建筑企業(yè)納稅籌劃探究
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1.1納稅籌劃的特征
稅務(wù)籌劃并不是要讓企業(yè)籌劃怎樣去偷稅、漏稅，而是讓企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出優(yōu)化選擇。由此提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃的特征，主要包括以下幾點(diǎn):一是合法性。合法性是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的核心特征，同時(shí)也是區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的主要特征。合法性主要就是旨在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃工作。二是籌劃性。所謂的籌劃性主要是指在事前對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)和安排等。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)人一定要進(jìn)行綜合的考慮和安排，從而使稅務(wù)籌劃工作取得良好的效果。三是效益性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本目的就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)可支配的財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化，因此說效益性是稅務(wù)籌劃的根本目的。這里所說的效益不僅包括當(dāng)前利益還包括長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。四是專業(yè)性。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性主要是指稅務(wù)籌劃工作具有很強(qiáng)的專業(yè)特征，對(duì)相關(guān)工作人員的專業(yè)要求非常高［1］。
1.2建筑工程企業(yè)納稅籌劃的意義
建筑工程企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，是因?yàn)檫M(jìn)行稅務(wù)籌劃工作具有重要的意義，主要包括以下幾點(diǎn):①有利于納稅人利益最大化。②有利于更好地掌握和實(shí)施稅收法規(guī)。③有助于增強(qiáng)建筑施工企業(yè)合法納稅意識(shí)，增強(qiáng)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。④改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。⑤有利于資源優(yōu)化配置。
2建筑工程企業(yè)納稅籌劃的思路分析
2.1盡量縮小企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)
縮小企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以有效地降低企業(yè)的應(yīng)納稅額。在同樣收入額的情況下，成本及各項(xiàng)稅前扣除額和虧損額等沖抵額越大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越多。
2.2盡量使用稅率差異技術(shù)
我國(guó)稅法除了一部分稅種實(shí)行單一的稅率之外，多數(shù)的稅種都實(shí)行不同的稅率。稅率差異技術(shù)就是在不違反稅法的前提下，盡量利用稅率的差異，使減少的應(yīng)納稅額最大化。在實(shí)際的工作當(dāng)中，利用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以取得顯著的效果。
2.3延緩納稅期限
延緩納稅期限是指對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款，采用部分或全部適當(dāng)延長(zhǎng)繳納期限的一種稅收優(yōu)惠政策。也就是企業(yè)應(yīng)盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。它是納稅人根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。此項(xiàng)稅款雖不能減少應(yīng)納稅總額，但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)不用支付利息，充分使企業(yè)享受到該筆資金的時(shí)間價(jià)值，并有利于納稅人的資金周轉(zhuǎn)，從而使企業(yè)得到更多的經(jīng)濟(jì)效益。
3建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目施工過程中納稅籌劃的策略
3.1針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略
根據(jù)施工企業(yè)的特點(diǎn)在施工項(xiàng)目的不同階段對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃會(huì)有不同的側(cè)重點(diǎn)。
3.1.1在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的階段如果簽訂的是總分包合同，就要考慮到根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂工程承包合同，將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅劃分為服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)兩種稅目。根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，如果工程承包企業(yè)與施工單位簽訂了工程承包合同，無(wú)論施工單位有沒有具體的參與到施工中來，都按照“建筑業(yè)”稅目的3%進(jìn)行營(yíng)業(yè)的征收。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂工程承包合同而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)就要按照“服務(wù)業(yè)”稅目的5%征收營(yíng)業(yè)稅。這為建筑施工企業(yè)通過選擇是否簽訂工程承包合同從而選擇“建筑業(yè)”稅目繳稅，還是選擇按“服務(wù)業(yè)”稅目繳稅提供了納稅籌劃的空間［2］。如果簽訂的是設(shè)備安裝合同，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包含設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。納稅人簽訂含有設(shè)備安裝合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意將設(shè)備的價(jià)款從安裝工程總價(jià)款中剔除，以免承擔(dān)不必要的稅負(fù)。
3.1.2在施工階段首先，應(yīng)考慮降低應(yīng)納稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。也就是說，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。因此在施工階段納稅人應(yīng)該考慮通過集中采購(gòu)等手段降低工程材料買價(jià)。在施工過程中精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，以降低工程材料、物資等價(jià)款，從而減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。其次，要考慮納稅人是否有兼營(yíng)行為。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，套用適用的稅率，否則對(duì)未按不同稅目分別核算的營(yíng)業(yè)額則從高適用稅率。例如，施工企業(yè)除了從事工程施工外，還兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，若未分別核算兩種業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”適用稅率5%征稅。
3.1.3在交付結(jié)算環(huán)節(jié)稅法規(guī)定，在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營(yíng)業(yè)稅。因此如果建設(shè)單位以不動(dòng)產(chǎn)給付方式結(jié)算時(shí)，企業(yè)可以考慮盡可能地減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就能合理合法的少繳營(yíng)業(yè)稅。
3.2對(duì)施工過程增值稅的籌劃策略
在施工過程中首先要注意購(gòu)買材料物資時(shí)，抵扣發(fā)票要及時(shí)足額取得。其次要考慮是否有兼營(yíng)和混合銷售行為。如果有，應(yīng)按不同的稅目分別核算。例如，某建筑企業(yè)除了從事工程施工外還設(shè)立了通風(fēng)設(shè)備和塑鋼門窗的加工廠。按稅法該企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物銷售的銷售額，并分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，如果不分別核算，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物及非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收17%的增值稅，不征收3%的營(yíng)業(yè)稅，這樣會(huì)給企業(yè)增加稅負(fù)。
3.3針對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃策略
對(duì)于企業(yè)所得稅的籌劃在施工階段首先考慮利用好稅前各項(xiàng)稅費(fèi)扣除政策，用足政策但不要超政策。例如稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金可以在稅前扣除;公益捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;廣告費(fèi)用支出不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，且最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%等。其次及時(shí)合理地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，從而增加企業(yè)的稅前可扣除金額，以降低企業(yè)的稅負(fù)。
4結(jié)論
總而言之，建筑工程企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃，提高稅務(wù)籌劃的水平，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，不僅能夠促進(jìn)建筑工程企業(yè)獲得更快更好的發(fā)展，而且還有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。因此，建筑工程企業(yè)應(yīng)該要給予稅務(wù)籌劃工作足夠的重視，積極采取一切行之有效的措施提高稅務(wù)籌劃的水平，只有這樣，建筑工程企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取得競(jìng)爭(zhēng)成功。
作者：王沛 單位：陜西建工安裝集團(tuán)有限公司
