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價(jià)值創(chuàng)造對管理會計(jì)體系發(fā)展的研究

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價(jià)值創(chuàng)造對管理會計(jì)體系發(fā)展的研究

關(guān)鍵詞:價(jià)值創(chuàng)造管理會計(jì)體系

一、引言

管理會計(jì)體系的改變及相關(guān)管理體系不是簡單的一種改變,是由內(nèi)部和外部環(huán)境共同引起改變而形成的一種創(chuàng)新機(jī)制。首先,互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展及其技術(shù)的變革和發(fā)展改變了企業(yè)原有的資源配置方式,各種生產(chǎn)要素的改變,對各驅(qū)動(dòng)要素產(chǎn)生影響,對于傳統(tǒng)的管理會計(jì)是一項(xiàng)極大的挑戰(zhàn);其次,生產(chǎn)模式由傳統(tǒng)向新式傳統(tǒng)模式變革和發(fā)展,這驅(qū)使管理會計(jì)進(jìn)行改變,這種變遷是理論和實(shí)踐的雙重改變。管理會計(jì)體系的發(fā)展沒有固定的模式,需要外力的幫助才能完成。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下,管理會計(jì)體系的發(fā)展要同時(shí)對理論和實(shí)踐進(jìn)行更新和發(fā)展。管理會計(jì)體系的新發(fā)展就是一種新的變遷,是對管理會計(jì)體系的一種經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的新認(rèn)識,對其體系進(jìn)行重新認(rèn)識是現(xiàn)今管理會計(jì)體系中十分必要的事情。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)在經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展中不能完全滿足企業(yè)需求,管理會計(jì)逐漸成為企業(yè)所注重和需求的會計(jì),隨著現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展和進(jìn)步,管理會計(jì)不再是曾經(jīng)的體系而是從管理科學(xué)中進(jìn)行學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)其中的不同及精髓,不斷學(xué)習(xí)各種學(xué)科的知識,讓管理會計(jì)不再是傳統(tǒng)意義的會計(jì),而是演變成一門綜合性會計(jì)學(xué)科?;趦r(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向下的管理會計(jì)體系的發(fā)展也成為現(xiàn)今需要重點(diǎn)關(guān)注和了解的問題,對于管理會計(jì)可以為企業(yè)帶來價(jià)值也是大家所關(guān)心的問題,因此對于企業(yè)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造后,企業(yè)管理會計(jì)體系的發(fā)展方向進(jìn)行研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、管理會計(jì)體系發(fā)展概述

(一)國外管理會計(jì)體系發(fā)展概述2014年11月,全球最大的兩大會計(jì)組織,英國管理會計(jì)師和美國的注冊會計(jì)師正式攜手,一起《全球管理會計(jì)原則》。CGMA認(rèn)為目前全球的管理會計(jì)師的問題是,人才的培養(yǎng)隊(duì)伍的建設(shè),只有高端人才,企業(yè)需求的人才會在企業(yè)中被給予重要的崗位,以他們專業(yè)的知識及商業(yè)敏感度,來決定企業(yè)重大的財(cái)務(wù)決策,實(shí)現(xiàn)業(yè)績的提升?,F(xiàn)代管理會計(jì)主要通過運(yùn)用一系列科學(xué)的方法,對企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制,對其結(jié)果進(jìn)行一系列責(zé)任考評,以實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部問題,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部流程,而在現(xiàn)代管理會計(jì)越來越普遍運(yùn)用的今天,管理會計(jì)經(jīng)歷了漫長的發(fā)展歷程。泰羅提出科學(xué)管理制度,并且將“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等內(nèi)容應(yīng)用于實(shí)際,豐富了會計(jì)體系的內(nèi)容,標(biāo)志著管理會計(jì)的出現(xiàn)。“預(yù)算控制”是管理會計(jì)中重要的概念,由美國頒布的《預(yù)算與會計(jì)方案》提出,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策目標(biāo),對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的活動(dòng)進(jìn)行控制,管理會計(jì)首次引入預(yù)算控制方法?!豆┙?jīng)歷控制用的會計(jì)》一書,對管理會計(jì)的基本理念進(jìn)行進(jìn)一步的解釋,認(rèn)為管理會計(jì)應(yīng)該是科學(xué)、系統(tǒng)化的記錄。在經(jīng)濟(jì)背景下,管理會計(jì)的重點(diǎn)是提高效率。1933年諾泊爾出版《利潤工程學(xué)》一書,將“本量利”從單純的理論發(fā)展到和實(shí)踐相結(jié)合,為“本量利”分析在現(xiàn)代管理會計(jì)中的廣泛應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。隨著“本量利”分析與實(shí)踐的結(jié)合及應(yīng)用,隨之一系列與實(shí)踐相結(jié)合的方法也逐漸優(yōu)化,如標(biāo)準(zhǔn)成本法、邊際分析、預(yù)算管理等一系列可以實(shí)際運(yùn)用和操作的方法。實(shí)際方法的廣泛應(yīng)用,使得企業(yè)進(jìn)一步提高對管理會計(jì)的要求,逐漸將視角轉(zhuǎn)入企業(yè)內(nèi)部問題,因此20世紀(jì)50年代開始,管理會計(jì)在強(qiáng)調(diào)效益的基礎(chǔ)上,關(guān)注對企業(yè)的內(nèi)部控制。伴隨著管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展及其在企業(yè)中的應(yīng)用,企業(yè)將價(jià)值創(chuàng)造過程中的問題和競爭企業(yè)相比較,找出不足,完善不足,發(fā)揮自身的競爭優(yōu)勢,并且在此階段開始重視客戶企業(yè)的滿意度,努力提高客戶滿意度,這為平衡積分卡的應(yīng)用奠定基礎(chǔ),為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造奠定基礎(chǔ)。在2004年,對美國銀行使用平衡記分卡與否對績效的影響的研究中,顯著發(fā)現(xiàn)平衡記分卡的使用對改進(jìn)組織績效有十分顯著的促進(jìn)作用。

(二)國內(nèi)管理會計(jì)體系發(fā)展概述中國的管理會計(jì),在實(shí)踐中的應(yīng)用廣泛性和實(shí)用性相較西方國家而言仍然有一定的落后。管理會計(jì)在20世紀(jì)80年代傳入我國,但是并沒有得到重視和廣泛的應(yīng)用,在近些年隨著中國經(jīng)濟(jì)的崛起和快速發(fā)展,管理會計(jì)在我國得到應(yīng)用。在財(cái)政部的指導(dǎo)意見中《關(guān)于管理會計(jì)體系的建設(shè)》,為了貫徹國家的財(cái)稅精神,為了全力將我國向跨級強(qiáng)國推進(jìn),為了改變目前的會計(jì)水平,將會計(jì)建大建強(qiáng),有效率并且公平地推動(dòng)發(fā)展,提出了管理會計(jì)的建設(shè)的要求和部分指導(dǎo)意見。戰(zhàn)略管理會計(jì)主要目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略管理提供政策建議(余緒纓,1999),處理好企業(yè)、顧客、競爭對手三者之間的問題,完善企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈條,完善不足,提高企業(yè)自身價(jià)值創(chuàng)造能力,以提高競爭力,促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。對企業(yè)發(fā)生的活動(dòng)進(jìn)行全面控制需要將管理會計(jì)劃分為事前、事中、事后一系列活動(dòng),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造(易庭源,2000)。2004年《戰(zhàn)略管理會計(jì)理論》的出版,標(biāo)志著作業(yè)成本管理運(yùn)用于企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。在2009年中國會計(jì)學(xué)會管理會計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會學(xué)術(shù)年會中,將平衡積分卡引入企業(yè)內(nèi)部,縮小企業(yè)內(nèi)部指標(biāo)權(quán)重的差異性。陳芳(2014)覺得企業(yè)的生存所面對的環(huán)境復(fù)雜而富有競爭,越來越失去規(guī)律、所以這種大環(huán)境下要對會計(jì)進(jìn)行變革可以理解,因?yàn)檫@樣可以獲得的優(yōu)勢讓其存在更加久遠(yuǎn),并且可以增大增強(qiáng)EVA。那么內(nèi)部制度需要進(jìn)行強(qiáng)化管理,嚴(yán)格控制和管理實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)體系的變革,要從中國特有角度出發(fā),形成適合中國自己的會計(jì)體制。傅繼軍和劉今秀(2015)主要對管理會計(jì)的功能進(jìn)行分析,認(rèn)為在規(guī)劃角色這一功能角度上,管理會計(jì)在公司的整體構(gòu)成和資金投資方面應(yīng)該通過自身專業(yè)起到引導(dǎo)作用;而在決策統(tǒng)籌方面,管理會計(jì)應(yīng)該面臨企業(yè)資源緊缺的現(xiàn)狀,并在資源可能不夠利用的情況下設(shè)立投資融資及相應(yīng)的經(jīng)營方針,對整體起到推動(dòng)作用;在控制領(lǐng)域里面,企業(yè)應(yīng)該對整體的預(yù)決算有一個(gè)先前的預(yù)估,并且通過較好的平臺進(jìn)行實(shí)踐和實(shí)施;在最后的管理會計(jì)的業(yè)績評價(jià)上,企業(yè)應(yīng)該通過互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫等等有效平臺進(jìn)行評價(jià),這樣來提高最后預(yù)決算的準(zhǔn)確性。

(三)價(jià)值創(chuàng)造與我國管理會計(jì)體系發(fā)展概述潘蓓(2015)通過研究企業(yè)的管理會計(jì)的部分活動(dòng)時(shí)認(rèn)為,客戶是企業(yè)的一部分,對客戶的個(gè)人信息及消費(fèi)信息進(jìn)行梳理和分析對企業(yè)業(yè)績來說具有很大影響,這樣可以了解顧客需求,而且可以對企業(yè)不好的政策進(jìn)行調(diào)整,對企業(yè)發(fā)展的時(shí)候存在的部分不恰當(dāng)措施給予改正,這樣可以間接給企業(yè)創(chuàng)造部分價(jià)值。趙海龍(2015)分析我國企業(yè)的管理會計(jì)理念認(rèn)為,管理會計(jì)最大的特點(diǎn)是將企業(yè)曾經(jīng)會計(jì)的衡量功能轉(zhuǎn)向可以進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造這一方向。這樣可以將推動(dòng)我國企業(yè)的管理會計(jì)的發(fā)展,可以綜合性地發(fā)展企業(yè)的會計(jì),不再是簡單地進(jìn)行核算,而是對于企業(yè)內(nèi)外部的信息進(jìn)行判斷和識別,提供有李云決策的相關(guān)信息。顧寧寧(2014)在研究管理會計(jì)的理論和實(shí)踐兩個(gè)方面的時(shí)候發(fā)現(xiàn)不同的結(jié)論,現(xiàn)代的會計(jì)不可以是傳統(tǒng)形式的財(cái)務(wù)會計(jì),而應(yīng)該將傳統(tǒng)式的財(cái)務(wù)會計(jì)和新型的管理會計(jì)兩者結(jié)合到一起,用全局的眼光對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理,并且管理會計(jì)應(yīng)該由“成本”走向企業(yè)現(xiàn)在都需要的個(gè)性的核心能力為方向,只有核心能力才能幫助企業(yè)發(fā)展。

三、基于價(jià)值創(chuàng)造的管理會計(jì)體系的優(yōu)化和構(gòu)建

(一)預(yù)算會計(jì)報(bào)告優(yōu)化預(yù)算報(bào)告是企業(yè)會計(jì)中報(bào)告的起點(diǎn),因?yàn)樗瞧髽I(yè)一切活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提,它對于新型的管理會計(jì)也是有十分重要的地位。預(yù)算報(bào)告與業(yè)務(wù)成本計(jì)算、業(yè)績評價(jià)以及薪酬激勵(lì)機(jī)制等都有著密切的聯(lián)系,因此制定一套成熟并且完善的預(yù)算報(bào)告,對于其他相關(guān)的管理活動(dòng)會起到重要的協(xié)同合作作用。預(yù)算報(bào)告應(yīng)該從與日常業(yè)績相關(guān)的經(jīng)營業(yè)績報(bào)告入手,從生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等各個(gè)層次進(jìn)行控制。同時(shí),預(yù)算報(bào)告根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),對企業(yè)的現(xiàn)金的收入和支出、以及日常的成果和整體財(cái)務(wù)需求進(jìn)行預(yù)算。所以應(yīng)該基于價(jià)值創(chuàng)造的原則,對報(bào)告進(jìn)行優(yōu)化,最大化體現(xiàn)其他的價(jià)值創(chuàng)造成果。資本預(yù)算報(bào)告,對資本進(jìn)行預(yù)算是企業(yè)為今后考慮,為了今后能夠更好的發(fā)展,是為了經(jīng)營中可以產(chǎn)生更大的業(yè)績的一種資本性技術(shù)。資本預(yù)算可以體現(xiàn)出,企業(yè)資金的源頭和資金將使用到的地方,所以企業(yè)要想進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造,應(yīng)該了解資金的運(yùn)動(dòng)其去向,最大化運(yùn)用資金。

(二)以管理會計(jì)為基礎(chǔ)的規(guī)劃控制報(bào)告企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)高層管理者制定的目標(biāo),就要將企業(yè)制定的預(yù)算全面的落實(shí)實(shí)施下去。規(guī)劃主要是企業(yè)對于投資、籌資、營運(yùn)資金的一個(gè)運(yùn)用進(jìn)行規(guī)劃,以便企業(yè)正確進(jìn)行資金規(guī)劃和籌劃,給后期資金的運(yùn)用最大的空間,實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。控制分析報(bào)告時(shí)為了明晰企業(yè)中的生產(chǎn)經(jīng)營全過程的耗費(fèi)情況而編制的報(bào)告。企業(yè)在編制之前首先確定一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn),然后生產(chǎn)經(jīng)營過程按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。也就是盡量按照規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行運(yùn)行,這樣在企業(yè)所控制的范圍內(nèi),不超標(biāo),使得資金在企業(yè)可控制范圍內(nèi),有運(yùn)行的源泉及依據(jù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

(三)業(yè)績及經(jīng)營環(huán)境分析應(yīng)該以價(jià)值創(chuàng)造為前提企業(yè)的最終評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)的最后的業(yè)績結(jié)果為標(biāo)桿進(jìn)行評價(jià),主要是運(yùn)行評級時(shí)候?qū)⒇?cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩者相結(jié)合。全面評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,并且經(jīng)營業(yè)績評價(jià)應(yīng)該和管理會計(jì)模式相結(jié)合,做到全面評價(jià)、全方位評價(jià),讓價(jià)值創(chuàng)造基礎(chǔ)的管理會計(jì)模式真正實(shí)現(xiàn)其效用。經(jīng)營環(huán)境很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,隨著市場競爭的程度越來越激烈,企業(yè)要想在激烈的競爭中持續(xù)的提高自己同其他企業(yè)競爭能力,核心競爭力的創(chuàng)造必須經(jīng)過提高自己的生產(chǎn)經(jīng)營和管理能力這一核心過程,因此來加強(qiáng)企業(yè)日常過程中生產(chǎn)經(jīng)營管理的控制。所以,應(yīng)該結(jié)合管理會計(jì)對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行管理控制,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

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作者:王亞蘭 單位:揚(yáng)州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院

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