內(nèi)部審計參與全程信用風險管理和方法
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一、貨代企業(yè)的全程信用風險管理
傳統(tǒng)的信用管理只是強調(diào)“事后催收”，而全程信用風險管理強調(diào)對于應收賬款管理應通過事前、事中、事后的全過程管理來有效降低信用風險。貨代企業(yè)的全程信用風險管理應是通過設置專門機構來指導和協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的活動、制定信用政策、對客戶資信的收集和評估、協(xié)議管理、單證維護、發(fā)票管理、應收賬款管理、客戶數(shù)據(jù)庫的建立及對客戶信用進行評定等各交易環(huán)節(jié)進行全面管理來降低和規(guī)避信用風險。它的目的是在力求達到企業(yè)銷售最大化的同時，將信用風險降至最低，并促進貨代企業(yè)核心競爭力的形成。內(nèi)部審計要參與到全程信用風險管理的內(nèi)部控制活動中，首先應明確兩者間的關系。全程信用風險管理是公司合理保證其應收賬款按時收回的動態(tài)管理過程。這些內(nèi)部控制工作是各經(jīng)營管理部門的基本職責，而且對內(nèi)部控制的檢查也是經(jīng)營管理部門的工作。內(nèi)部審計所參與的內(nèi)部控制活動，是在各經(jīng)營部門所進行的信用風險管理內(nèi)部控制基礎上的再監(jiān)督。
二、內(nèi)部審計參與全程信用風險管理的必要性與可行性
（一）內(nèi)部審計參與全程信用風險管理的必要性
1.企業(yè)完善全程信用風險管理的客觀需要。企業(yè)需要一個相對獨立的部門監(jiān)督全程信用風險管理執(zhí)行情況。因為信用風險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的信用風險所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。如營銷部門為開拓市場往往會忽視對客戶資信的調(diào)查，對資信差的客戶放寬付款期限，這種潛在的信用風險會在財務部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。正因如此，企業(yè)對信用風險的認識、防范和控制需要從全局考慮。而由于各業(yè)務部門往往著眼于本部門利益，很難做到從全局的角度來考慮信用風險管理。內(nèi)部審計由于不從事具體業(yè)務活動，獨立于業(yè)務管理部門，這使得它可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對信用風險進行識別，及時建議管理層采取措施控制信用風險。還有些企業(yè)盡管也有信用風險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當局的壓力。如信用風險管理部門對客戶資信分析后發(fā)現(xiàn)風險太大不適合賒銷，而總經(jīng)理為實現(xiàn)業(yè)績指標，往往會力促賒銷的實施，這使得風險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內(nèi)部審計意見的重視程度。因此，內(nèi)部審計涉足信用風險管理領域有其客觀必然性，是企業(yè)環(huán)境因素和其本身因素使然。
2.內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要。內(nèi)部審計部門為了自身不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領域，貨代企業(yè)管理層對信用風險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計參與全程信用風險管理，將會使內(nèi)部審計在貨代企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在貨代企業(yè)中的作用推向一個新的水平。隨著內(nèi)部審計參與全程信用風險管理，審計業(yè)務也將不再僅僅停留在會計財務領域，而會深入企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動。這符合內(nèi)部審計的發(fā)展潮流，現(xiàn)代內(nèi)部審計已發(fā)展為對企業(yè)經(jīng)營管理活動全過程進行全面的審計，可涉及組織機構和內(nèi)部控制、經(jīng)營和管理、生產(chǎn)和銷售等各個方面。審計的重點也已轉變?yōu)閮?nèi)部控制制度評價和風險控制，從中尋找疏漏，完善內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率性、效益性和效果性不斷提高，從而達到內(nèi)部審計的“再控制”和“管理服務”功能，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
（二）內(nèi)部審計參與全程信用風險管理的可行性
內(nèi)部審計參與全程信用風險管理具有一定的優(yōu)勢。因為內(nèi)部審計熟悉企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程，熟悉企業(yè)信用風險管理的特點和缺陷，能通過檢查內(nèi)控系統(tǒng)是否有效貫徹，及時提出預防信用風險的建議，以達到推進企業(yè)規(guī)范化運作和管理，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，有效控制和規(guī)避信用風險的目的。這幾年，我們在內(nèi)審工作中也通過實踐證明，內(nèi)部審計參與全程信用風險管理不僅具有可行性，而且可以發(fā)揮很大的作用。如2008年我們對南通分公司的審計，通過對未簽協(xié)議客戶的運費回收情況檢查，發(fā)現(xiàn)客戶“A公司”欠費大幅增加，且多次開具空頭支票，雖然應收賬款賬齡只有60天，但根據(jù)職業(yè)判斷，該客戶存在巨大信用風險。我們要求南通分公司管理層及時采取措施催收運費，最終追回所有114萬元欠費中的85.55萬元。事后了解到“，A公司”也是貨代企業(yè)，由于其客戶發(fā)生了壞賬，使其資金鏈斷裂，無法支付供應商南通分公司運費。正是由于內(nèi)部審計的及時發(fā)現(xiàn)，促使南通分公司及時催收，才避免了損失的進一步擴大。又如，2008年我們對太倉分公司的審計，審計時發(fā)現(xiàn)一份客戶“B公司”出具的律師函，稱由于收貨人兩年前有一票貨物未收到，要求賠償貨物價值10萬元。太倉分公司管理層堅信貨已送達，所以并未引起足夠重視。由于內(nèi)部審計熟悉業(yè)務，提出了獨立的不同意見，指出太倉分公司由于沒有獲得車隊的“送貨簽收單”，無法證明貨物被送達，且在收到律師函后繼續(xù)接受客戶的訂艙并放貨，之后產(chǎn)生的13.43萬元應收運費很可能產(chǎn)生壞賬風險。太倉分公司接受整改建議，積極采取應對措施，并最終通過法律途徑追回8.5萬元。
三、內(nèi)部審計參與全程信用風險管理和方法
如上所述，這幾年來我們針對貨代企業(yè)內(nèi)部審計如何參與到全程信用風險管理內(nèi)部控制活動作了有益的嘗試，并總結了一些方法和大家探討。首先，以全程信用風險管理為導向的內(nèi)控審計是一種內(nèi)部控制審計，它是通過對信用風險管理的各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行檢查，測試內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，以評估、分析企業(yè)信用風險的審計模式。其次，以全程信用風險管理為導向的內(nèi)控審計是以信用風險為導向的集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。在審計前，內(nèi)部審計通過對各領域進行信用風險分析，確定重點審計對象。在審計中，對各內(nèi)部控制關鍵點實施測試，并找出內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)審計結果提出改進意見，并將審計報告提交給董事會和被審單位。在審計后，內(nèi)部審計還要對被審單位執(zhí)行審計意見的情況進行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計建議得到落實。
（一）風險分析
1.在審計前，我們先獲得被審計單位財務報表、應收賬款賬齡分析表、應收賬款余額表等相關資料，對重要財務指標（如運費回收率、資產(chǎn)負債率等）進行分析性復核，重點關注兩年內(nèi)波動較大的指標。2.檢查應收賬款賬齡分析表是否有賬齡偏長（超信用期90天以上）的應收賬款，總體評估被審計單位信用風險程度，并初步確定重點審計對象。由于應收賬款賬齡分析表只是某一時點數(shù)據(jù)，不代表客戶一貫付費情況，需要運用應收賬款平均回收天數(shù)（DaysSalesOutstanding）指標，簡稱DSO。如果計算結果顯示平均回收天數(shù)偏長，說明客戶付費情況一直不理想，存在較大信用風險。建議按月作為計算期間，再取全年平均數(shù)作為客戶應收賬款平均回收天數(shù)。這樣做雖然會加大工作量，但數(shù)據(jù)將更加準確。內(nèi)部審計可以運用計算機技術來自動完成統(tǒng)計分析，以提高審計效率。在建立各行業(yè)平均DSO信息數(shù)據(jù)庫后，可以通過與之對比來進一步量化信用風險。3.內(nèi)部審計應特別關注被審計單位應收賬款賬齡分析表中未顯示有超60天以上的運費情況。因為一般情況下，總會有個別應收賬款由于核銷錯誤或漏收等原因使賬齡偏長。如發(fā)現(xiàn)上述情況，說明被審計單位財務可能受企業(yè)管理層指使，人為調(diào)整應收賬款壞賬，這將使風險分析階段工作無法進行，內(nèi)部審計需要在就地審計時仔細檢查應收賬款貸方核銷數(shù)的依據(jù)是否充分，并深入了解業(yè)務實質才可評價信用風險。
（二）檢查組織機構設置
建立全程信用風險管理體系，企業(yè)首先應設置在總經(jīng)理直接領導下的獨立機構或專人，以有效協(xié)調(diào)企業(yè)的銷售目標和財務目標，形成一個科學的風險制約機制，防止任何部門或各級管理人員盲目決策可能產(chǎn)生的信用風險。內(nèi)部審計應檢查組織結構設置是否合理，通過詢問及查看崗位職責描述，檢查運費管理各職能崗位職責分工是否明確，交易授權是否合理，是否有相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。
（三）檢查信用政策的制定
公司管理層應根據(jù)市場情況及本企業(yè)經(jīng)營方針，對不同類型的客戶制定不同的信用政策，主要包括信用標準、信用額度、信用期限、現(xiàn)金折扣等，以使企業(yè)效益最大化。內(nèi)部審計應檢查企業(yè)信用政策制定及執(zhí)行情況，了解授予信用期、信用額度標準，授信權力的分配與管理，重點檢查授信是否是企業(yè)行為而非銷售人員個人行為。
（四）檢查資信管理
要加強信用風險的事前控制，就必須要強化對客戶的資信管理，一般應做好五個方面工作：客戶資信狀況（5C）的搜集，即客戶的品質（Character）、償還能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押品（Collateral）和經(jīng)濟狀況（Conditions）；客戶檔案的建立與管理；客戶信用分析管理；客戶資信評級管理；客戶群的經(jīng)常性監(jiān)督與檢查。內(nèi)部審計應詢問市場開發(fā)人員對新客戶的了解情況。檢查企業(yè)是否對新開發(fā)客戶進行了資信調(diào)查，并按以上要求進行信用評級、歸檔和后續(xù)跟蹤記錄，對與資信不良的客戶仍進行賒銷形式合作的應深入調(diào)查原因。
（五）檢查協(xié)議管理
月結客戶必須簽訂協(xié)議，否則違約無從談起。但銷售部門應在與客戶簽約前充分了解客戶的資信狀況，并根據(jù)企業(yè)的信用政策與客戶簽訂協(xié)議，協(xié)議應采用企業(yè)統(tǒng)一的范本格式，以規(guī)避法律風險。內(nèi)部審計應檢查協(xié)議簽訂的審批流程。根據(jù)應收賬款賬齡表中顯示的超期30天以上的客戶檢查是否簽約（超期30天以內(nèi)，視同付款買單客戶，無須簽約），并統(tǒng)計協(xié)議簽訂率。檢查是否根據(jù)企業(yè)制定的信用政策和協(xié)議范本與客戶簽約。應重點檢查付款情況不理想而未簽約的客戶，了解未簽約原因并督促簽約。
（六）檢查單證管理
隨著計算機技術的發(fā)展，目前會計電算化程度越來越高，業(yè)務系統(tǒng)錄入信息的準確性、及時性、完整性會直接對財務數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，如業(yè)務信息錯誤將使財務無法準確提供客戶的欠費資料，間接影響運費回收。此外，單證質量好壞也會對客戶滿意度產(chǎn)生影響，從而影響運費回收。內(nèi)部審計應從業(yè)務系統(tǒng)中導出數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)進行核對，查找差異并分析原因。重點分析業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)大于財務數(shù)據(jù)的原因。
（七）檢查發(fā)票管理
主要是發(fā)票開具和寄送的及時性。發(fā)票應妥善保管、存根聯(lián)需連號歸檔、發(fā)票開具與作廢都應做好紀錄。內(nèi)部審計應檢查發(fā)票是否由非攬貨人員負責開具，發(fā)票開具是否及時，是否有發(fā)票抬頭與財務掛賬客戶名稱不一致情況，發(fā)票的保管是否規(guī)范，存根聯(lián)是否連續(xù)編號。重點檢查是否有已開票未入賬情況。
（八）檢查財務賬務處理情況
財務掛銷賬應遵循及時性、真實性、完整性原則，以便及時、準確、完整地向企業(yè)管理層提供信息。針對及時性，應檢查掛賬日和船舶開航日是否接近，是否有隔月掛賬情況。針對真實性，內(nèi)部審計應通過財務掛賬追查業(yè)務原始資料，以確定真實性。檢查財務賬中是否存在大量調(diào)整分錄，如有則說明掛賬依據(jù)不充分。檢查是否有大額沖減收入的情況，檢查沖銷憑證附件是否有總經(jīng)理簽字。重點檢查應收賬款貸方轉賬憑證，查看作賬依據(jù)。針對完整性，應通過業(yè)務原始憑據(jù)追查財務掛賬情況，檢查是否漏掛。檢查是否有應收賬款貸方余額，如有應查明原因。
（九）檢查運費催收
企業(yè)應明確相關職能部門或專人負責向客戶催收運費，如“誰攬貨誰收運費”。催收部門應與財務定期對賬，并做好催收記錄。對于超信用期欠費，應采取不同措施進行“事后控制”，如采用商賬催收、保理等方式。內(nèi)部審計應檢查被審計單位運費管理規(guī)定及相關會議紀要，檢查是否記錄財務人員通報疑似呆壞賬運費，公司管理層是否指定相關責任人限時收回疑似呆壞賬運費，并檢查催收記錄。對審計期間發(fā)現(xiàn)的疑似呆壞賬應要求被審計單位書面說明客戶基本情況、壞賬產(chǎn)生原因及目前的進展情況。另外，內(nèi)部審計還可以隨機抽查幾票業(yè)務，從接受訂艙至運費收回的交易全過程進行穿行測試，分別測試單證維護的及時性，發(fā)票開具的及時性，財務掛銷賬的及時性，以及客戶付款履約情況等。
（十）建立客戶信用檔案
客戶信息應屬于公司資源，而非個別銷售人員。貨代企業(yè)必須把客戶信息匯總于企業(yè)數(shù)據(jù)庫，對于新客戶的信息可以從各個渠道入手，如網(wǎng)上信息、業(yè)務洽談時觀察了解或進行資信調(diào)查等。對于已合作過的客戶，應對歷史交易記錄（如箱量、毛利及運費支付情況等）統(tǒng)計資信情況，匯總上述信息使之成為完整的客戶信用檔案，同時設專人對信息進行日常更新，使之成為公司寶貴的資源。內(nèi)部審計檢查是否建立客戶信用檔案并測試其準確性，重點檢查新增客戶維護情況。
（十一）信用評定
有效運用已有信息分析客戶信用風險對企業(yè)經(jīng)營有著非常重要的作用。信用評定采用的分析技術有很多，目前國際上使用較多的是“特征分析技術”，它是一種對客戶各方面的特征進行區(qū)分和描述，分別對所有財務和非財務因素進行歸納評分并綜合分析，最后得到一個較為全面的分析結果。通過評定可將客戶分成若干等級，量化信用風險，以供企業(yè)下一年度簽約時參考。由于信用評定是日常業(yè)務管理的事后分析管理工作，且工作量較大，對專業(yè)知識要求也較高，往往容易被企業(yè)管理層所忽視，但這恰恰是貨代企業(yè)綜合分析客戶，有效配置資源形成核心競爭力的關鍵步驟。內(nèi)部審計應檢查被審計單位是否每年進行客戶信用評定，如未進行評定，內(nèi)部審計應說明其重要性并督促其實施。統(tǒng)計客戶貢獻情況（如箱量、利潤、交易成本、付款情況等）并進行分析，以核對信用評定結果的準確性，檢查被審計單位對于評定結果是否采取了相應措施，如存在銷售部門、財務部門及信用風險管理部門評定差異偏大的客戶，應分析原因。重點檢查已有呆壞賬風險客戶的歷史信用評定記錄，以檢測評定準確性。
（十二）審計后續(xù)工作
內(nèi)部審計應將檢查評價結果獨立地和及時地報告董事會。同時，向被審計單位提出改進內(nèi)控的建設性意見，督促被審單位改進內(nèi)控狀況。對審計中發(fā)現(xiàn)的疑似呆壞賬進行匯報及跟蹤，并要求被審計單位定期上報催收進展情況。五、內(nèi)部審計可以促進全程信用風險管理體系建設目前貨代企業(yè)全程信用風險管理內(nèi)部控制體系還未普遍建立，有人認為內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控制度尚不健全的情況下去進行內(nèi)控檢查是“皇帝不急，急死太監(jiān)”，這種認識忽視了內(nèi)部審計有促進被審計單位完善其內(nèi)控制度的重要作用。其實，大多數(shù)貨代企業(yè)都有內(nèi)控制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。雖然內(nèi)控水平的提高要靠經(jīng)營管理部門進行大量實實在在的工作，但是，內(nèi)部審計不能等待被審計單位的內(nèi)控制度完善之后再去審計，而檢查評價本身就是在促進被審計單位完善其全程信用風險管理，提高內(nèi)控水平。
本文作者：沈瑜 單位：中遠集裝箱運輸公司
