稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題及對(duì)策
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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”政策的落地生根，企業(yè)的創(chuàng)新能力成為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。政府頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入和科技成果的轉(zhuǎn)化，提高社會(huì)生產(chǎn)效率。首先，對(duì)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行闡述。其次，針對(duì)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響進(jìn)行深入剖析存在的問(wèn)題。最后，提出針對(duì)性強(qiáng)的建議。
關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；企業(yè)創(chuàng)新；所得稅
創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展潮流的關(guān)鍵。但創(chuàng)新不確定性高，風(fēng)險(xiǎn)大，且具有外部溢出效應(yīng)，僅靠市場(chǎng)力量難以有效激發(fā)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新活動(dòng)。為激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)加強(qiáng)創(chuàng)新投入，政府出臺(tái)了諸多稅收優(yōu)惠政策以彌補(bǔ)市場(chǎng)激勵(lì)不足。本文梳理了目前激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，分析了其存在的主要問(wèn)題，并提出了針對(duì)性強(qiáng)的解決對(duì)策。
1創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策概述
稅收優(yōu)惠是政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的工具，是激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的一種手段，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的“雙創(chuàng)”稅收優(yōu)惠政策及最新的政策改革分析目前促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。1．1依據(jù)稅種分析，稅收優(yōu)惠政策主要包括所得稅與流轉(zhuǎn)稅。1．1．1企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要包括降低稅率，減免稅額，加計(jì)扣除以及加速折舊等方式，是鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的核心手段，有利推動(dòng)了企業(yè)科技創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步。降低稅率，如對(duì)符合認(rèn)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，按15％稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家重點(diǎn)布局內(nèi)的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)按10％征收企業(yè)所得稅。減免稅額，如對(duì)線寬小于0．8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，集成電路關(guān)鍵材料、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)及軟件企業(yè)在獲利后前兩年免征企業(yè)所得稅。加計(jì)扣除，是指對(duì)企業(yè)實(shí)際支出的基礎(chǔ)上加一定比例進(jìn)行扣除。如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，為獲得科學(xué)技術(shù)成果、新產(chǎn)品、改進(jìn)新技術(shù)等研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用但未形成無(wú)形資產(chǎn)，在扣除的基礎(chǔ)上再加50％扣除，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而中小科技型企業(yè)的加計(jì)扣除比例為75％；對(duì)已形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照成本的150％進(jìn)行攤銷(xiāo)。加速折舊則是通過(guò)縮短折舊年限、雙倍余額遞減法等方法加速計(jì)算折舊費(fèi)用，如專門(mén)用于研發(fā)的儀器設(shè)備，購(gòu)入時(shí)價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的儀器設(shè)備、六大行業(yè)四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)可采用縮短折舊年限或加速折舊。創(chuàng)新激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策主要包括延期繳納個(gè)人所得稅或免征個(gè)人所得稅兩種主要方式。延期繳納個(gè)人所得稅主要是指，在特定情況下，個(gè)人一次性繳納個(gè)人所得稅有困難的，可通過(guò)制訂分期繳稅計(jì)劃在不超過(guò)五個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)（含）分期繳納。免征個(gè)人所得稅政策除《個(gè)人所得稅法》第4條免納個(gè)人所得稅的適用情況之外，現(xiàn)有規(guī)章制度大多為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)高新技術(shù)人力資本投入和促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化而設(shè)立。1．1．2流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠是激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的有效工具流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠方式主要包括退還增值稅、免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費(fèi)稅等，主要目的是加強(qiáng)我國(guó)自主研發(fā)能力，推廣國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)用，支持進(jìn)口國(guó)內(nèi)無(wú)法提供的先進(jìn)產(chǎn)品、技術(shù)或設(shè)備。增值稅退稅，如對(duì)符合條件的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)、外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可享受全額退還增值稅的優(yōu)惠；免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅以及消費(fèi)稅等，如根據(jù)《關(guān)于修改〈科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定〉和〈科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定〉的決定》用于科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口的科技開(kāi)發(fā)用品以及出于科學(xué)研究和教學(xué)目的而進(jìn)口的科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值和消費(fèi)稅，后來(lái)這一政策擴(kuò)展到科技類(lèi)民辦非企業(yè)單位予以（2013年至2016年）。1．2按照稅收征收方式，分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠是事后的直接減免，如減征或免征所得稅、增值稅即征即退、所得稅稅率優(yōu)惠等是對(duì)最終創(chuàng)新成果的激勵(lì)，直接優(yōu)惠如稅率優(yōu)惠的政策享受者主要是國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)型技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)等。間接優(yōu)惠是事前優(yōu)惠，如加計(jì)扣除、加速折舊等優(yōu)惠，是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的抵減，有利于激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的投入，加速新技術(shù)、新產(chǎn)品的創(chuàng)新或者改進(jìn)新技術(shù)等?，F(xiàn)行制度下，我國(guó)稅收優(yōu)惠主要以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠為輔。
2優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響
2．1稅收優(yōu)惠方式重直接優(yōu)惠，輕間接優(yōu)惠，易誘發(fā)政策投機(jī)行為，促進(jìn)企業(yè)在事前進(jìn)行尋找優(yōu)惠，事后停滯不前的創(chuàng)新行為直接優(yōu)惠是事后優(yōu)惠，是對(duì)最終創(chuàng)新成果的優(yōu)惠。政府事先公布享受政策的條件，企業(yè)據(jù)此進(jìn)行“適度”的創(chuàng)新投入，一旦達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)就停滯不前，缺乏繼續(xù)創(chuàng)新的動(dòng)力。如高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行先認(rèn)定、后享受政策，大多數(shù)企業(yè)一旦達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)后，即可享受優(yōu)惠政策，缺乏繼續(xù)創(chuàng)新的動(dòng)力。一是因?yàn)檎叩摹耙坏肚小保粫?huì)因?yàn)槌鲎畹蜆?biāo)準(zhǔn)而給予更多優(yōu)惠。二是因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)資格是一經(jīng)認(rèn)定，即可享受三年，無(wú)須年審，對(duì)企業(yè)當(dāng)年的創(chuàng)新行為不產(chǎn)生直接約束，因此有的企業(yè)難免在獲得認(rèn)定資格后的受惠期內(nèi)陷入創(chuàng)新惰性，創(chuàng)新投入難以為繼。對(duì)于初創(chuàng)型企業(yè)，由于研發(fā)投入資金大，研發(fā)時(shí)間長(zhǎng)，采用直接優(yōu)惠方式難以享受稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)該加大加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠力度，促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投資。2．2稅收優(yōu)惠政策行業(yè)間存在較大差異高新技術(shù)企業(yè)、軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠幾乎覆蓋創(chuàng)新研發(fā)的各個(gè)環(huán)節(jié)，六大行業(yè)、四大重點(diǎn)領(lǐng)域享受較大的優(yōu)惠，但對(duì)于輕工業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等的激勵(lì)作用不足。技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)創(chuàng)新并不應(yīng)該只是局限于高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)等產(chǎn)業(yè)，各行各業(yè)都有創(chuàng)新，都應(yīng)該支持和鼓勵(lì)創(chuàng)新?，F(xiàn)行政策對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資方面的優(yōu)惠力度較低，如果創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)能夠享受投資額70％抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠，但卻沒(méi)有對(duì)于投資其他非高新技術(shù)、非科技型企業(yè)的優(yōu)惠。2．3稅收優(yōu)惠認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格，限制了部分企業(yè)享受稅收優(yōu)惠根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可知，其符合認(rèn)定的條件必須滿足：注冊(cè)成立一年以上；企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有所有權(quán)；核心技術(shù)屬于國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)；從事研發(fā)等相關(guān)活動(dòng)的科技人員占比達(dá)到要求即10％；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占收入比重符合一定的比例要求；創(chuàng)新能力符合要求等諸多條件。許多具有創(chuàng)新研發(fā)能力的企業(yè)雖然進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)，但因?yàn)闊o(wú)法達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法享受低稅率優(yōu)惠及其他政策優(yōu)惠，顯然這很不合理。集成電路減免企業(yè)所得稅或低稅率同樣有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，其他的稅率優(yōu)惠在一定程度上也存在高門(mén)檻，使許多企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，阻礙創(chuàng)新產(chǎn)品產(chǎn)出，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的創(chuàng)新效果。2．4創(chuàng)新激勵(lì)導(dǎo)向的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策不足，抑制了優(yōu)秀人才的創(chuàng)新積極性我國(guó)對(duì)于創(chuàng)新人才個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠設(shè)置了較高的門(mén)檻，根據(jù)主席令第48號(hào)規(guī)定只有省級(jí)、部委、軍級(jí)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅，企業(yè)給予創(chuàng)新人才的一般獎(jiǎng)勵(lì)性獎(jiǎng)金是不能享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠的。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，最高一級(jí)高達(dá)45％，創(chuàng)新導(dǎo)向的個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度不足，會(huì)抑制人才創(chuàng)新的積極性，既不利于發(fā)揮其創(chuàng)新能力，也不利于企業(yè)研發(fā)、創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。
3優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策的建議
3．1優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，細(xì)化直接優(yōu)惠政策，加大間接優(yōu)惠比重，激勵(lì)創(chuàng)新。直接優(yōu)惠的稅收方式雖然方便征收，但會(huì)直接減少國(guó)家稅收收入，易扭曲企業(yè)的決策，增加避稅動(dòng)機(jī)，因此建議改變“一刀切”的直接優(yōu)惠待遇，超出門(mén)檻線的企業(yè)按一定比例給予稅收返還或獎(jiǎng)勵(lì)。間接優(yōu)惠注重企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)的支持，一方面可考慮加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例；另一方面可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，允許企業(yè)提取研發(fā)準(zhǔn)備金以降低研發(fā)成本，刺激企業(yè)加大創(chuàng)新投入，引導(dǎo)企業(yè)投資向著符合政府目標(biāo)的方向進(jìn)行，使企業(yè)考慮長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃而非短期利益。通過(guò)加大間接優(yōu)惠力度，優(yōu)化直接優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”的稅收結(jié)構(gòu)。3．2對(duì)不同行業(yè)設(shè)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，致力于全行業(yè)減負(fù)，支持創(chuàng)新。稅收優(yōu)惠不應(yīng)只是局限于特定行業(yè)企業(yè)，應(yīng)加大稅收優(yōu)惠范圍，國(guó)家支持科技發(fā)展，對(duì)于未被納入高新技術(shù)企業(yè)范圍內(nèi)的創(chuàng)新型企業(yè)應(yīng)給予同樣的優(yōu)惠力度，放寬優(yōu)惠范圍，支持技術(shù)創(chuàng)新。同屬于文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策差異也較大，如動(dòng)漫企業(yè)即征即退和軟件企業(yè)的稅率優(yōu)惠、“兩免三減半”等優(yōu)惠，而對(duì)于文化產(chǎn)業(yè)的其他領(lǐng)域如影視、美術(shù)等的稅收優(yōu)惠較少，建議有針對(duì)性的制定稅收優(yōu)惠政策，形成科學(xué)完善的稅收優(yōu)惠管理體系，發(fā)揮好產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和資源配置作用，激勵(lì)各產(chǎn)業(yè)行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。3．3放寬享受相關(guān)優(yōu)惠的條件，降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)創(chuàng)新。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)適當(dāng)降低高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，取消對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的地域限制，支持更多企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，促進(jìn)企業(yè)爭(zhēng)取優(yōu)惠、加大創(chuàng)新研發(fā)、享受更多優(yōu)惠的良性反饋，激勵(lì)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)、轉(zhuǎn)化等活動(dòng)。放寬集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)等享受低稅率及所得稅減免的條件，以使更多企業(yè)得到稅收優(yōu)惠政策的支持，激勵(lì)企業(yè)研發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓。3．4加強(qiáng)創(chuàng)新型人才稅收優(yōu)惠激勵(lì)力度，調(diào)動(dòng)創(chuàng)新積極性。加大對(duì)創(chuàng)新人才個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度，調(diào)動(dòng)優(yōu)秀人才的創(chuàng)新積極性。如對(duì)企業(yè)給予創(chuàng)新職工的股票期權(quán)等獎(jiǎng)勵(lì)可以享受個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠；對(duì)于技術(shù)人才轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果的收入可參照企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠，在一定額度內(nèi)給予個(gè)人減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。創(chuàng)新人才獲得科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校等給予的關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)股票等獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，可延期、分期或遞延繳納個(gè)人所得稅等。
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作者:王曉琳 周詠梅 單位:青島大學(xué)商學(xué)院
