內(nèi)部審計(jì)中計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用分析

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摘要：隨著計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人們的工作和生活逐漸進(jìn)入了信息化時(shí)代，各個(gè)行業(yè)對網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的運(yùn)用日益加大。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用也越來越明顯，現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用取代了企業(yè)傳統(tǒng)落后的手工記賬方式，通過引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件、日常記賬等使財(cái)務(wù)管理工作變得更加高效，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度也得到了進(jìn)一步的規(guī)范和明確。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)揮的作用受到了越來越多企業(yè)的重視。本文結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的主要內(nèi)容，分析了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；計(jì)算機(jī)；輔助審計(jì)；應(yīng)用

作為審計(jì)管理中的重要環(huán)節(jié)，提高審計(jì)質(zhì)量對提高審計(jì)結(jié)論質(zhì)量具有極大的影響。在傳統(tǒng)的手工記賬中，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)只能通過對紙質(zhì)資料進(jìn)行審計(jì)，成千上萬的紙質(zhì)憑證、報(bào)表、賬簿等過大地加大了財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的工作量，并嚴(yán)重影響著工作的進(jìn)度和質(zhì)量。隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開始嘗試應(yīng)用和發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用，通過現(xiàn)代化的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的有效監(jiān)控，讓繁重的審計(jì)工作變得更加簡單高效，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)融合了會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)等，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)理論的發(fā)展和實(shí)踐，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的作用越來越明顯和突出[1]。

1企業(yè)內(nèi)部計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的主要內(nèi)容

相對于國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因其審計(jì)內(nèi)容的不同而具有自身的特點(diǎn)。一方面，計(jì)算機(jī)審計(jì)要對計(jì)算機(jī)本身進(jìn)行，包括計(jì)算機(jī)的工作系統(tǒng)、硬件、軟件、存儲數(shù)據(jù)信息等，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的問題。另一方面，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要針對會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)、會(huì)計(jì)原始憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，通過將這些資料轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)設(shè)備上，審查出一份真實(shí)和公正的結(jié)果[2]。

2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用通過計(jì)算機(jī)軟件高效、簡便的操作系統(tǒng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性都得到了極大的提升，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作用的有效發(fā)揮對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有重要的意義。

2.1評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，越來越多的企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的方式提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量。在正式應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化軟件之前，企業(yè)審計(jì)人員要及時(shí)對軟件的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確地評估，并把握好審計(jì)工作人員對電算化軟件的依賴性，在評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的過程中，可以應(yīng)用三種方式：一是詳細(xì)分析測試系統(tǒng)；二是選樣測試系統(tǒng)；三是評估審計(jì)資料中數(shù)據(jù)的安全性[3]。

2.2保障會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全

要確保企業(yè)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性，審計(jì)人員要全面了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的管理模式和方法，以此判斷被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)使用情況是否可以滿足審計(jì)方案實(shí)行的要求，進(jìn)而有序開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作[4]。在這一過程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的問題，并提供修正的建議及方案，從而加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性。另外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以幫助企業(yè)盡快制定出較為嚴(yán)密和完善的計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)制度，提高計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保證電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.3輔助企業(yè)現(xiàn)場審計(jì)工作

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還可以用于企業(yè)現(xiàn)場的審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇性的收集、轉(zhuǎn)換和分析，這是企業(yè)現(xiàn)場審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，在對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估之后，審計(jì)人員要對企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的控制風(fēng)險(xiǎn)和弱點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集，再將數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)移，依據(jù)審計(jì)方案進(jìn)行整理和分析，提高企業(yè)現(xiàn)場審計(jì)的質(zhì)量和效率[5]。

2.3.1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集也被稱為導(dǎo)出，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理數(shù)導(dǎo)出方式有三種：一是通過被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理軟件，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄓ脭?shù)據(jù)庫的格式，這種導(dǎo)出方式應(yīng)用的較為普遍。二是不需轉(zhuǎn)變，直接使用被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份，這種操作方式能夠在最大程度上保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。三是從被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)軟件的原始數(shù)據(jù)庫表中導(dǎo)出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)[6]。

2.3.2財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換指的是遷移導(dǎo)出的數(shù)據(jù)。目前，審計(jì)人員常用的遷移方式是網(wǎng)絡(luò)下載，用自備的電腦連入被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)，再獲取一個(gè)合法的網(wǎng)絡(luò)賬戶，直接從被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)[7]。還有一種方式可以用來轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這種方式需要一條網(wǎng)絡(luò)線在兩臺電腦之間形成對等網(wǎng)，將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)目錄進(jìn)行共享，才可以拷貝到另一臺電腦。

2.3.3財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一過程是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的二次數(shù)據(jù)加工作用，逐次過濾和統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)金額、摘要、科目等項(xiàng)目，再進(jìn)行快速的數(shù)據(jù)運(yùn)算和整合，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)變化的規(guī)律和趨勢，得出財(cái)務(wù)信息變化的實(shí)質(zhì)性原因。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用通過客觀、快速的計(jì)算和分析工作，能夠在極大程度上提高審計(jì)結(jié)果的全面性和準(zhǔn)確性。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用模式分析

在了解了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的操作方式之后，可以進(jìn)一步分析企業(yè)內(nèi)部對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用模式，這對充分加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有重要的促進(jìn)作用。

3.1通用型計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

通用型審計(jì)軟件，簡稱GAS，這種模式的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能夠充分發(fā)揮審計(jì)的作用。GAS可以幫助審計(jì)工作人員合法高效地訪問和獲取企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫的平面數(shù)據(jù)和資料，這是開展審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)[8]。GAS在測繪上的作用較為突出，通過測繪計(jì)算機(jī)中海量的數(shù)據(jù)和信息，獲取其中具有較高價(jià)值的資料數(shù)據(jù)，幫助審計(jì)人員調(diào)查分析出更加合理清晰的審計(jì)結(jié)果。GAS對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平要求不高，是目前較為流行的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。

3.2內(nèi)部嵌入式計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用

內(nèi)部嵌入式計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是通過集合計(jì)算機(jī)各個(gè)系統(tǒng)的代碼，將程序遷入到審計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部嵌入式計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)能夠及時(shí)監(jiān)控各項(xiàng)交易，記錄和檢查交易過程中的細(xì)節(jié)，還可以代替審計(jì)人員定期地瀏覽和檢查設(shè)計(jì)性文件，具有較強(qiáng)的適用性，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮較為廣泛的作用[9]。在應(yīng)用內(nèi)部嵌入式計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，需要注意時(shí)間上的適用性，否則會(huì)降低系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量，這需要進(jìn)一步的測試和優(yōu)化，才能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)全面的高效性能。

3.3通過電子表格系統(tǒng)進(jìn)行輔助審計(jì)

EXCEL、LOTUS等軟件都屬于計(jì)算機(jī)電子表格系統(tǒng)，這些常用的電子表格工具對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也能發(fā)揮巨大的作用，是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的另一種應(yīng)用模式。電子表格系統(tǒng)通過宏的編程結(jié)果實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)的存檔、數(shù)據(jù)庫管理和圖表生成與統(tǒng)計(jì)，并通過與計(jì)算機(jī)其他系統(tǒng)軟件的連接，生成系列性的數(shù)據(jù)函數(shù)，有助于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析和篩選等[10]。財(cái)務(wù)審計(jì)人員利用電子表格系統(tǒng)形成的存檔數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫和圖表、函數(shù)等，進(jìn)行隨時(shí)的數(shù)據(jù)更定，過程簡單快捷，結(jié)果清晰準(zhǔn)確，可以說，計(jì)算機(jī)電子表格系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有獨(dú)特的優(yōu)勢。

3.4完成數(shù)據(jù)的自動(dòng)保存和瞬時(shí)數(shù)據(jù)的自動(dòng)提取

企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)服務(wù)器或者大型的計(jì)算機(jī)服務(wù)器中提取出來，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)提取和保存過程較為復(fù)雜，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)則可以幫助審計(jì)人員更快捷、更全面、更準(zhǔn)確地進(jìn)行數(shù)據(jù)的提取和保存，通過定位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，再進(jìn)行數(shù)據(jù)的復(fù)制和傳輸，在瞬時(shí)提取大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有自動(dòng)保存原稿的作用，原始數(shù)據(jù)的安全性得到保證，不會(huì)丟失。這種模式的應(yīng)用能夠在極大程度上減少人力和物力的消耗，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

4結(jié)語

隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用的加深，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和審計(jì)流程也在不斷地突破和發(fā)展，以加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的輔助作用，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。具體來說，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)會(huì)進(jìn)一步融合審計(jì)工具和現(xiàn)代計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)，并重視加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的規(guī)范性、合理性、便捷性，企業(yè)通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠逐漸建立起企業(yè)自身的審計(jì)資料庫。數(shù)據(jù)的查找和分析更為方便、準(zhǔn)確和快捷，這對落實(shí)經(jīng)營管理責(zé)任具有重要的意義。

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作者:梁競勻 單位:河南大學(xué)商學(xué)院