)的20%-30%,勞務(wù)用工主要采取成建制的勞務(wù)公司或者零散農(nóng)民工,這部分人工成本或者取得的進(jìn)項(xiàng)稅額少,或者無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票;二是水利施工工程的特性決定了它對(duì)材料的需求大,材料成本占總成本的比重較高,水利施工企業(yè)的比例一般都在40%以上。由于水利施工行業(yè)的特殊性,施工承建的工程項(xiàng)目比較分散,造成材料采購(gòu)的“散、雜、小”,材料的來(lái)源廣、方式多,大部分水利工程基本上是就地取材、個(gè)體供應(yīng),不同來(lái)源的建筑材料,稅率不同,抵扣方式也不同,并且在實(shí)際操作過(guò)程中,很多材料采購(gòu)很難取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣少或者無(wú)法抵扣無(wú)疑增加了水利施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
三、營(yíng)改增后水利施工企業(yè)應(yīng)對(duì)之策
(一)健全納稅籌劃制度,提高稅務(wù)籌劃水平,降低稅負(fù)一是要爭(zhēng)取加強(qiáng)和一般納稅人的業(yè)務(wù)往來(lái),獲取更多的增值稅專用發(fā)票,實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣;二是根據(jù)成本-效益原則和公司發(fā)展的實(shí)際情況,適時(shí)組建自己的建材等原材料、物流、勞務(wù)、機(jī)械租賃等公司,這樣便可以最大程度上進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;三是將稅負(fù)把控作為企業(yè)績(jī)效考核的重要指標(biāo),層層分解到各施工項(xiàng)目,稅負(fù)與項(xiàng)目?jī)冬F(xiàn)及項(xiàng)目管理人員績(jī)效掛鉤,以此倒逼施工項(xiàng)目部逐漸由粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)型;四是注意增值稅專用發(fā)票開(kāi)出或取得的時(shí)間,避免稅負(fù)大起大落,以便平衡各期稅負(fù),實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的,同時(shí)緩解現(xiàn)金流緊張的局面。(二)以人為本,強(qiáng)化精細(xì)化管理,不斷提升企業(yè)管理水平一是加強(qiáng)培訓(xùn),提高財(cái)會(huì)人員營(yíng)改增業(yè)務(wù)水平。營(yíng)改增后計(jì)稅方式的根本性改變,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)核算等各方面發(fā)生了重大變化,這也對(duì)財(cái)會(huì)人員在政策學(xué)習(xí)、實(shí)操能力等各方面的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。因此需要增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的適應(yīng)能力,充分熟悉行業(yè)特點(diǎn),提高成本控制意識(shí),進(jìn)一步適應(yīng)增值稅改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的新要求。二是加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)。由于水利施工企業(yè)項(xiàng)目具有分散性,為方便管理,需要利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),構(gòu)建信息化管理平臺(tái),有效管理增值稅鏈條。將發(fā)票管理、合同管理、供應(yīng)商管理、采購(gòu)比價(jià)等內(nèi)容統(tǒng)一平臺(tái),實(shí)時(shí)跟蹤企業(yè)成本動(dòng)態(tài),加強(qiáng)過(guò)程管理。三是優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置,組建專門(mén)的稅務(wù)部門(mén)。營(yíng)改增后水利施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)量迅速增加,這就需要企業(yè)有單獨(dú)的稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全面處理涉稅事務(wù),多方把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)良性發(fā)展。(三)加強(qiáng)項(xiàng)目核算管理,解決稅款計(jì)算和抵扣問(wèn)題1.項(xiàng)目核算方面對(duì)于項(xiàng)目部管理費(fèi)收取問(wèn)題,一方面工程管理部在與項(xiàng)目部簽成本協(xié)議時(shí),不僅要下成本控制定額(含進(jìn)項(xiàng)稅),還要根據(jù)預(yù)算清單,以及項(xiàng)目所在地的實(shí)際情況下達(dá)抵扣增值稅定額指標(biāo)。兩個(gè)指標(biāo)同等重要,都是成本考核、年終獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)和處罰的依據(jù)。另一方面財(cái)務(wù)管理部在收到工程款后,不按成本定額比例撥給項(xiàng)目部,而是按成本定額減去應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的比例給項(xiàng)目部撥款,減去應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅部分,按取得增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額撥付。這樣就會(huì)促進(jìn)項(xiàng)目部在成本相同的條件下多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,或是進(jìn)項(xiàng)稅相同情況選擇成本更低的,總之會(huì)使項(xiàng)目選擇成本和進(jìn)項(xiàng)稅綜合利益最大的。如一項(xiàng)工程本次撥款是1000萬(wàn),成本協(xié)議下的控制成本是80%,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例為5%,那么財(cái)務(wù)部收到1000萬(wàn)工程款,只能撥給項(xiàng)目部1000*(80%-5%)=750萬(wàn)。一種情況是項(xiàng)目部在成本不變的情況下實(shí)際抵扣了40萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅,財(cái)務(wù)部也只能給項(xiàng)目部撥款40萬(wàn),缺口10由項(xiàng)目部向公司借款來(lái)完成工程,公司將在年終考核時(shí)對(duì)該項(xiàng)目部進(jìn)行處罰。另一種情況是項(xiàng)目部在成本不變的情況下實(shí)際抵扣了60萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅,財(cái)務(wù)部給項(xiàng)目部撥款60萬(wàn),項(xiàng)目部在干完這項(xiàng)工程時(shí)就將這10萬(wàn)元作為成本節(jié)約上交公司,公司按成本協(xié)議將節(jié)約的50%即5萬(wàn)元發(fā)給項(xiàng)目部個(gè)人,這樣做到企業(yè)與員工的共贏。還一種情況是實(shí)際正好抵扣50萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅,但由于選擇低稅率發(fā)票而使工程成本節(jié)約了,這樣也會(huì)實(shí)現(xiàn)共贏。2.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣方面對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票抵稅問(wèn)題,水利施工企業(yè)可以以公司名義發(fā)正式文件,要求只要是項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用,各種成本發(fā)票都必須在備注欄注明項(xiàng)目名稱以及地點(diǎn)。這樣做的好處一方面控制了主觀多抵稅款,因?yàn)楣?yīng)商清楚自己供貨的工程項(xiàng)目,這無(wú)形中倒逼供應(yīng)商進(jìn)行項(xiàng)目獨(dú)立核算,同時(shí)增加供應(yīng)商對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督。另一方面由于每張發(fā)票都注明工程名稱,因此會(huì)計(jì)在入帳時(shí)就不容易串戶,做到成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。對(duì)于供應(yīng)商購(gòu)買不交稅“真發(fā)票”進(jìn)行結(jié)算,水利施工企業(yè)可以采取如下措施:一是所有供應(yīng)商結(jié)賬都采用電匯方式,根據(jù)發(fā)票將款項(xiàng)直接打入發(fā)票開(kāi)據(jù)方。這樣的好處是杜絕供應(yīng)商買發(fā)票,因?yàn)樨浛疃即虻降官u發(fā)票的賬戶中,供應(yīng)商不能保證倒賣發(fā)票的不攜款潛逃。對(duì)于不能立即電匯需拿支票的,可以采取按發(fā)票填寫(xiě)收款人全稱的方式,為了防止供應(yīng)商背書(shū)轉(zhuǎn)讓存到開(kāi)發(fā)票以外的賬戶,可在支票背后加蓋委托收款章,這樣本張支票就只能存到支票收款人的賬戶。二是對(duì)于供應(yīng)商貨款不能一次性全部結(jié)清的情況,可以采取保留貨款總額10%作為發(fā)票保證金和貨物保證金,一年或一年半以后才能結(jié)清,因?yàn)槎悇?wù)局對(duì)沒(méi)交稅發(fā)票的反饋時(shí)間一般在一年或一年半左右。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之,營(yíng)改增對(duì)于水利施工企業(yè)而言是一次重大挑戰(zhàn)。就目前而言,舊稅收制度逐漸退出,新稅收制度的完善尚需時(shí)間,這也勢(shì)必會(huì)對(duì)水利施工企業(yè)造成影響,短期內(nèi)會(huì)加大企業(yè)的管理壓力和稅負(fù)水平。所以水利施工企業(yè)要積極面對(duì),細(xì)化管理流程,完善制度建設(shè),重視稅務(wù)籌劃,做到價(jià)稅雙控,提高企業(yè)管理水平,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
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作者:唐學(xué)東 單位:北京金河水務(wù)建設(shè)集團(tuán)有限公司