水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃研究

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摘要：當前，中國節(jié)水行業(yè)市場主體通過實踐，兩手發(fā)力迎來了歷史性機遇。而鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施給我國水利施工企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，惠及農村發(fā)展的水利施工項目持續(xù)增加，隨之而來的就是水利施工企業(yè)需要面臨的增值稅納稅籌劃相關涉稅風險的防范問題。本文主要針對水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃需要遵循的基本原則進行分析，從風險防控視角下，對水利施工企業(yè)的增值稅納稅籌劃風險進行剖析，得出具體的增值稅納稅籌劃風險防控策略。

關鍵詞：風險；水利施工；納稅；研究

一、水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃遵循的基本原則

(一)成本效益原則水利施工企業(yè)在展開增值稅納稅籌劃工作時，其關鍵的目標在于對成本進行管控，并且為水利施工企業(yè)創(chuàng)造出更多的經濟效益的原則，水利施工企業(yè)在進行納稅籌劃的工作必須要從多個角度出發(fā)，將成本效益原則作為主要導向確定出最優(yōu)的納稅籌劃方案，逐漸落實和實現(xiàn)企業(yè)增值稅納稅籌劃的目標。

(二)事先籌劃原則在水利施工企業(yè)的實際發(fā)展環(huán)節(jié)中要從根本上避免涉稅風險的產生，需要確保納稅工作能夠貫穿于水利施工項目的各個環(huán)節(jié)，結合相應的稅收優(yōu)惠政策，展開全方位的增值稅納稅籌劃工作，制定出有效的納稅策劃規(guī)劃，逐漸實現(xiàn)企業(yè)降稅減負的目標，為水利施工項目的順利展開積累經驗。

二、風險防控視角下水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃風險問題

(一)極大增加水利施工企業(yè)的稅收負擔水利施工企業(yè)在生產環(huán)節(jié)中，許多大型機器設備更新周期長，致使企業(yè)的當期稅負壓力較大。水利施工企業(yè)對于大型機器設備的需求是剛性的，企業(yè)通常會結合實際情況，運用租賃或是購買的形式，滿足水利施工項目的需求。營改增改革前，水利施工企業(yè)購置的大量機器設備運營的周期較長，水利施工企業(yè)不會在短時間內進行固定資產的購置工作，即使抵扣優(yōu)惠政策的進項稅額較少，增加稅收負擔。

(二)工程施工與勞務成本稅負增加營改增改革后增值稅將交易雙方聯(lián)接為有機納稅鏈條，在該鏈條當中倘若某環(huán)節(jié)少納稅，在接下來的環(huán)節(jié)就需要繳納更多的稅款，增值稅專用發(fā)票是降低稅負方法之一。工程施工與勞務成本所需要損耗的成本費用占據(jù)比例較大，在營改增之后能夠為水利企業(yè)提供勞動力的工程施工企業(yè)在進行工程施工與勞務收入核算的環(huán)節(jié)中，需要將收入的至少3%（小規(guī)模3%，一般納稅人9%）作為增值稅稅額的計算并且開票。勞務公司沒有能夠進行抵扣的進項稅務，公司會運用提高價格的形式將稅負問題轉嫁給水利施工企業(yè)，導致水利施工企業(yè)的勞務成本稅負提升。若遇到項目驗收機制改革的原因，將造成施工成本中涉及驗收移交前產生的零星用工或是緊急的維修施工成本，這部分發(fā)票基本上為稅務代開的增值稅普通發(fā)票，無法進行納稅抵扣。

(三)降低了水利施工企業(yè)的利潤空間水利施工企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃過程中，許多企業(yè)的項目成本隨時可能增加，特別是水利施工企業(yè)難以獲得足夠的進項稅額發(fā)票進行抵扣。在《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》施行過程中，還存在著不少的問題。因為實際預繳稅款操作中，大部分項目所在地稅務局均不允許上述分包付款的抵扣，該部分稅款流失很嚴重。

三、風險防控視角下水利施工企業(yè)展

開增值稅納稅籌劃風險防控措施在新的商業(yè)創(chuàng)新模式發(fā)展形勢下，大禹節(jié)水集團通過模式創(chuàng)新，經過時間和歷史的驗證，不斷探索出了陸良、元謀等多地的商業(yè)創(chuàng)新模式，開創(chuàng)了農田水利引入社會資本的先河，兩手發(fā)力已經形成新的勢頭。通過對農業(yè)基礎網(wǎng)、信息網(wǎng)和服務網(wǎng)搭建，建立了三網(wǎng)融合技術和服務平臺，助力現(xiàn)代農業(yè)發(fā)展，服務于節(jié)水灌溉水利工程項目。對于風險防控水利施工企業(yè)如何展開增值稅納稅籌劃風險防控方面，筆者基于自身在云南省曲靖市陸良縣恨虎壩中型灌區(qū)創(chuàng)新機制試點項目引入社會資本投資建設和管理運營農田水利工程項目、廣西農墾國有東風農場現(xiàn)代農業(yè)灌溉項目、廣西國有金光農場優(yōu)質高產高糖糖料蔗示范基地水利化建設項目（創(chuàng)業(yè)分場、友誼分場、科技示范園、昌平分場、羅陽分場、雙甲分場）、廣西農墾國有濱海農場2015年優(yōu)質高產高糖糖料基地建設水利化項目Ⅰ標Ⅱ標段及廣西農墾國有良圻農場2015年優(yōu)質高產高糖糖料蔗基地建設水利化項目等項目的實踐工作經驗，提出以下幾個風險防控措施。

(一)創(chuàng)新運營模式，合理籌劃資金結合水利施工企業(yè)的實際狀況進行分析，展開增值稅納稅籌劃工作是一項較大的挑戰(zhàn)。水利施工企業(yè)要想更好的提升經濟效益，就需要把握市場機遇，提前對運營模式進行優(yōu)化調整，合理應對營改增政策下稅務籌劃風險防控。水利施工企業(yè)應該積極的將傳統(tǒng)運營模式進行升級，如采用EPC+O模式進行創(chuàng)新，結合實際狀況展開精細化的稅務管理以及納稅籌劃工作。其次要以開源節(jié)流作為基礎對原材料供應商進行嚴格的選擇，確保其能夠提供足夠的增值稅專用發(fā)票，以便水利施工企業(yè)進行稅務籌劃的抵扣。對于各項成本支出資金進行合理的管控，確保符合稅務籌劃的基本原則下，進行增值稅的最大項抵扣，實現(xiàn)水利施工企業(yè)減負降本的目標。

(二)增強增值稅發(fā)票管理，避免票據(jù)風險產生在水利施工企業(yè)納稅籌劃當中，票據(jù)是稅務籌劃的主要依據(jù)，特別是專用增值稅發(fā)票對于水利施工企業(yè)的稅務籌劃，有著至關重要的作用。水利施工企業(yè)必須要強化增值稅的發(fā)票管理工作，形成健全的發(fā)票管理流程。首先就是要針對專用增值稅發(fā)票的各個流程進行優(yōu)化，制定出發(fā)票管理責任落實到個人的方案，并且針對開立發(fā)票票據(jù)申領以及獲取等環(huán)節(jié)進行強化。從實際操作過程中來看，現(xiàn)在很多企業(yè)存在先開增值稅發(fā)票給業(yè)主，而不重視提前預繳稅款，超過了6個月的預繳時間后，將會產生滯納金，這將是節(jié)稅的一個籌劃點。需要強化稅籌劃工作人員相關培訓與教育工作，增強票據(jù)管理責任意識，妥善保管相關應稅票據(jù)。

(三)制定稅務風險預警體系，降低企業(yè)涉稅風險從風險防控的角度出發(fā)，水利施工企業(yè)在展開納稅籌劃工作時，各項經營活動的稅收都會產生較大的變化，在某種程度上會造成稅務工作的困難，因此為了避免涉稅風險的發(fā)生就需要構建完善的稅務風險預警指標體系，就是為了防止納稅籌劃過程中水利施工企業(yè)的操作違反稅收法律法規(guī)。而構建稅務風險指標體系時需要確保風險預警指標的科學性與合理性，結合上一年度的財務指標進行篩選。并且對稅務風險預警指標體系進行試運行，在試運行的過程當中針對不合理的環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，符合水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的實際應用。最后就是對稅務風險預警指標需要進行定期的總結反饋，將其中存在的不合適的指標及時的進行替換，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃風險處于最低水平。

參考文獻

[1]張興焰.基于風險防控的企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].納稅,2019,13(33):50-52.

作者：廖錦平 單位：廣西大禹節(jié)水有限公司