內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制質(zhì)量探討

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摘要：伴隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，各中小型企業(yè)迅速發(fā)展，逐漸成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。在改革不斷更新的時(shí)代背景下，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，若想占據(jù)一席之位，就必須完善自身發(fā)展模式，對(duì)內(nèi)部的不足進(jìn)行及時(shí)挖掘并改正，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。其中，內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部控制問(wèn)題的治理是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)發(fā)展面臨的主要問(wèn)題，所以，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制質(zhì)量的提高就顯得尤為重要?；诖耍疚囊匀绾螌?shí)現(xiàn)社會(huì)各組織機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展為研究目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行論述分析，以期能夠推動(dòng)我國(guó)各企業(yè)與其他組織機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；聯(lián)系

一、內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量概述

1.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)形式的一種，主要建立于各個(gè)組織和機(jī)構(gòu)體系內(nèi)部，是服務(wù)于管理部門(mén)的一種工作。在企業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有較強(qiáng)的獨(dú)立性。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，不僅對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)和管理實(shí)施監(jiān)控，更對(duì)各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。與此同時(shí)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要服務(wù)于財(cái)務(wù)管理方面，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與改革形勢(shì)的不斷多樣化，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作，不僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)和管理進(jìn)行檢查，而且還對(duì)組織機(jī)構(gòu)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析。

2.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，其作用更多在于對(duì)企業(yè)各項(xiàng)措施與管理進(jìn)行保護(hù)。尤其是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上，內(nèi)部控制不僅要保護(hù)其內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，更要保護(hù)戰(zhàn)略方案的安全推進(jìn)。通過(guò)這種保護(hù)機(jī)制，讓企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展在“無(wú)障礙”的環(huán)境下迅速成長(zhǎng)，提高企業(yè)效益和生產(chǎn)效率。為企業(yè)不斷完善自我工作進(jìn)程和計(jì)劃做出約束和調(diào)整。

二、內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量之間的聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)特征主要有以下三個(gè)方面：第一，內(nèi)向型。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)工作的一種，其主要任務(wù)在于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部各部門(mén)財(cái)務(wù)狀況和管理狀況進(jìn)行核實(shí)，不對(duì)其中所產(chǎn)生的問(wèn)題原因進(jìn)行調(diào)查，并且不對(duì)其他單位進(jìn)行干預(yù)；第二，獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作不僅能夠獨(dú)立的對(duì)企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題進(jìn)行核查分析，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，且不需要其他部門(mén)的協(xié)作，完全獨(dú)立完成，并能夠積極的維護(hù)國(guó)家利益，防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)徇私舞弊和偷稅漏稅等現(xiàn)象；第三，簡(jiǎn)化性。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)較為繁瑣，但內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施時(shí)可以對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)的取證進(jìn)行精簡(jiǎn)，進(jìn)而讓內(nèi)部審計(jì)工作的效率提高。企業(yè)的健康發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)特征的貫徹和內(nèi)部控制質(zhì)量的保障。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，很多管理者往往無(wú)法對(duì)二者之間的關(guān)系形成明晰的認(rèn)識(shí)，為此，筆者對(duì)內(nèi)部審計(jì)特征和內(nèi)部控制質(zhì)量之間的管理做出整合，具體如下。企業(yè)存在的目的是為了獲得經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作便十分重要，一個(gè)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)收支情況是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)良的反映。然而，企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作需要多個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)進(jìn)行，不同環(huán)節(jié)有各自的利益鏈條。受利益的驅(qū)使下，很多管理人員便容易為了一己私欲，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行弄虛作假，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。為了能夠充分保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，就需要內(nèi)部設(shè)計(jì)工作的嚴(yán)格落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性極強(qiáng)，其部門(mén)主要職責(zé)在于對(duì)企業(yè)自身財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核查，進(jìn)而確保企業(yè)利益的準(zhǔn)確性。在審計(jì)工作實(shí)施的過(guò)程中，內(nèi)部控制工作亦隨著產(chǎn)生，所以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作決定了內(nèi)部控制質(zhì)量。即內(nèi)部審計(jì)包含于內(nèi)部控制當(dāng)中，屬于內(nèi)部控制工作中的一項(xiàng)組成部分。內(nèi)部審計(jì)工作主要從事于對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的監(jiān)督。伴隨著許多企業(yè)內(nèi)部的徇私舞弊現(xiàn)象被曝光，很多企業(yè)都在著實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理問(wèn)題的監(jiān)管，目前，依然以內(nèi)部審計(jì)工作為主，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。值得注意的是，雖然內(nèi)部審計(jì)特征顯示出了其對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響性，但歸根結(jié)底，其亦是內(nèi)部控制工作的組成部分，要想做好審計(jì)監(jiān)察工作，仍需不斷對(duì)審計(jì)工作做出革新和調(diào)整。

三、內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的研究結(jié)果

1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)模范圍。內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)的規(guī)模范圍是企業(yè)自身的審計(jì)實(shí)力高低的重要顯示，此外，其審計(jì)的規(guī)模范圍還彰顯了內(nèi)控質(zhì)量的高低。我國(guó)大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模較大，其審計(jì)結(jié)果透明、科學(xué)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高起到一定的推動(dòng)作用。審計(jì)工作范圍廣標(biāo)志著該企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)模決定著專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的素養(yǎng)和人員基數(shù)。審計(jì)部門(mén)的范圍大、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員多和審計(jì)人員素質(zhì)完善，以上三種優(yōu)勢(shì)的集合就會(huì)讓審計(jì)部門(mén)在工作中對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行更深度的挖掘，更多潛在問(wèn)題的解決對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的改善有著重要作用。為此，筆者得出以下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量成正比，且在一定程度上對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量提高起到促進(jìn)作用[4]。

2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員素養(yǎng)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量形成直接影響的是審計(jì)人員素養(yǎng)，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)高能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更專(zhuān)業(yè)、更完善，使得內(nèi)部審計(jì)工作的整體水平得以保障。具體表現(xiàn)如下：第一，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，企業(yè)招錄審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師都有工作經(jīng)驗(yàn)的限制。因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)的發(fā)展中處于重要的地位，掌管著財(cái)務(wù)準(zhǔn)確性審任，很少有企業(yè)會(huì)在審計(jì)工作中錄用或培訓(xùn)一個(gè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不全面的人。此外，工作經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員在處理各項(xiàng)事務(wù)時(shí)，其應(yīng)變能力和管理能力往往要強(qiáng)于其他人，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理優(yōu)化亦起到重要的影響力；第二，資質(zhì)的限制。雖然現(xiàn)代企業(yè)對(duì)人才的觀念是“學(xué)歷不等于能力”，但在審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這樣的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員當(dāng)中，高的資質(zhì)便說(shuō)明其能力多數(shù)能夠符合企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，縮小了企業(yè)在人力資源管理方面的擔(dān)憂；第三，擁有過(guò)相類(lèi)似的工作經(jīng)驗(yàn)。工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分重要的，若一個(gè)人的工作經(jīng)驗(yàn)豐富或有相關(guān)的工作經(jīng)歷，就會(huì)在某種程度上減少培訓(xùn)成本，并防止工作進(jìn)度被拖慢，進(jìn)而提高企業(yè)運(yùn)作的速度[5]。審計(jì)工作是一項(xiàng)較為重要的研究工作，若擁有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，便會(huì)在工作中自然而然的形成一種謹(jǐn)慎度和敏感度，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的保障和實(shí)施有著重要意義。

3.加強(qiáng)“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的雙重管理。若要保障企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部控制質(zhì)量，就必須要有良好完備的管理體制作為依托。其中，強(qiáng)化統(tǒng)一管理和分級(jí)負(fù)責(zé)機(jī)制就是其中最重要一項(xiàng)。我國(guó)早在2013年就對(duì)企業(yè)審計(jì)工作和內(nèi)部控制管理的問(wèn)題進(jìn)行了具體總結(jié)，并提出了相應(yīng)的整改方案，“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的雙重管理機(jī)制就是審計(jì)部下發(fā)的一項(xiàng)指導(dǎo)方略，審計(jì)工作統(tǒng)一進(jìn)行管理，審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)的其他部門(mén)進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和管理模式的指導(dǎo)，并對(duì)各個(gè)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為他們提供相應(yīng)的解決建議。各個(gè)部門(mén)積極對(duì)審計(jì)工作作出響應(yīng)，讓審計(jì)工作呈現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著包含與被包含的關(guān)系，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中若要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審查，進(jìn)而讓企業(yè)明確自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。審計(jì)部門(mén)在根據(jù)相應(yīng)的報(bào)表來(lái)做出規(guī)范化管理，并向管理層做出相關(guān)整改建議，進(jìn)而讓企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，及時(shí)做出經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。使內(nèi)部控制質(zhì)量逐漸完善，企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行。

參考文獻(xiàn):

[1]鄭偉,徐萌萌,戚廣武.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與控制活動(dòng)有效性研究——基于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的耦合關(guān)系及滬市上市公司經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究,2014,01(06):100-107.

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作者：惠悅 韓躍（指導(dǎo)老師）單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院