稅收優(yōu)惠政策問題及解決策略

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摘要:稅收作為我國(guó)目前最常用的財(cái)政收入手段，是整個(gè)國(guó)家運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。目前我國(guó)稅收占據(jù)總國(guó)家財(cái)政收入的40%以上，在提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中占有非常重要的位置。為鼓勵(lì)一些特殊行業(yè)發(fā)展，國(guó)家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，其目的是減輕企業(yè)與納稅人稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)走向可持續(xù)發(fā)展的道路。目前，我國(guó)已逐漸構(gòu)成了多樣化稅收優(yōu)惠政策體系，其對(duì)推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)主體具有非常重要的意義，但由于現(xiàn)有優(yōu)惠政策內(nèi)容較為分散、缺少統(tǒng)一性，給優(yōu)惠政策執(zhí)行造成嚴(yán)重的連續(xù)性和一致性，稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中仍面臨較多問題。以河南省為例，河南在自然資源和旅游資源上具有較大優(yōu)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，擁有大量國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策管理中屬于非常典型的存在，因此文章選擇河南省市、縣進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策分析。

關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠政策;管理機(jī)制;執(zhí)行狀況

1稅收優(yōu)惠政策概述

稅收是國(guó)家通過(guò)強(qiáng)制力來(lái)參與到社會(huì)產(chǎn)品分配過(guò)程，是國(guó)家機(jī)構(gòu)財(cái)政收入的重要方式。任何國(guó)家在某一階段想要提高國(guó)家綜合實(shí)力，都與財(cái)政有密切關(guān)系。為了提高財(cái)政收入，政府通常會(huì)制定一系列有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展的政策，稅收是政府取得財(cái)政收入最佳、最有效的形式。通過(guò)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，影響納稅主體的相關(guān)利益，合理分配國(guó)民收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展服務(wù)，同時(shí)能起到調(diào)節(jié)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的目的。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家在某個(gè)階段為了鼓勵(lì)企業(yè)與行業(yè)發(fā)展而制定的特殊形式的納稅義務(wù)免除，稅收優(yōu)惠政策通過(guò)納稅返還、降低稅率、減免應(yīng)納稅款等方式，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，調(diào)整社會(huì)產(chǎn)品分配，讓更多資金能投入到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展當(dāng)中，有利于企業(yè)對(duì)資金使用進(jìn)行合理規(guī)劃，從而達(dá)到鼓勵(lì)社會(huì)資本投資力度和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的［1］。

2企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題

2.1政策執(zhí)行跟蹤研究和風(fēng)險(xiǎn)防范缺失

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施是對(duì)符合條件的納稅人的稅收優(yōu)惠，政策的執(zhí)行都是在堅(jiān)持稅收強(qiáng)制性與無(wú)償性為基本特征的前提下實(shí)施的，而小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策高質(zhì)量執(zhí)行，是在完成小微企業(yè)稅收申報(bào)與繳納的基礎(chǔ)上，按照政策做到應(yīng)享盡享。這就要求在政策執(zhí)行過(guò)程中，要加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督與結(jié)果跟蹤，運(yùn)用結(jié)果數(shù)據(jù)判斷政策執(zhí)行是否存在漏洞。目前地方小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的重點(diǎn)監(jiān)控指標(biāo)是小微企業(yè)減免稅申報(bào)率，工作中過(guò)分強(qiáng)調(diào)完成任務(wù)，忽略了工作質(zhì)量。在當(dāng)前政策執(zhí)行模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)上級(jí)階段性工作重點(diǎn)調(diào)整短期工作目標(biāo)，也就是上級(jí)將指揮棒指向小微企業(yè)減稅降費(fèi)，稅務(wù)局就單一執(zhí)行上級(jí)機(jī)關(guān)減稅要求，導(dǎo)致出現(xiàn)優(yōu)惠政策執(zhí)行“重宣傳輕監(jiān)督”的局面。比如，小微企業(yè)在享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，稅務(wù)局會(huì)關(guān)注符合條件的小微企業(yè)，但隨著企業(yè)后期發(fā)展從業(yè)人數(shù)不再符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于監(jiān)管不到位，可能造成取消享受優(yōu)惠政策的企業(yè)仍在享受，導(dǎo)致國(guó)家稅務(wù)流失。

2.2政策執(zhí)行的重疊，造成執(zhí)行效果低

重點(diǎn)群體就業(yè)優(yōu)惠政策與小微企業(yè)優(yōu)惠政策享受范圍絕大部分重疊，難以真正發(fā)揮作用。建檔立卡貧困人口屬于低收入群體，這個(gè)群體從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)或者吸收貧困人口就業(yè)的納稅人，基本上經(jīng)營(yíng)規(guī)模都較小，大部分都在享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，同樣對(duì)于屬于小微企業(yè)的納稅人招用建檔立卡貧困人員也首先直接享受減免稅政策，不需要選擇執(zhí)行扣減稅收優(yōu)惠。

2.3政策執(zhí)行優(yōu)惠力度小，政策吸引力小

通過(guò)將小微企業(yè)減免稅額與全省累計(jì)總額度進(jìn)行對(duì)比，可發(fā)現(xiàn)在2018年，全省累計(jì)減稅額為501351萬(wàn)元，其中企業(yè)減稅金額僅占據(jù)10%，2019年占比有所增加達(dá)到15%，2020年占比達(dá)到20%。雖然從數(shù)據(jù)看來(lái)，企業(yè)所占比例有所提高，但將企業(yè)稅收與其增長(zhǎng)情況對(duì)比，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)減免稅占比較低，說(shuō)明企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中存在優(yōu)惠力度不大、吸引力小的問題。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定目的是減輕其稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，但由于各種企業(yè)稅收優(yōu)惠政策都需要達(dá)到一定條件才能享受，能達(dá)到優(yōu)惠條件的企業(yè)很少，導(dǎo)致政策執(zhí)行優(yōu)惠幅度被極大限制。據(jù)調(diào)查，自2019年受新冠肺炎疫情影響，2019年第55號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅的公告》和2020年第9號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支出新型冠狀病毒的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅政策的公告》相繼出臺(tái)后，社會(huì)組織、人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019—2020年，河南某市累計(jì)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)21戶，允許稅前據(jù)實(shí)扣除金額543.16萬(wàn)元，減免企業(yè)所得稅135.79萬(wàn)元。扶貧捐贈(zèng)免征增值稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠力度不大，政策吸引力小。因該政策免征增值稅的同時(shí)，對(duì)捐贈(zèng)物資需要做對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，對(duì)捐贈(zèng)企業(yè)的實(shí)際影響較小，部分納稅人認(rèn)為捐贈(zèng)物資再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也增加了納稅人核算的負(fù)擔(dān)。建議進(jìn)一步優(yōu)化政策條件，擴(kuò)大政策優(yōu)惠力度。

2.4優(yōu)惠政策執(zhí)行效率偏低和政策落實(shí)反饋信息的滯后性

政策執(zhí)行的效率與政策是否能全面實(shí)施有著非常密切的關(guān)系，而稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效率較低主要體現(xiàn)在企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策等待時(shí)間較長(zhǎng)，這無(wú)形之中提高了納稅人的辦稅成本以及納稅人所消耗的時(shí)間。目前我國(guó)使用的金稅三期系統(tǒng)存在著一定問題:通過(guò)與處理企業(yè)涉稅的前臺(tái)窗口的工作人員多次交流發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)政策執(zhí)行的電子稅務(wù)系統(tǒng)服務(wù)器容量較低，系統(tǒng)運(yùn)行不穩(wěn)定，因企業(yè)大部分是以季度為單位核算，因此，在各季度申報(bào)高峰期時(shí)，系統(tǒng)很容易出現(xiàn)卡頓現(xiàn)象，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)丟失，有時(shí)候針對(duì)企業(yè)出臺(tái)的新稅收優(yōu)惠政策也可能因?yàn)殡娮佣悇?wù)系統(tǒng)升級(jí)出現(xiàn)滯后現(xiàn)象;部分稅收優(yōu)惠文件納入系統(tǒng)時(shí)間較慢，數(shù)據(jù)查詢功能還不健全，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在電子稅務(wù)段的減免稅務(wù)備案提交成功后，出現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)端更新不及時(shí)的情況。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同時(shí)期國(guó)家出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，政策的推出目的是擴(kuò)大生產(chǎn)、促進(jìn)就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費(fèi)，但由于稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果不是立竿見影，或幾個(gè)月、或一年、或兩年時(shí)間等，才能顯現(xiàn)出它的宏觀調(diào)控目標(biāo)效果，政策的合理性與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的吻合性，對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的適應(yīng)性，政策制定者通過(guò)數(shù)據(jù)分析和比對(duì)，對(duì)執(zhí)行政策主體的稅務(wù)部門和享受政策主體———行業(yè)、企業(yè)、個(gè)人等進(jìn)行調(diào)研信息反饋后才能確認(rèn)，存在政策執(zhí)行效果評(píng)估滯后性。

3增值稅優(yōu)惠政策協(xié)調(diào)性風(fēng)險(xiǎn)

3.1縣級(jí)財(cái)政協(xié)調(diào)性風(fēng)險(xiǎn)

在整個(gè)招商引資過(guò)程當(dāng)中，受到政績(jī)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的影響，地方政府通過(guò)制定一系列如用地、環(huán)評(píng)、稅收優(yōu)惠政策等，吸引企業(yè)進(jìn)駐，增加政府財(cái)政收入。而在具體政策制定當(dāng)中，政府作為招商的主導(dǎo)方，政策制定中有一定的優(yōu)勢(shì)，而忽略了稅收的風(fēng)險(xiǎn)，如引進(jìn)企業(yè)抽逃資本問題、賬外資金回流問題等。隨著金稅四期的到來(lái)，企業(yè)被稽查的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越大。金稅三期主要概括為“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四類系統(tǒng)”，簡(jiǎn)單概括為就是建平臺(tái)建系統(tǒng)。而金稅四期將會(huì)納入“非稅”業(yè)務(wù)，加強(qiáng)了個(gè)人數(shù)據(jù)的管控，企業(yè)數(shù)據(jù)信息會(huì)更加透明，監(jiān)控更加全面，同樣意味著稅務(wù)稽查會(huì)更嚴(yán)、更精準(zhǔn)、更全方位。據(jù)專業(yè)人員調(diào)查，在河南某縣20家享受稅收財(cái)政優(yōu)惠的企業(yè)都屬于商貿(mào)企業(yè)，且都不屬于本地法人，無(wú)專業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)、無(wú)儲(chǔ)存加工場(chǎng)所，會(huì)計(jì)核算處于集中狀態(tài)，甚至出現(xiàn)多家企業(yè)核心地址在一棟辦公樓。由于從事再生物資與煤炭經(jīng)銷行業(yè)都是從全國(guó)各地零散采購(gòu)貨物，需要承擔(dān)的稅務(wù)幾乎為零，對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)很小。

3.2縣級(jí)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

縣級(jí)招商引資主要是以提高政府財(cái)政收入、促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展為核心。但從目前情況而言，2013—2019年河南某縣招商引資進(jìn)入的企業(yè)以制造業(yè)、工業(yè)企業(yè)、商貿(mào)型企業(yè)為主，企業(yè)引入后，出現(xiàn)了只見廠房不見生產(chǎn)，只見占地不見效益，多數(shù)的商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不在本地。大部分企業(yè)都呈現(xiàn)虧損狀態(tài)，其利潤(rùn)主要依靠政府稅收財(cái)政返還，一旦稅收優(yōu)惠政策取消，這些企業(yè)將會(huì)面臨轉(zhuǎn)移或者破產(chǎn)，會(huì)給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)帶來(lái)嚴(yán)重影響。

4以風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃方式提高稅收優(yōu)化政策規(guī)范性與制度化

4.1借鑒國(guó)外成功國(guó)家稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方法，提高稅收政策的規(guī)范性

首先，將指標(biāo)判斷與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自檢融合。要結(jié)合國(guó)外國(guó)家稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方法，如荷蘭稅務(wù)局與第三方機(jī)構(gòu)相互協(xié)調(diào)合作，創(chuàng)建了評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系。其中稅務(wù)人負(fù)責(zé)評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，第三方會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)檢測(cè)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控能力。其次，個(gè)性化管理與服務(wù)［2］。在稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，由于涉及的管理范圍較廣，很容易出現(xiàn)多樣化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。針對(duì)這一情況，企業(yè)要進(jìn)一步研究市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，當(dāng)面對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)水平市場(chǎng)時(shí)，要采用多樣化管理方式，將管理方式逐漸向個(gè)性化服務(wù)發(fā)展。英國(guó)稅務(wù)局則將目光放在高風(fēng)險(xiǎn)納稅人方面，構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。納稅人風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越高，將會(huì)承受更多的日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制檢測(cè)以及稅務(wù)調(diào)查。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較低的納稅人，英國(guó)政府通常會(huì)在兩年時(shí)間內(nèi)進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)核查，從而提高納稅人服從意識(shí)。最后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)管理主體有著非常密切的關(guān)系。因此，確保稅企交流渠道的暢通，是提高稅務(wù)管理的重要保障，能幫助稅務(wù)局及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率。

4.2完善行業(yè)管理制度，提高管理效率

對(duì)政府部門而言，要提高政策稅收制度的宣傳力度，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步了解法律責(zé)任與稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)懂得如何誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)稅法實(shí)施效率。對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)要采用備案制，相關(guān)企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)單位進(jìn)行備案。除此之外，還要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)增值稅優(yōu)惠企業(yè)的監(jiān)督管理，構(gòu)建健全的行業(yè)管理制度。對(duì)企業(yè)銷售流程提出了更嚴(yán)格的要求，必須開具相關(guān)銷售發(fā)票，按照優(yōu)惠政策繳納相應(yīng)的稅收金額。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制工作進(jìn)行監(jiān)督，將側(cè)重點(diǎn)放在納稅人發(fā)票開具金額突增、購(gòu)銷不匹配等問題方面。

5增加政策相關(guān)橫向部門協(xié)調(diào)性

5.1推進(jìn)金稅四期系統(tǒng)和稅收優(yōu)惠政策落實(shí)通道暢通，推進(jìn)綜合治稅平臺(tái)上線

2021年我國(guó)稅收管理推出金稅四期系統(tǒng)，目前還沒有正式啟動(dòng)，這款系統(tǒng)是以信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，提高納稅人服務(wù)水平，同時(shí)增設(shè)了納稅評(píng)估系統(tǒng)，定期對(duì)納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。尤其是通過(guò)系統(tǒng)將納稅人信息加入納稅人誠(chéng)信系統(tǒng)當(dāng)中，對(duì)納稅人提出了更高的要求。與此同時(shí)，全國(guó)統(tǒng)一的電子平臺(tái)上線，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法的規(guī)范性，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。自從該系統(tǒng)上線以來(lái)，經(jīng)過(guò)多次優(yōu)化與升級(jí)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更新與合并，將稅收兩個(gè)系統(tǒng)合二為一［3］。另外，為了解稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況、效果評(píng)估、存在問題，以及對(duì)下一步政策落實(shí)的建議等，要建立全國(guó)的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，通過(guò)平臺(tái)，能了解政策落實(shí)情況短期或長(zhǎng)期的效果，從而使國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到最優(yōu)化的資源配置、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配等職能。

5.2加大對(duì)優(yōu)化政策的監(jiān)督力度

在稅務(wù)優(yōu)惠政策監(jiān)督過(guò)程當(dāng)中，優(yōu)惠政策臺(tái)賬是現(xiàn)階段最有效的監(jiān)督方式。將享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人控制在日常管理范圍，及時(shí)掌握優(yōu)惠政策運(yùn)行情況，更好地劃分稅收優(yōu)惠企業(yè)類型，減少偷稅漏稅的問題。要構(gòu)建稅收優(yōu)惠政策監(jiān)控機(jī)制，將先征后退、減免稅作為重點(diǎn)檢查內(nèi)容，以縣為單位，在稅務(wù)內(nèi)部機(jī)關(guān)進(jìn)行檢測(cè)，也可以從社會(huì)上聘請(qǐng)專業(yè)監(jiān)督人員進(jìn)行檢測(cè)。

5.3提高優(yōu)惠政策穩(wěn)定性與連續(xù)性

為了幫助在經(jīng)營(yíng)模式上不具有優(yōu)勢(shì)且成立相對(duì)較晚的企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，建議在頒布企業(yè)稅收優(yōu)惠政策前建立試點(diǎn)，通過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證，讓政策在符合政策制定背景前提下，盡可能避免經(jīng)常性變動(dòng)，從而提高政策的連貫性與穩(wěn)定性，對(duì)政策有效期內(nèi)已經(jīng)不符合企業(yè)發(fā)展需求的，要及時(shí)做好調(diào)整期的準(zhǔn)備工作。對(duì)于政策即將到期的情況，要研究是否可以延伸相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)能力。除此之外，要根據(jù)社會(huì)環(huán)境的變化，做出合理的調(diào)整，既要保持政策的連續(xù)性，也要符合時(shí)代需求與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，及時(shí)做出合理調(diào)整，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

6結(jié)論

國(guó)家稅收優(yōu)惠政策屬于財(cái)政政策中的一部分，從微觀層面來(lái)說(shuō)，為了支持企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)成本，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)，減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，穩(wěn)固稅源，保障企業(yè)從經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷期或不穩(wěn)定期順利過(guò)渡。引導(dǎo)市場(chǎng)合理配置資源，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，為國(guó)家稅收提供保障。從宏觀層面來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠和減免屬于擴(kuò)張性的財(cái)政政策，由于受國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、疫情、自然災(zāi)害等外因影響，近年來(lái)，國(guó)家不斷調(diào)整和出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，目的是刺激經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，保證社會(huì)總需求和總供給相適應(yīng)，對(duì)穩(wěn)定物價(jià)、促進(jìn)就業(yè)、保證國(guó)際收支平衡、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定較快發(fā)展等有較為重要的作用和影響。

參考文獻(xiàn):

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作者:張麗萍 單位:澠池縣財(cái)政局