內(nèi)部審計質(zhì)量因素及解決建議

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一、內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素理論分析

本文主要從利益相關(guān)者理論、有限理性理論以及審計環(huán)境理論研究內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素，豐富內(nèi)部審計質(zhì)量研究理論。

1.利益相關(guān)者理論。

不同的利益相關(guān)者對內(nèi)部審計工作成果的要求不同，從企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者角度考慮：股東更多地要求內(nèi)部審計部門能夠根據(jù)宏觀環(huán)境的變化發(fā)現(xiàn)企業(yè)新的增長點。另外，股東和經(jīng)營者之間的委托關(guān)系導(dǎo)致兩者之間的信息不對稱，為了減少成本，避免經(jīng)營者的逆向選擇和道德風(fēng)險，股東還需要內(nèi)部審計能夠以第三者的身份客觀地評價經(jīng)營者經(jīng)營活動的效率和效果。而作為企業(yè)的經(jīng)營者，他們首先需要內(nèi)部審計部門能夠?qū)ζ髽I(yè)的銷售、生產(chǎn)及采購等活動進行有效評價并提出改善建議，達到降本增效的目的。其次他們需要內(nèi)部審計對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價，使內(nèi)部控制能夠設(shè)計合理并有效執(zhí)行，增強內(nèi)部審計防范風(fēng)險的作用。企業(yè)的各個組織部門欲通過內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本部門的管理缺陷，通過采納內(nèi)部審計部門提出的建議，從而改善管理水平。從企業(yè)外部的利益相關(guān)者角度考慮：債權(quán)人比較擔(dān)心企業(yè)到期不能夠全額還款，所以他們期望通過企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)進行審查，使資產(chǎn)和權(quán)益能夠保持合理比例；及時地對企業(yè)的現(xiàn)金流量、償債能力進行客觀評價并反映不良現(xiàn)象；對企業(yè)的投資風(fēng)險進行考察，使風(fēng)險不超過債權(quán)人的預(yù)期。企業(yè)投資人的目標就是想要通過投資獲取收益，所以，投資人一方面想要通過內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊現(xiàn)象，減少財務(wù)報告中的誤導(dǎo)性陳述；另一方面想要通過內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理政策的設(shè)計與執(zhí)行情況進行測試和評價，這樣可以保證企業(yè)不會出現(xiàn)由于風(fēng)險控制不到位而導(dǎo)致破產(chǎn)清算、損害投資人利益的現(xiàn)象發(fā)生。內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會作為一個社會監(jiān)督部門，要求內(nèi)部審計工作符合協(xié)會政策及相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。政府部門通過企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督及咨詢作用促進企業(yè)的經(jīng)營活動遵守法律法規(guī)及市場秩序，并且內(nèi)部審計部門要對資產(chǎn)、支出和收入進行嚴格審查，避免企業(yè)偷漏稅行為?？梢姡髽I(yè)的發(fā)展前景取決于對各利益相關(guān)者群體的利益要求，因此，研究內(nèi)部審計質(zhì)量應(yīng)該兼顧各方利益，從多個角度評價，這樣才能夠徹底地找出影響因素，提出改善內(nèi)部審計質(zhì)量措施，使內(nèi)部審計質(zhì)量得到各方利益相關(guān)者的一致好評。

2.有限理性理論。

與外部組織相比較，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個組織，它所掌握的信息要相對全面一些。但由于他們不直接參與生產(chǎn)、銷售及采購等部門的運營活動，對各個組織部門的內(nèi)部信息還不夠十分了解，這就會出現(xiàn)信息不對稱。另外，從審計立項、制定審計計劃、實施審計活動、獲取審計證據(jù)到最后形成審計結(jié)論、出具審計報告，都需要內(nèi)部審計人員運用職業(yè)判斷。但是內(nèi)部審計人員面臨復(fù)雜、不確定的環(huán)境時他們處理信息的能力、做出決策的能力及對環(huán)境的認識能力都是有限的，所以內(nèi)部審計質(zhì)量必然會受到影響。由于內(nèi)部審計人員是有限理性的，審計時做出的判斷就可能出現(xiàn)錯誤，難免會出現(xiàn)過失，這就需要對審計人員的工作進行督導(dǎo)復(fù)核，對其在審計過程中的審計活動進行督導(dǎo)，對其最后的審計結(jié)果進行復(fù)核，全面保證內(nèi)部審計質(zhì)量。對內(nèi)部審計過程的督導(dǎo)主要由審計項目組負責(zé)人執(zhí)行，內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞在很大程度上是由審計項目負責(zé)人的能力決定的。項目負責(zé)人不僅應(yīng)具備專業(yè)知識和勝任能力，還要具有較強的組織、管理協(xié)調(diào)整個審計工作的能力。項目負責(zé)人的督導(dǎo)貫穿于整個審計業(yè)務(wù)流程，包括向各個審計業(yè)務(wù)指派具有相關(guān)能力、經(jīng)驗和知識的審計師，確保審計活動按照預(yù)先批準的審計計劃執(zhí)行，保證審計業(yè)務(wù)過程中所做的職業(yè)判斷的合理性等。其中，對審計現(xiàn)場進行組織是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵，項目負責(zé)人可以直接規(guī)范審計現(xiàn)場作業(yè)、提高審計效率。項目負責(zé)人通過現(xiàn)場的督導(dǎo)及時掌握審計工作進展，并根據(jù)現(xiàn)場的實際情況及時調(diào)整審計計劃、改變審計的重點和方向，防止重大問題的漏審。為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量，還必須對審計項目進行復(fù)核，由審計人員、項目負責(zé)人和首席審計執(zhí)行官進行層層復(fù)核。審計人員編制的審計工作記錄、獲取的審計證據(jù)、業(yè)務(wù)工作底稿、審計報告底稿等都必須經(jīng)過復(fù)核，以確保審計師進行了必要的審計程序，并且確保這些業(yè)務(wù)底稿要能夠支持最后的審計報告，防止出現(xiàn)對發(fā)現(xiàn)的問題認識不清楚、判斷不準確、提出的建議缺乏針對性和可行性等情況。

3.審計環(huán)境理論。

審計環(huán)境是影響審計完成其職能的基礎(chǔ)，可分為主觀環(huán)境和客觀環(huán)境。對內(nèi)部審計而言，主觀環(huán)境指的是審計人員的素質(zhì)，客觀環(huán)境則包括三個層次：一是宏觀環(huán)境，指一定時期國際國內(nèi)的審計工作所必須面臨的政治、經(jīng)濟、法律、社會文化等；二是中觀環(huán)境，指各個不同時期的審計工作都必然面臨的審計行業(yè)的管理機制和單位的工作條件，如審計行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管等；三是微觀環(huán)境，指作為單個審計人員在進行審計時必須面臨的審計機構(gòu)內(nèi)部的工作條件和人際氛圍，如審計機構(gòu)及人員的獨立性、審計部門的規(guī)章制度和審計部門負責(zé)人對審計人員的督導(dǎo)等。

二、政策性建議

1.建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計師隊伍。

建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍是保證和提高內(nèi)部審計質(zhì)量的首要措施，建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，可以采取以下措施：一是在聘請內(nèi)部審計人員時應(yīng)該考慮組織的人員知識結(jié)構(gòu)搭配，注重聘用人員的職業(yè)道德。聘用有內(nèi)部審計證書或者具備內(nèi)部審計方面技能和知識的人員是基本條件，還應(yīng)該配備其他專業(yè)的人員，如具備計算機、金融、統(tǒng)計等專業(yè)技能的人才。二是在日后開展審計工作時要注重人才的鍛煉和培養(yǎng)。為了加強內(nèi)部審計人員的能力，可以在內(nèi)部審計組織中實行輪崗制度，打破專業(yè)分工的界限，不時地嘗試新業(yè)務(wù)以鍛煉隊伍綜合審計能力，使內(nèi)部審計人員能夠熟練掌握各種業(yè)務(wù)的審計技能，在以后的審計工作中能夠融會貫通。最后，還要重視內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。企業(yè)要采取多種方式對內(nèi)部審計人員進行教育和培養(yǎng)，如定期對內(nèi)審人員進行專業(yè)培訓(xùn)，可以聘請專家授課，也可以組織公司內(nèi)部的專業(yè)管理部門講解各部門的專業(yè)知識，以保持和提高審計人員的知識水平和專業(yè)技能，為內(nèi)部審計質(zhì)量提供保證。

2.完善內(nèi)部審計部門的規(guī)章制度。

內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)按照《中國內(nèi)部審計準則》（2013）的要求，制定并完善內(nèi)部審計部門的規(guī)章制度，指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。首先，制定的制度要能夠明確有關(guān)各方人員的責(zé)任和權(quán)力，實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化和制度化，從而實現(xiàn)對內(nèi)部審計全過程的控制。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)必須針對審計工作全過程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度。具體包括：審計立項制度、內(nèi)部審計人員委派制度、審計計劃編制規(guī)定、審計外勤工作管理規(guī)定、審計取證注意事項、審計工作底稿編寫及復(fù)核制度、審計報告撰寫及復(fù)核制度、內(nèi)審人員考核與獎懲辦法等?？傊瑑?nèi)審機構(gòu)應(yīng)通過制定制度，傳達制度、及時修改和完善制度促進對內(nèi)部審計人員的管理，以制度約束保障審計質(zhì)量。

3.充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管和部門督導(dǎo)。

目前內(nèi)部審計協(xié)會對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響比較小，內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)揮的作用不到位，應(yīng)該通過行業(yè)自律管理來強化內(nèi)部審計質(zhì)量。首先，內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)當(dāng)及時根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化和外界對內(nèi)部審計的需求制定完善的內(nèi)部審計規(guī)范、內(nèi)部審計準則、質(zhì)量控制準則等，并提高內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性和被遵循程度，使這些準則規(guī)范能夠指導(dǎo)、規(guī)范內(nèi)部審計工作、保證內(nèi)部審計質(zhì)量。其次，要組織內(nèi)部審計人員資格認定、后續(xù)教育、職業(yè)道德教育等工作，做好內(nèi)部審計人員資格認定的把關(guān)，為內(nèi)部審計行業(yè)培訓(xùn)高素質(zhì)人才。最后，內(nèi)部審計協(xié)會還要定期對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行檢查，并對工作質(zhì)量低劣的機構(gòu)作出批評，對內(nèi)部審計質(zhì)量較好的機構(gòu)進行宣傳，組織其他機構(gòu)學(xué)習(xí)先進機構(gòu)的審計方法和理念。

作者：楊國莉 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院