內(nèi)部審計績效評價方法微探

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摘要：內(nèi)部審計績效評價涵蓋對審計工作質(zhì)量、時間使用、人員分配、審計效果等方面的綜合考核和評價。全面分析當(dāng)前內(nèi)部審計績效評價的主要方法及優(yōu)缺點(diǎn)，并基于平衡計分卡對內(nèi)部審計績效評價進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;績效評價;評價方法

一、引言

隨著我國全面深化改革進(jìn)程不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在加強(qiáng)資金管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、健全內(nèi)部控制、防范風(fēng)險漏洞、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所起著重要作用。當(dāng)前內(nèi)審工作也存在許多不足，例如，監(jiān)督與服務(wù)職能難以統(tǒng)一；審計人員能力有待加強(qiáng)；審計環(huán)境還需進(jìn)一步改善，這些因素在很大程度上影響內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。新形勢下，采用績效評價方式能夠全方位考核內(nèi)部審計工作，促使內(nèi)審工作在審計業(yè)務(wù)范圍、人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)、審計方法、審計溝通等方面有所改善，更好的為改革發(fā)展服務(wù)。

二、內(nèi)部審計績效評價的含義和內(nèi)容

內(nèi)部審計績效是指在一定時期內(nèi)，內(nèi)部審計部門為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而采取的各種工作行為、方式及其有形和無形的結(jié)果。包括了內(nèi)部審計部門的工作行為、方式和結(jié)果。內(nèi)部審計績效評價主要由以下五個基本要素組成。一是評價主體，是指評價工作的執(zhí)行者，包括專門的機(jī)構(gòu)、組織和人員；二是評價客體，是指評價對象，包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)部門、審計人員、審計項目組等。三是評價目標(biāo)，內(nèi)部審計績效評價的目標(biāo)時對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的業(yè)績做出客觀評價，并將評判結(jié)果運(yùn)用于管理；四是評價方式包括制定標(biāo)準(zhǔn)、遵循程序、組織實(shí)施、比照標(biāo)準(zhǔn)、分析差異、作出結(jié)論等一系列評價活動的方式方法。內(nèi)部審計績效評價的內(nèi)容包括評價其應(yīng)該做哪些工作、做了沒有、是否按規(guī)范去做的、準(zhǔn)確性如何。具體包括五個方面內(nèi)容：一是工作量，指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在一年內(nèi)或一定時間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量，工作量是內(nèi)部審計績效評價的基本內(nèi)容；二是工作效果，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完成的各項審計工作所產(chǎn)生的結(jié)果。工作效果評價的主要指標(biāo)包括：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否如實(shí)向管理層反映情況；審計意見或建議由多少被管理層采納等；三是審計成本，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完成一定工作量，達(dá)到一定工作效果所耗用的時間、人力和經(jīng)費(fèi)。審計成本是績效考評的重要因素之一，當(dāng)前內(nèi)部審計普遍存在審計任務(wù)時間緊、任務(wù)重，而審計力量不足的情況，如何有效控制審計成本，在最少“投入”下產(chǎn)生最大的審計效果十分重要；四是審計質(zhì)量控制，是指審計工作質(zhì)量是否符合政策、制度要求，是否履行必要的審計程序，是否關(guān)注重要風(fēng)險點(diǎn)，是否提出合理化建議等。

三、內(nèi)部審計績效評價的方法以及存在的問題

1.目標(biāo)管理法及其存在問題

目標(biāo)管理思想是指以企業(yè)整體目標(biāo)為核心，內(nèi)審工作績效評價從企業(yè)目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行考評。它的優(yōu)點(diǎn)在于：一是基于企業(yè)整體目標(biāo)，具有大局意識，從頂層目標(biāo)出發(fā)，層層分解到各具體部門、具體員工，形成員工的工作目標(biāo)，進(jìn)而使組織上下都為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而努力；二是具有員工參與機(jī)制，員工可以參加目標(biāo)制定，避免員工對目標(biāo)不滿產(chǎn)生抵觸情緒，增加員工參與度，可以使評價和獎勵獎勵更為客觀、合理，能夠有效激勵員工。目標(biāo)管理思想在評價現(xiàn)代內(nèi)部審計部門的績效方面還有所欠缺，主要表現(xiàn)在：一是缺乏應(yīng)變性，目標(biāo)管理思想在期初將企業(yè)整體目標(biāo)確定，對于形勢轉(zhuǎn)變下要求的目標(biāo)調(diào)整缺乏應(yīng)變性和靈活性；二是目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過程；三是僅關(guān)注短期目標(biāo)。內(nèi)部審計工作是一項長期改造企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理的部門，短期目標(biāo)難以發(fā)揮內(nèi)審作用，而且還會扭曲內(nèi)部審計的職能。

2.關(guān)鍵績效指標(biāo)法及其存在問題

關(guān)鍵績效指標(biāo)是指將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，找出支持整體戰(zhàn)略目標(biāo)的每個部門和員工的關(guān)鍵成功因素。他的優(yōu)點(diǎn)在于關(guān)鍵績效指標(biāo)是一個系統(tǒng)化的績效評價指標(biāo)體系，可以綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部影響因素，重點(diǎn)關(guān)注和選取對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)影響最為顯著的關(guān)鍵指標(biāo)，再將關(guān)鍵指標(biāo)層層下達(dá)，形成部門和個體的核心戰(zhàn)略目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價值導(dǎo)向。關(guān)鍵績效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是偏向于理論分析，缺少具體評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，特別是對內(nèi)部審計這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等尚未明確。

3.經(jīng)濟(jì)增加值評價方法及其存在問題

經(jīng)濟(jì)增加值法是一種企業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo)，指資本獲得的收益至少要能彌補(bǔ)投資者承擔(dān)的風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)增加值法主要適用于上市企業(yè)，上市企業(yè)一般的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東投資價值最大化，因此衡量企業(yè)業(yè)績的指標(biāo)應(yīng)該準(zhǔn)確反映企業(yè)為股東創(chuàng)造的價值。經(jīng)濟(jì)增加值法就其性質(zhì)而言仍屬財務(wù)業(yè)績的綜合性評價指標(biāo)，還存在不足：一是評價模式過于綜合，對于具體部門及個人績效評價難以操作；二是側(cè)重于財務(wù)戰(zhàn)略，評價標(biāo)準(zhǔn)局限于財務(wù)指標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部控制建立健全、風(fēng)險把控能力，管理模式改善與創(chuàng)新等未進(jìn)行評價。

四、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價及其可行性分析

1.平衡計分卡的含義及特點(diǎn)

平衡計分卡尋求企業(yè)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)之間、財務(wù)度量績效與非財務(wù)度量績效之間、企業(yè)內(nèi)部成長與企業(yè)外部滿足顧客需求之間的平衡狀態(tài)，是全面衡量企業(yè)戰(zhàn)略管理績效，進(jìn)行戰(zhàn)略控制的重要工具和方法。平衡計分卡方法認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從財務(wù)（Financial）、客戶（Customers）、內(nèi)部流程（InternalBusinessProgress）、學(xué)習(xí)與成長（LearningandGrowth）四個角度審視自身業(yè)績。平衡計分卡作為戰(zhàn)略管理工具之一，把企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)管理過程的核心地位，它以一種簡單、一致的方法描述了企業(yè)的戰(zhàn)略并將其在企業(yè)各個層面展現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的績效評價不同，平衡計分卡有著自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢：一是評價指標(biāo)包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)；二是平衡計分卡可作為企業(yè)內(nèi)部績效評價通用語言，具有一套通用原則用以管理日常工作和框定企業(yè)戰(zhàn)略；三是能夠在戰(zhàn)略上平衡幾股相互排斥的力量，包括內(nèi)外因素的影響、領(lǐng)導(dǎo)指標(biāo)和滯后指標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)、財務(wù)優(yōu)先次序和具體操作；它將戰(zhàn)略方向與目標(biāo)值和指標(biāo)協(xié)調(diào)一致；它在企業(yè)各級向下層層分解。

2.平衡計分卡的優(yōu)越性

平衡計分卡與其他績效評價相比，獨(dú)特優(yōu)勢在于“平衡觀”和“戰(zhàn)略觀”，它不僅是一種業(yè)績的評價體系，更為重要的是作為戰(zhàn)略管理系統(tǒng)而存在。2.1平衡計分卡的“平衡觀”。平衡計分卡可以在以下因素中達(dá)到“平衡”：財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)之間的平衡；外部指標(biāo)（股東、客戶）與內(nèi)部指標(biāo)（組織結(jié)構(gòu)、人員能力、工作流程）之間的平衡；效益與未來業(yè)績指標(biāo)之間的平衡；客觀業(yè)績指標(biāo)與主觀業(yè)績指標(biāo)之間的平衡；短期衡量指標(biāo)和長期平衡指標(biāo)之間的平衡。2.2平衡計分卡的“戰(zhàn)略觀”。平衡計分卡把戰(zhàn)略置于中心地位，它將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解為不同的目標(biāo)，并設(shè)立具體的績效評價指標(biāo)，通過將員工報酬與測評指標(biāo)連接起來的辦法促使員工采取一切必要的行動去實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

3.平衡計分卡在內(nèi)部審計績效評價中的可行性

平衡計分卡通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個維度制定績效指標(biāo)來評價企業(yè)的績效，其運(yùn)用于內(nèi)審部門具有現(xiàn)實(shí)可行性：3.1平衡計分卡是一種準(zhǔn)確的計量工具。內(nèi)部審計部門業(yè)務(wù)具有特殊性，較為難以用定量指標(biāo)進(jìn)行分析，平衡計分卡能夠?qū)⒍糠治雠c定性分析相結(jié)合，適用于內(nèi)部審計部門績效評價，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個方面對內(nèi)部審計部門進(jìn)行全方位的量化績效考核。3.2平衡計分卡適合于現(xiàn)代內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的需求。內(nèi)部審計不再以查錯糾弊為目標(biāo)，而是站在管理層角度，對企業(yè)整體的內(nèi)部管理活動、權(quán)力運(yùn)行、政策法規(guī)落實(shí)等方面進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)，平衡計分卡的多維度評價方式與當(dāng)前內(nèi)部審計工作相契合。

參考文獻(xiàn):

[1]范經(jīng)華.《基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系探討》.審計研究.2013年第2期.

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[4]張志敏,劉萍.《基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價體系探討》.中國內(nèi)部審計.2014年第11期.

作者:李夢彤 曹榮 單位:天津科技大學(xué)審計處