高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

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摘要：高校管理體制改革的不斷深化，使得高校內(nèi)部的審計(jì)工作越發(fā)重要，同時(shí)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。為能保證高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，使高校內(nèi)部得到有效管理與控制，就必須做好高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。本文簡(jiǎn)單闡述了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與特征，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，探討了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：高校；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)高校教育不斷改革，伴隨管理體制改革的深化與辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，現(xiàn)高校資金已從原來(lái)的僅源于政府撥款逐步轉(zhuǎn)變?yōu)檎畵芸顬橹?、多渠道引資為輔的局面。資金的不斷增長(zhǎng)，有效改善了高校的財(cái)務(wù)狀況，但隨著資金周轉(zhuǎn)量的增加以及高校建設(shè)速度與規(guī)模的加強(qiáng)，高校內(nèi)部的審計(jì)工作面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，影響了高校內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而影響著高校的進(jìn)一步發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中所存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)等現(xiàn)象發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。依高校的實(shí)際情況，高校內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)[1]。其中審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指可能會(huì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境；審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)是指高校內(nèi)部審計(jì)主體可能會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生一定影響的因素。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性和可控性。其中客觀性是指高校內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中必然會(huì)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不管審計(jì)人員采取何種措施，此風(fēng)險(xiǎn)也不可能降至零；普遍性一方面是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在于每一所高校，另一方面是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在于審計(jì)過(guò)程當(dāng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)；潛在性是指高校內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖可能暫時(shí)不會(huì)對(duì)高校本身或是審計(jì)人員構(gòu)成實(shí)質(zhì)性損失，但存在導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性；可控性是指通過(guò)內(nèi)部有效控制采取補(bǔ)救措施，可將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平[2]。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指高校內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程與結(jié)果的優(yōu)劣程度。就本質(zhì)而言，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與普通內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念并無(wú)明顯差別，但高校內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量需在高校規(guī)定程度內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)而實(shí)施運(yùn)作。高校內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容之一，只有正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地實(shí)施審計(jì)，保證審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而使高校內(nèi)部得到有效的管理與控制。

二、高校內(nèi)部出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性

高校內(nèi)部審計(jì)工作主要是對(duì)本部門及單位行使監(jiān)督、服務(wù)與評(píng)價(jià)等權(quán)利，以為本單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)?，F(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要采取兩種方法：一種是單獨(dú)設(shè)立審計(jì)處，另一種是將審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察、紀(jì)檢等部門進(jìn)行合并。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖行使著審計(jì)權(quán)利，但其仍屬高校內(nèi)設(shè)的管理機(jī)構(gòu)，受單位領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管理，這使得高校內(nèi)部審計(jì)工作存在一定困難。另外，部分高校的領(lǐng)導(dǎo)者既管理財(cái)務(wù)部門，同時(shí)也兼職審計(jì)部門，在從事審計(jì)工作時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)因考慮到本校利益而作出的偏差決定。尤其是當(dāng)某些領(lǐng)導(dǎo)本身涉及違紀(jì)或參與違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作很難順利開(kāi)展，以致無(wú)法做出客觀、真實(shí)的評(píng)價(jià)，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)觀念及方法落后

現(xiàn)多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)仍是采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，遵從“以賬論賬”，審計(jì)工作也多以核準(zhǔn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和差異性為重點(diǎn)，而忽視了對(duì)學(xué)校教育資金使用情況的分析，如使用的合理性、所能產(chǎn)生的效益等，同時(shí)也忽視了對(duì)整體教育經(jīng)費(fèi)的定性分析，審計(jì)內(nèi)容相對(duì)單一，審計(jì)深度有所欠缺，不利于教育資金使用率的提高。很多國(guó)外及國(guó)內(nèi)社會(huì)審計(jì)已廣泛應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、抽樣審計(jì)等審計(jì)方式也未在高校的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中推廣使用，抑制了高校的進(jìn)一步發(fā)展。并且，高校領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員的審計(jì)觀念相對(duì)落后，認(rèn)為審計(jì)只是形式上的“對(duì)賬”，并未認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作對(duì)于高校發(fā)展的作用和重要性。

（三）審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低

現(xiàn)高校內(nèi)多數(shù)任職內(nèi)部審計(jì)部門的人員多源于其他崗位，其不了解審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，工作能力也有限，整體綜合素質(zhì)偏低，給高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。一方面，部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，隨意放松審計(jì)要求，為達(dá)目的故意隱瞞審計(jì)事實(shí)，針對(duì)存在嚴(yán)重問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也不及時(shí)報(bào)告或處理，給高校發(fā)展埋下隱患。另一方面，審計(jì)工作要求審計(jì)人員具有專業(yè)審計(jì)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及較強(qiáng)的判斷能力，而高校多數(shù)審計(jì)人員都是會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)崗而來(lái)，對(duì)審計(jì)工作比較陌生，綜合素質(zhì)及專業(yè)技能限制了審計(jì)工作的開(kāi)展，進(jìn)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、控制高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

（1）高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部的審計(jì)工作，科學(xué)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化配置審計(jì)人員，并做好內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)工作，以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。（2）審計(jì)部門應(yīng)準(zhǔn)確定位自身角色，認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門是高校領(lǐng)導(dǎo)作出決策的參謀和助手，以“服務(wù)學(xué)校，服務(wù)大局”意識(shí)，促進(jìn)高校內(nèi)部管理水平的提高。（3）審計(jì)部門應(yīng)重視與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的溝通和交流，定期或不定期向上級(jí)匯報(bào)自身工作情況，以引起領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視與支持。（4）審計(jì)部門應(yīng)全面把握學(xué)校的規(guī)章制度，了解學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，充分利用其優(yōu)勢(shì)，并及時(shí)將校領(lǐng)導(dǎo)決策的落實(shí)情況進(jìn)行反饋，以提高學(xué)校的管理水平，促進(jìn)學(xué)校辦學(xué)效益的增長(zhǎng)。

（二）改善內(nèi)部審計(jì)觀念與方法

（1）高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)改善自身審計(jì)觀念，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作對(duì)于高校發(fā)展的重要性，最大限度地支持內(nèi)部審計(jì)工作。（2）審計(jì)人員也應(yīng)改善自身審計(jì)觀念，正確定位審計(jì)部門在高校中的角色，樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展，以充分發(fā)揮審計(jì)部門的參謀作用。（3）改善當(dāng)前審計(jì)方法，利用先進(jìn)的審計(jì)理論，如預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)相結(jié)合，客觀、真實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況；事前、事中及事后審計(jì)相結(jié)合，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，保證審計(jì)效果。（4）采取現(xiàn)代化的審計(jì)手段，積極引進(jìn)現(xiàn)代化技術(shù)，如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，以輔助審計(jì)工作的開(kāi)展，提高審計(jì)質(zhì)量及效率，有效識(shí)別并預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)

（1）要加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，使其能夠正確認(rèn)識(shí)自身作為審計(jì)人員應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，了解風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施；（2）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，及時(shí)更新審計(jì)人員審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，提高其專業(yè)知識(shí)及技能水平，以有效提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果；（3）鼓勵(lì)審計(jì)人員深入研究理論，并結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)提煉，以進(jìn)一步豐富理論知識(shí)，提高自身認(rèn)識(shí)和解決問(wèn)題的能力[3]；（4）依據(jù)高?，F(xiàn)有的審計(jì)人員狀況，適當(dāng)補(bǔ)充一定審計(jì)人員，嚴(yán)格審計(jì)人員的選拔與考核，可與社會(huì)企業(yè)進(jìn)行合作，從社會(huì)企業(yè)當(dāng)中聘任一些具有專業(yè)審計(jì)知識(shí)、審計(jì)業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的人員來(lái)校擔(dān)任審計(jì)工作，以充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)力量，提高審計(jì)效益及水平。

四、結(jié)語(yǔ)

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是決定審計(jì)質(zhì)量的重要因素，為盡量降低高校內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，就必須做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。一方面要提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證審計(jì)工作的公平、公正；另一方面要改善當(dāng)前的審計(jì)觀念與方法，引入新的審計(jì)技術(shù)，以提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與審計(jì)效率。同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，最大限度地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。

參考文獻(xiàn)：

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作者:蘭國(guó)海 單位:沈陽(yáng)建筑大學(xué)