新稅法下的教職工個(gè)人所得稅納稅籌劃

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摘要：近年來，隨著國家對(duì)高等教育事業(yè)投入的持續(xù)增加，高校教職工的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，個(gè)人所得稅納稅籌劃也受到越來越多的重視。自2019年1月1日起開始實(shí)行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》是我國第七次修訂的稅法，其中很多重要變化與教職工切身利益密切相關(guān)?；?a href="http://m.saumg.com/lunwen/nslw/152916.html" target="_blank">新稅法的主要變化，結(jié)合K高校教職工的實(shí)際收入情況，分析教職工個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，在合理納稅的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的稅收籌劃建議，以期達(dá)到幫助教職工享受新稅法下稅收紅利的目的。

關(guān)鍵詞：新稅法；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

2018年，十三屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議通過了個(gè)人所得稅法修正案草案，這是個(gè)稅法自出臺(tái)以來的第七次大修。新的個(gè)人所得稅法（以下簡稱“新個(gè)稅法”）于2019年1月1日起正式施行，這次變化包括首次實(shí)行綜合征稅，首次提出附加專項(xiàng)扣除，個(gè)稅起征點(diǎn)提高至每月5000元等，是一次根本性變革。在新個(gè)稅法背景下，為了盡可能降低高校教職工的稅收負(fù)擔(dān)，保障教職工的切身利益，制定更加符合自己實(shí)際情況、更系統(tǒng)的稅收籌劃政策成為高校的重要工作之一。本文以K高校為例，從稅收籌劃的角度對(duì)高校教職工的收入結(jié)構(gòu)及個(gè)稅特點(diǎn)進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的稅收籌劃方案，以期達(dá)到合理納稅的目的。

一、新稅法的主要變化之處

（一）分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變新稅法實(shí)行前，個(gè)稅是按照月來計(jì)算稅款的。即以一個(gè)月為計(jì)稅周期，就教職工本月取得的各項(xiàng)收入由單位作為扣繳義務(wù)人扣除稅款后進(jìn)行發(fā)放，且這個(gè)月的稅款不涉及次月稅款，各月稅款獨(dú)立繳納，互不關(guān)聯(lián)。而新稅法按年來計(jì)算稅款，不再按照月來計(jì)算個(gè)稅，并且將原先單獨(dú)計(jì)算稅款的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用所得進(jìn)行綜合征稅。即以一個(gè)會(huì)計(jì)年度作為計(jì)稅周期，實(shí)行累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)稅方法，按照以下方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，將本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額都根據(jù)當(dāng)年各月收入減去對(duì)應(yīng)的扣除項(xiàng)確定累計(jì)應(yīng)納稅所得額后，對(duì)照綜合稅率表進(jìn)行計(jì)算應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額。具體公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）-已預(yù)扣預(yù)繳稅累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)附加專項(xiàng)扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

（二）扣除項(xiàng)的變化根據(jù)個(gè)人所得稅計(jì)算公式，預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額等于各項(xiàng)累計(jì)收入減去各種扣除，包括起征點(diǎn)（基本減除費(fèi)用）、“五險(xiǎn)一金”（專項(xiàng)扣除）和新增的附加專項(xiàng)扣除等。新稅法中，一是確定了基本減除費(fèi)用的變化，即納稅起征點(diǎn)從每月3500元的標(biāo)準(zhǔn)提升至每月5000元的標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)于年收入低于6萬元的教職工可以免征個(gè)稅，提高了個(gè)稅繳交的門檻。個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，對(duì)于中低收入人群來說節(jié)稅作用更加明顯。二是除了專項(xiàng)扣除（社保費(fèi)和住房公積金）外，新稅法新增了六項(xiàng)附加專項(xiàng)扣除項(xiàng)，包括子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育和大病醫(yī)療扣除項(xiàng)目，這是本次個(gè)稅改革中的最大亮點(diǎn)之一?？鄢姆秶w了生活必需的各項(xiàng)剛性支出方面，體現(xiàn)了新稅法貼近民生、惠及民眾的指導(dǎo)思想。

（三）匯算清繳匯算清繳主要是指納稅人根據(jù)自己的綜合收入計(jì)算年度應(yīng)納稅額，如果與年度預(yù)扣預(yù)繳稅額存在不一致的情況，向主管稅局辦理稅款多退少補(bǔ)的過程。并不是每一位納稅人都需要辦理匯算清繳業(yè)務(wù)，對(duì)于只從一處工資薪金所得的納稅人來說，單位在每月發(fā)放工資薪金時(shí)需要計(jì)算并代扣本月應(yīng)繳稅款然后統(tǒng)一繳交。新稅法下，單位按照累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的方式計(jì)算本月應(yīng)繳稅款的過程中，需要匯總之前月份收入和稅款的數(shù)據(jù)，根據(jù)所使用的新的稅率，得出當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款。依照此法，持續(xù)到12月份發(fā)放工資薪金時(shí)，實(shí)際上每個(gè)月都完成了一次全年個(gè)人所得稅的匯算清繳。所以在納稅年度終了時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳的稅款和年度應(yīng)納稅款一致，一般無須再辦理匯算清繳。對(duì)于從兩處取得工資薪金的教職工來說，就需要在次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。年度匯算清繳的實(shí)行，可以更加精準(zhǔn)、全面落實(shí)各項(xiàng)稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，提醒納稅人“查遺補(bǔ)漏”，充分享受改革紅利，更好保障納稅人的權(quán)益。

（四）外籍人員分為居民和非居民新個(gè)稅法中首次使用了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的表述，對(duì)居民個(gè)人和非居民個(gè)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了規(guī)定，并對(duì)外籍居民和外籍非居民明確了不同的稅收政策。在新個(gè)稅法中，通過外籍人員的住所和境內(nèi)居住時(shí)間（居民個(gè)人為境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人）兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷納稅人是居民還是非居民。183天的判定標(biāo)準(zhǔn)主要是為了統(tǒng)一國內(nèi)和國際法，避免稅源流失，解決了中國境內(nèi)所有自然人按照一個(gè)稅法納稅的問題。

二、K高校的情況

（一）K高校的基本情況K高校是省屬重點(diǎn)高校，也是全省醫(yī)學(xué)類專業(yè)性院校。全校共有在編教職工6000余人，包括校本部1500余人和直屬附屬醫(yī)院4500余人。教職工的收入主要由檔案工資、績效工資、其他收入三部分組成。檔案工資主要包括崗位工資、薪級(jí)工資、改革性補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)貼等，由人事部門核定后財(cái)務(wù)部門每月固定發(fā)放?？冃ЧべY分為基礎(chǔ)性績效和獎(jiǎng)勵(lì)性績效，其中基礎(chǔ)性績效主要由人事部門根據(jù)教職工的職務(wù)、級(jí)別等核定，每月隨著檔案工資一同發(fā)放；獎(jiǎng)勵(lì)性績效主要由各部門、學(xué)院針對(duì)自身的實(shí)際情況，對(duì)教職工在教學(xué)、科研和工作中的表現(xiàn)按照績效考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核后，根據(jù)績效考核結(jié)果進(jìn)行分配和發(fā)放，可以按月發(fā)放，也可以預(yù)留出部分以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放。其他收入包括提供授課、監(jiān)考、評(píng)審、講座、技術(shù)服務(wù)等取得的臨時(shí)性收入，發(fā)放部門可能涉及各個(gè)學(xué)院、部門，來源廣、種類多，具有不確定性。另外，其他收入還具有季節(jié)性和波動(dòng)性，因?yàn)閷W(xué)校有寒暑假，一般每年2月和8月教職工收入較低，畢業(yè)季因?yàn)榇罅康恼撐闹笇?dǎo)、實(shí)習(xí)指導(dǎo)或者年末年終獎(jiǎng)的發(fā)放又使得個(gè)別月份收入較高，導(dǎo)致了教職工收入的不均衡。

（二）K高校教職工個(gè)稅情況K高校主要依靠薪酬系統(tǒng)的幫助來實(shí)現(xiàn)計(jì)稅和扣稅，即將每一筆酬金以酬金單的形式錄入系統(tǒng)之后，系統(tǒng)會(huì)按照累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)算方法，根據(jù)該教職工的累計(jì)收入、累計(jì)扣除項(xiàng)和累計(jì)已扣繳的稅款，計(jì)算出當(dāng)月該筆收入應(yīng)該繳納的稅款，然后將扣除稅款的酬金發(fā)放給教職工。教職工也可以通過網(wǎng)上財(cái)務(wù)系統(tǒng)或手機(jī)APP端查閱自己每一筆收入及扣稅情況。2019年度，K高校繳交個(gè)人所得稅800余萬元，比2018年個(gè)人所得稅繳交減少近700萬元。其中，校本部1500多名教職工中有800多名通過手機(jī)APP端口自行申報(bào)附加專項(xiàng)扣除。通過對(duì)比去年數(shù)據(jù)，自2019年新稅法施行以來，個(gè)人所得稅減稅效果顯著，大大減輕了教職工的稅收負(fù)擔(dān)，提高了實(shí)際收入。薪酬系統(tǒng)雖然為每一筆收入計(jì)算了稅款，解決了多筆收入納稅的問題，但是卻無法為不同收入特點(diǎn)的教職工根據(jù)自己的情況進(jìn)行納稅籌劃。

三、新稅法下的納稅籌劃建議

（一）利用扣除項(xiàng)目1.利用好附加專項(xiàng)扣除。附加專項(xiàng)扣除是此次新稅法的亮點(diǎn)之一，包括子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育和大病醫(yī)療六個(gè)方面，切實(shí)涵蓋了社會(huì)生活的多個(gè)方面，同時(shí)也明確了每個(gè)項(xiàng)目的扣除條件、標(biāo)準(zhǔn)和方式。下面就以K高校教職工王某和李某為例，計(jì)算對(duì)比兩人的個(gè)稅差異。假設(shè)王某和李某扣除“三險(xiǎn)一金”后收入10000元，王某有一個(gè)6歲上小學(xué)的女兒，贍養(yǎng)70歲的父母，在銀行按揭貸款首套房；李某剛剛參加工作，不存在上述情況。根據(jù)新稅法的規(guī)定，王某可以申報(bào)附加專項(xiàng)扣除，納稅人子女全日制教育支出享受每月1000元扣除；納稅人贍養(yǎng)年滿60歲的獨(dú)生子女享受每月2000元的扣除，納稅人購買境內(nèi)住房發(fā)生的首套住房貸款享受每月1000元扣除：王某1個(gè)月的個(gè)稅＝（10000-5000-1000-2000-1000）×3%=30元李某1個(gè)月的個(gè)稅＝（9000-5000）×3%=120元通過上述可見，附加專項(xiàng)扣除是稅收籌劃重要的方式之一。對(duì)于大部分符合條件的教職工來說，基本減除費(fèi)用（起征點(diǎn)）、專項(xiàng)扣除（社保費(fèi)和住房公積金）、附加專項(xiàng)扣除加起來扣除項(xiàng)就有很大一部分，使得應(yīng)納稅所得額降低，需要納稅人實(shí)際繳納的稅款就很少或者無須繳稅。當(dāng)然，子女教育、住房、養(yǎng)老均是家庭層面的支出，附加扣除主體的選擇和具體分?jǐn)偟姆绞?、金額都需要以家庭為單位進(jìn)行討論和研究，具有一定的靈活性，但是也推動(dòng)了以家庭為單位的個(gè)稅征收方式。2.利用好稅收減免政策。一是殘疾人減稅政策。根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》第5條規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬的所得，減征個(gè)人所得稅，幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。殘疾人個(gè)稅減征優(yōu)惠，各省自己規(guī)定。以云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策為例，政策規(guī)定：“殘疾人員、孤老人員、烈屬的所得，在每年應(yīng)納稅額7000元的限額內(nèi)減征100%的個(gè)人所得稅，超過限額部分不予減征?！痹诖苏呦拢瑢W(xué)校就可以根據(jù)各自的殘疾人稅收政策，統(tǒng)計(jì)好本校符合條件的教職工，為他們辦理好相應(yīng)的減免手續(xù)，為教職工減輕稅負(fù)，維護(hù)教職工的切身利益。二是符合稅法條件的免稅政策。新個(gè)稅法規(guī)定，省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等方面的獎(jiǎng)金和按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼可以免征個(gè)人所得稅。高校是科研人才匯集之處，每年都有不少專家學(xué)者和高層次人才享受著國家、省級(jí)政府頒發(fā)的相應(yīng)領(lǐng)域的津貼或獎(jiǎng)勵(lì)。K高校財(cái)務(wù)部門，積極建立與主管稅務(wù)部門的有效溝通機(jī)制，針對(duì)符合發(fā)放和免稅條件的教職工，為其提交材料辦理好相應(yīng)的免稅手續(xù)，努力為專家學(xué)者最大程度地減少稅負(fù)，將國家的免稅政策在高校落地實(shí)施，極大地調(diào)動(dòng)了高校教職工的科研積極性。

（二）利用好年終獎(jiǎng)過渡政策合理籌劃根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》中對(duì)于居民個(gè)人取得符合條件的全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定，在自2019年1月1日至2021年12月31日前的三年，作為年終獎(jiǎng)?wù)叩倪^渡期。年終獎(jiǎng)不并入當(dāng)年綜合所得，而是以按月?lián)Q算后的新稅率表單獨(dú)計(jì)稅。新稅法下延續(xù)了年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠政策，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)適用新稅率比并入當(dāng)年綜合所得地稅率來說是低的，達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，年終獎(jiǎng)過渡政策賦予了納稅人可以將年終獎(jiǎng)作為獎(jiǎng)勵(lì)性績效的權(quán)利，達(dá)到最大的減稅效果。當(dāng)然，為了照顧到不同納稅人的薪酬情況，納稅人可以自由選擇是否使用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策，將年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。在實(shí)際發(fā)放的過程中，對(duì)于年終獎(jiǎng)發(fā)放的金額，教職工通常會(huì)存在一些“納稅盲區(qū)”，即年終獎(jiǎng)發(fā)放金額在超過某個(gè)臨界點(diǎn)后獎(jiǎng)金數(shù)額小幅增加，而應(yīng)納個(gè)稅稅額卻有較大幅度增加的現(xiàn)象。K高校按年度進(jìn)行考核后，按各部門、學(xué)院指定的績效考核辦法發(fā)放年終獎(jiǎng)，下面以王某和李某作為例子進(jìn)行說明。王某的年終獎(jiǎng)是36000元，根據(jù)年終獎(jiǎng)稅率單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅＝36000*3%＝1080元李某的年終獎(jiǎng)是36010元，根據(jù)年終獎(jiǎng)稅率單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅＝36010×10%－210=3391元稅收差異＝3391-1080=2311元通過以上例子我們可以看出，李某只是比王某的年終獎(jiǎng)多了10元，但是稅負(fù)卻高了2311元。因此，需要對(duì)會(huì)造成年終獎(jiǎng)“納稅盲區(qū)”的“納稅臨界點(diǎn)”36000元、14400元、300000元特別關(guān)注。高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)前，需要教職工結(jié)合自己的實(shí)際情況，進(jìn)行合理籌劃，規(guī)避“納稅盲區(qū)”，以實(shí)現(xiàn)年終獎(jiǎng)減稅效應(yīng)起到更大的激勵(lì)作用。

（三）從兩處及以上取得收入的，建議選擇收入相對(duì)高的一邊作為扣繳義務(wù)人以K高校為例，K高校是省屬醫(yī)學(xué)專業(yè)類院校，有4所直屬附屬醫(yī)院。K高校有1/3的教職工編制在學(xué)校，日常工作在醫(yī)院，他們的收入包括從學(xué)校取得和從醫(yī)院取得的兩部分。考慮到附加專項(xiàng)扣除的取數(shù)只能是一個(gè)扣繳義務(wù)人，為方便個(gè)稅的扣繳，K高校采取的做法是在學(xué)校取得的收入都暫不扣稅，由學(xué)校財(cái)務(wù)人員每月將收入明細(xì)交給醫(yī)院財(cái)務(wù)人員，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員將這部分特殊教職工在學(xué)校取得的收入同他們?cè)诒締挝坏氖杖胍黄饏R總后代為計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于在兩處取得工資收入的教職工，在選擇扣繳義務(wù)人的時(shí)候，就要盡可能地選擇工資收入高的扣繳義務(wù)人，這樣可以利用附加專項(xiàng)扣除進(jìn)行抵扣以達(dá)到減少個(gè)稅的目的，避免了次年進(jìn)行匯算清繳的麻煩。納稅籌劃也是納稅人的基本權(quán)利之一，是一種理財(cái)手段，也是減輕稅負(fù)的一種方式。不僅有利于納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益，而且有利于提高納稅人的納稅意識(shí)。稅收籌劃關(guān)系到高校每一位教職工的切身利益，也是調(diào)動(dòng)教職工積極性，提高財(cái)務(wù)滿意度的重要舉措。

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作者：李沂聯(lián) 米文紅 季云瑞 單位：昆明醫(yī)科大學(xué)