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一、社會保險基金以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)所遇到的問題
1、不能真實的反映收支、結(jié)余
收付實現(xiàn)制,正如前面所提,是以實際收到或付出為作賬標(biāo)準(zhǔn),而當(dāng)出現(xiàn)了收益的發(fā)生和實現(xiàn)、費用的發(fā)生和支付,其時間不在同一年度的現(xiàn)象,這時如果還是按照收付實現(xiàn)制作賬的話,顯而易見,不能準(zhǔn)確的反映出該年度社會保險基金經(jīng)濟活動會計的真實結(jié)果。
2、對債權(quán)、債務(wù)的控制失效
收付實現(xiàn)制在操作上簡單易行,對社會保險基金的運行結(jié)果計算準(zhǔn)確,但當(dāng)社會保險基金出現(xiàn)了預(yù)付或暫欠款項的行為,如發(fā)生了參保單位或參保人員的預(yù)繳、欠繳及清欠社會保險基金情況;社保經(jīng)辦機構(gòu)的應(yīng)付未付社會保險基金費用等“隱形債務(wù)”、“隱形債權(quán)”情況時,卻不能給予準(zhǔn)確、及時的反映、監(jiān)督和控制,董海松徐豪蘭州財經(jīng)大學(xué)甘肅蘭州730020從而容易誤導(dǎo)社會保險基金管理的決策。
二、社會保險基金其會計核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢分析及實施建議
社會保險基金會計核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢已不言而喻,意在使社會保險基金運營時,所發(fā)生的收入、支出和結(jié)余的實際情況完整的用會計記錄反映出來,避免其不良、弄虛作假的收支現(xiàn)象出現(xiàn),更重要的是,要將收付實現(xiàn)制暴露出來的問題有效的進行解決。對此,筆者認為應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制“引進來”,以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計核算制度相結(jié)合的方式來對社會保險基金進行會計處理。具體實施建議如下:
1、社會保險基金收入會計核算處理
如果參保單位或參保人員是按月正常繳納社會保險費,則社會保險基金收入采用“收付實現(xiàn)制”進行會計核算,在實際收到款項時,記收入賬。如果參保單位或參保人員是一次性預(yù)提、預(yù)繳多年的社會保險費,則社會保險基金收入采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進行會計核算,在其相應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳的年度內(nèi)分別確認社會保險基金收入,對于確認為當(dāng)年的社會保險基金收入,借資產(chǎn)類科目,貸相應(yīng)的社會保險基金收入科目;對于應(yīng)在以后各年度分別確認的社會保險基金收入,借資產(chǎn)類科目,貸記“暫收款”科目。到了對應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳年度,應(yīng)確認其社會保險基金收入時,借記“暫收款”科目,貸相應(yīng)的社會保險基金收入科目。
2、社會保險基金支出會計核算處理
如果社保經(jīng)辦機構(gòu)是本年度發(fā)生的費用支出,比如說定點醫(yī)療機構(gòu)、定點藥店的記賬醫(yī)療費支出,定點養(yǎng)老保險機構(gòu)的記賬養(yǎng)老費支出,在本年度內(nèi)支付,則采用“收付實現(xiàn)制”進行會計核算,在實際支付款項時,記支出賬;如果其支出,在本年度并沒進行支付,發(fā)生欠付社會保險基金行為時,則采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進行會計核算。此時,借記“社會保險基金支出”科目,貸記“應(yīng)付款”科目;當(dāng)以后年度,社保經(jīng)辦機構(gòu)實際支付社會保險基金費用時,借記“應(yīng)付款”科目,貸資產(chǎn)類科目。
三、結(jié)論
從以上分析可以得出,社會保險基金其會計核算基礎(chǔ)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者的相結(jié)合,可以準(zhǔn)確全面反映出社會保險基金的成本,可以及時確認其利息、收支,可以更好的控制社會保險基金的債務(wù)、債權(quán);與此同時,也可以如實記錄社會保險基金運行的過程。將會更好的滿足社會各界對社會保險基金財務(wù)會計信息的要求,提升其信息的利用效率。因此,我國社會保險基金的會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者相結(jié)合的轉(zhuǎn)變,其趨勢已是勢在必行,社會各界應(yīng)積極配合政府工作,使其改革順利進行,為其完善社會保險基金財務(wù)制度打下堅實的基礎(chǔ)。
作者:董海松 徐豪 單位:蘭州財經(jīng)大學(xué)