新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建要點(diǎn)

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近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與之相適應(yīng)的政府職能也在發(fā)生著深刻的變化，政府職能正在朝著服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。新形勢(shì)背景下的政府職能的轉(zhuǎn)變，為政府監(jiān)督職能的發(fā)展提供了滋生的土壤，使政府機(jī)關(guān)決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能的分離成為必然，也為政府部門內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建提供了條件。而政府內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能更好的促進(jìn)新形勢(shì)下新環(huán)境下政府的高效行政，為政府部門內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇。

一、新形勢(shì)對(duì)政府部門內(nèi)部審計(jì)提出的新要求

1.要求政府部門內(nèi)部審計(jì)要做到重點(diǎn)突出。

新形勢(shì)要求對(duì)政府部門施政方式和方法做出根本性的變革，政府部門要從公共服務(wù)的角度依法行使職權(quán)。對(duì)政府部門的行政效率和受托責(zé)任的履行效果做出公正的評(píng)價(jià)是新的政府部門內(nèi)部審計(jì)工作的重心，新的公共治理環(huán)境下，公民和社會(huì)各界廣泛參與社會(huì)公眾事務(wù)的管理中，政府部門的施政效率和效果得到了前所未有的關(guān)注和監(jiān)督。社會(huì)大眾參政議政情緒高漲，要求政府部門自覺(jué)接受社會(huì)的監(jiān)督，各級(jí)政府都應(yīng)適應(yīng)這種新的公共治理環(huán)境。這要求政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，從以往的以監(jiān)督政府各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合法和規(guī)范方面的審計(jì)內(nèi)容為重點(diǎn)，轉(zhuǎn)向?qū)φ?jī)效的評(píng)價(jià)與鑒證為審計(jì)重點(diǎn)，把政府績(jī)效的履行結(jié)果與公共治理相結(jié)合，以督促和保證政府受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行。

2.要求政府部門內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置保證獨(dú)立性。

獨(dú)立性是政府部門內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)工作得以順利實(shí)施的基本保障。新的公共治理環(huán)境下，政府施政行為是高度透明的，其權(quán)利的行使受到了廣大社會(huì)公眾與權(quán)力機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，而政府部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是這種監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置是保證審計(jì)質(zhì)量的最為根本的前提條件，為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與監(jiān)督的職能，只有充分保證政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，尤其是保障與被審計(jì)單位之間不涉及任何行政隸屬關(guān)系，才能保證內(nèi)部審計(jì)部門正確發(fā)揮其職能，得出不偏不倚的結(jié)論。

3.要求政府部門內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新方式方法。

新形勢(shì)下要求政府部門能夠正確履行管理社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育的責(zé)任，做好公共資源的合理使用和保護(hù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。這種新的治理環(huán)境對(duì)政府部門內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法提出了新的要求，它要求政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃，開展審計(jì)工作時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，重視政府部門內(nèi)部控制制度的健全性、合理性審計(jì)。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為制定審計(jì)計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)，以審計(jì)的視角剖析政府行政效率的高低，對(duì)公共治理模式下政府部門的施政行為提供中肯的建議。在審計(jì)方法上，也應(yīng)改變以往以檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主要審計(jì)內(nèi)容的做法，注重在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上把審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大至政府施政績(jī)效及風(fēng)險(xiǎn)防范上來(lái)，創(chuàng)新審計(jì)方法，配備復(fù)合型的審計(jì)人才，正確評(píng)價(jià)新形勢(shì)下政府的績(jī)效水平，對(duì)政府各部門的行政工作提供決策依據(jù)。

二、新形勢(shì)下政府部門內(nèi)部審計(jì)新模式的構(gòu)建要點(diǎn)

1.應(yīng)滿足公共治理環(huán)境的要求。

現(xiàn)代治理理論是建立在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論基礎(chǔ)之上的，是在市場(chǎng)失效和政府失效相互作用下的結(jié)果。政府作為國(guó)家行使職能的機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)起管理公共事務(wù)的職責(zé)，然而在管理過(guò)程中由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟，單純依靠市場(chǎng)手段或行政手段都不足以滿足日益復(fù)雜的公共事務(wù)管理的需要，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展也為政府提高行政效率提出了新的要求。在這種環(huán)境下建立政府內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作目標(biāo)、工作內(nèi)容、工作方法都提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)的重心突出體現(xiàn)在對(duì)機(jī)關(guān)行政的內(nèi)控流程、風(fēng)險(xiǎn)管控、咨詢服務(wù)上來(lái)，通過(guò)提供為政府決策有重要參考價(jià)值的審計(jì)建議來(lái)提升政府整體行政管理水平，提高政府在公共治理模式下的組織地位和誠(chéng)信度。

2.以績(jī)效審計(jì)為主要審計(jì)方式。

黨的十八大以來(lái)，國(guó)家倡導(dǎo)建立服務(wù)型政府的趨勢(shì)逐漸顯現(xiàn)，政府部門是社會(huì)公眾所賦與權(quán)利的執(zhí)行者，當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起其行政效率被社會(huì)監(jiān)督的責(zé)任。公共治理環(huán)境不同與以往的管制環(huán)境，政府更多時(shí)候扮演的是服務(wù)的提供者而不是管理者的角色。這種職能上的轉(zhuǎn)變要求政府部門內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由以前以監(jiān)督財(cái)政收支向監(jiān)督政府行政能力的績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。在這種新的環(huán)境下，績(jī)效審計(jì)關(guān)注的是政府行政的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，由于政府績(jī)效審計(jì)的范圍復(fù)雜、類型繁多，要求各級(jí)政府部門根據(jù)自身行政職能的特點(diǎn)區(qū)別設(shè)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。例如：以建設(shè)公共產(chǎn)品為職能的政府部門，其績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)可以重點(diǎn)放在審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)投入資金的使用效率上來(lái)。設(shè)計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有財(cái)政資金節(jié)約率指標(biāo)、建筑工程費(fèi)用率指標(biāo)、項(xiàng)目計(jì)劃投資率指標(biāo)、項(xiàng)目工程合格率指標(biāo)、項(xiàng)目社會(huì)效益指標(biāo)等。在新形勢(shì)下政府績(jī)效審計(jì)還應(yīng)把提升審計(jì)質(zhì)量放在重要的位置，在提升績(jī)效審計(jì)質(zhì)量上可以采取以下措施，例如：建立審計(jì)人員責(zé)任倒查制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)和所對(duì)應(yīng)的職業(yè)行為，對(duì)于績(jī)效審計(jì)過(guò)程中的人為因素加以禁錮，使審計(jì)人員能夠遵守職業(yè)道德，得出不偏不倚的審計(jì)結(jié)論。對(duì)于不現(xiàn)類型的政府部門，績(jī)效審計(jì)的時(shí)點(diǎn)選擇上也有所不同。比如，在以公共服務(wù)為主的行政部門，其績(jī)效審計(jì)的時(shí)點(diǎn)可以選擇事中或事后進(jìn)行。而對(duì)于以公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)為主的政府部門，則更多的選擇全程的審計(jì)監(jiān)督方式?？傊诠仓卫憝h(huán)境下，政府內(nèi)部審計(jì)方式的構(gòu)成是以績(jī)效審計(jì)為主，財(cái)政收支審計(jì)為輔的管理模式。

3.充分利用國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府部門內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

國(guó)家審計(jì)是促進(jìn)政府部門內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的重要推動(dòng)力量，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，公共治理環(huán)境下對(duì)政府的監(jiān)督職能作出了更高的要求。例如新修改的《預(yù)算法》中就對(duì)其有了明確的規(guī)定，第七十七條規(guī)定財(cái)政部門編制的決算需要由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后才能報(bào)政府審批。這條規(guī)定凸顯了審計(jì)監(jiān)督的重要性，但由于業(yè)務(wù)量大，國(guó)家審計(jì)資源明顯不足，在供需矛盾的助推下帶動(dòng)了政府部門內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。國(guó)家審計(jì)可以指導(dǎo)政府內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)決算進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到資源重新配置的效果，同時(shí)也履行了審計(jì)監(jiān)督職能。其次，國(guó)家審計(jì)可以通過(guò)適當(dāng)時(shí)機(jī)對(duì)政府部門進(jìn)行審前調(diào)查和業(yè)務(wù)研究，總結(jié)業(yè)務(wù)指導(dǎo)性文件作為內(nèi)部審計(jì)部門的指南性文件，指導(dǎo)政府部門的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。最后，國(guó)家審計(jì)在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，可以把政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況、審計(jì)業(yè)務(wù)開展情況等作為一項(xiàng)考核指標(biāo)加以明確，在審計(jì)報(bào)告中公告這一檢查事項(xiàng)結(jié)果，以敦促政府部門加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。

三、結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)下建立服務(wù)型政府提高政府的施政效率是每屆政府不斷追求的目標(biāo)，也是黨的十八大以來(lái)轉(zhuǎn)變政府職能的關(guān)鍵。決策、實(shí)施、監(jiān)督三權(quán)分立為建立服務(wù)型政府創(chuàng)造了條件，也對(duì)政府部門內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。在上面的闡述中，筆者提出了建立新形勢(shì)下新環(huán)境下對(duì)政府內(nèi)部審計(jì)的新要求，分析了審計(jì)新模式的構(gòu)建要點(diǎn)，提出了依托國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府部門內(nèi)部審計(jì)新模式成功組建的創(chuàng)新點(diǎn)。為完整有效的創(chuàng)建公共治理環(huán)境下政府部門內(nèi)部審計(jì)模式提供了參考，也為政府公權(quán)利的公正實(shí)施，社會(huì)各界參與治理公共事務(wù)提供了平臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)公告對(duì)政府權(quán)利正確行使起到了監(jiān)督促進(jìn)作用，也為其他公共治理主體的參與者充分了解政府的施政效率提供了透明的空間。

作者：王婷 單位：遼寧公安司法管理干部學(xué)院