商業(yè)銀行內部審計增值性的問題及對策

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摘要：內部審計是評價和改善城市商業(yè)銀行公司治理、內部控制與風險管理的重要手段，能夠推動實現其戰(zhàn)略目標，增加企業(yè)價值。本文以城市商業(yè)銀行內部審計作為研究對象，結合內部審計的特點，分析了影響其增值性的因素，指出了城市商業(yè)銀行內部審計中存在的問題與不足，并提出相應改進建議與對策。

關鍵詞：城市商業(yè)銀行；內部審計；增值性；增值型內部審計

一、城市商業(yè)銀行內部審計增值性的影響因素

增值性是內部審計的固有屬性，受到多種因素的影響和制約。城市商業(yè)銀行內部審計的增值性不僅來源于審計活動與企業(yè)內部各種因素的綜合作用，也會受到審計環(huán)境的制約和影響。影響內部審計增值性的因素主要有審計環(huán)境、審計資源、審計管理能力與審計活動。審計環(huán)境是影響內部審計職能發(fā)揮的各種外部條件的集合。審計資源是指實施審計監(jiān)督活動中所需要的各種資源，主要包括技術資源、信息資源、人力資源、財力資源以及社會資源等。內部審計管理能力主要體現在立項管理、質量管理、人員管理、成本控制以及相關信息利用等方面。審計活動主要是指內部審計通過審查和評價商業(yè)銀行的經營活動、內部治理、內部控制與風險管理，提供的各種確認與咨詢活動與服務。

二、城市商業(yè)銀行內部審計存在的主要問題與不足

1.審計環(huán)境方面

（1）內部審計部門設置不合理。城市商業(yè)銀行的內部審計部門大部分是直接處于經營層直接管理下的職能部門，雖然也有部分城市商業(yè)銀行的內部審計部門在形式上隸屬于董事會，但實質上還屬于高級管理層的管理范圍之中。這樣就使得內部審計的獨立性不能得到應有的保證，內部審計人員在進行審計的過程之中總會有所顧慮，降低了內部審計工作的質量和效果。（2）內部審計文化缺失。城市商業(yè)銀行對內部審計文化建設不是很重視，內部審計文化的缺失影響了內部審計的發(fā)展。大多數審計服務對象認為內部審計是對自身行為的監(jiān)督，仍以排斥的心態(tài)消極配合，這對內部審計工作的順利開展造成了不利影響。內部審計文化的缺失在一定程度上影響了審計人員工作態(tài)度和工作能力的提升，進而影響內部審計的質量和成效。（3）內部審計成果利用程度偏低。城市商業(yè)銀行對審計活動的成果利用程度不足，只是針對審計發(fā)現的問題進行整改，對內部審計提出的相關增值服務如對風險管理、公司治理以及內部控制等方面的建議未進行有效采納與實施，從而制約了增值型內部審計職能的發(fā)揮。

2.審計資源方面

（1）審計隊伍建設不能滿足內部審計需要。首先，內部審計人員配備不足，部分城市商業(yè)銀行內部審計人員甚至未達到監(jiān)管部門要求的比例，在人員配備不足的情況下，內部審計作用的發(fā)揮必然會受到影響。其次，內部審計人員綜合素質和業(yè)務能力不強，難以滿足內部審計工作的要求，不能有效發(fā)現銀行經營過程中的問題與不足，極大地影響了內部審計的增值性。（2）審計模式、手段相對落后。城市商業(yè)銀行內部審計的方法與手段比較落后，主要還是運用傳統(tǒng)的審計方法，采用詳細審計或依賴于審計者個人經驗判斷的抽樣審計方法來實現，使得內部審計缺乏科學性，造成有限的審計資源得不到有效的整合利用。（3）審計信息技術化程度偏低。城市商業(yè)銀行的審計的信息化程度偏低，部分城商行沒有建立專門的審計信息系統(tǒng)，即使部分建立了審計系統(tǒng)的城商行，由于系統(tǒng)功能的不完善與數據資源的限制，對系統(tǒng)的應用也不夠充分，影響了內部審計的質量和效率。

3.審計管理機制與管理水平方面

（1）內部管理體系不夠完善。城市商業(yè)銀行的內部審計制度體系不夠完善，審計規(guī)范還不夠細化，沒有完全將審計制度細化到各項審計事項和活動中，而且缺少對于公司治理、內部控制與風險管理等方面的審計制度。（2）內部審計管理機制不夠健全。城市商業(yè)銀行的內部審計管理機制不夠健全，對審計計劃、審計實施、審計報告、后續(xù)審計等階段的工作未能進行有效地管理，工作隨意性大，經驗主義嚴重。（3）審計質量管理水平低。城市商業(yè)銀行內部審計工作質量考核大多是流于形式，沒有設立專門的復核機構和復核人員，內部審計質量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)和完善的標準，極大地影響了內部審計的質量。

4.內部審計活動與成果方面

（1）審計范圍狹窄。城市商業(yè)銀行內部審計主要還是財務審計與合規(guī)性審計，缺乏對風險管理與內部控制方面的審計，也沒有提供如健全管理制度、完善公司治理等方面的審計服務，使得內部審計不能發(fā)揮應有的作用。（2）審計成果利用價值較小。部分城市商業(yè)銀行的內部審計未能發(fā)現和揭露審計對象和業(yè)務存在主要的問題與不足，提出的建議也不具有操作性，審計成果不具有利用價值或利用價值較小。相比于銀行的發(fā)展與業(yè)務的開展而言，內部審計反應過慢，效用過低。（3）后續(xù)審計開展不充分。內部審計工作往往把審計報告的提交視作審計項目的全面完成，不重視針對被審計單位的整改落實情況的后續(xù)審計工作，難以將內部審計的成果落實到實處，真正發(fā)揮審計的作用。

三、提升內部審計價值的相關建議

1.完善內部審計環(huán)境，健全內部審計機構設置

（1）改進公司治理結構。城市商業(yè)銀行要按照現代公司治理要求，真正建立由董事會領導和全面負責的內部審計領導和管理體制，進一步明確內部審計部門的工作范圍和審計人員的工作權限，以確保內部審計工作的獨立性和權威性，強化內部審計監(jiān)督。（2）完善審計文化建設。城市商業(yè)銀行要提高全體員工對審計重要性的認識，要重視培養(yǎng)全員依法合規(guī)經營的企業(yè)文化，強化自覺接受審計的意識，由規(guī)避審計、被動接受審計向主動接受審計轉變，理解并支持審計工作，推動審計工作的有效實施與開展，并保證必要的審計資源投入與保障審計人員必要的待遇，充分調動審計人員的工作積極性。（3）加強對審計成果的利用。城市商業(yè)銀行要充分利用審計成果，深入剖析審計發(fā)現問題的原因，對制度、系統(tǒng)、操作流程等進行規(guī)范與優(yōu)化，不斷改進經營管理，提升內部控制與風險管理水平。

2.加強審計隊伍建設，提升審計技術水平

（1）提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質和水平。城市商業(yè)銀行要牢固樹立以人為本的意識，遵循人力資源開發(fā)使用的規(guī)律，合理開發(fā)、配置和使用審計人力資源，以人才的高質量來保障內部審計工作的高效優(yōu)質，以人才相對穩(wěn)定和不斷充實來保持內部審計工作的可持續(xù)發(fā)展。（2）改進內部審計技術和方法。城市商業(yè)銀行要加強審計信息化建設，建立、完善審計信息系統(tǒng)，積極改進工作方式，并進一步完善審計流程，針對不同審計項目分別設計審計流程，采用多元化的審計方法實施審計，（3）積極開展非現場審計。城市商業(yè)銀行要不斷完善非現場信息系統(tǒng)，改進非現場審計方式，建立非現場審計遠程監(jiān)控的常態(tài)化運行機制，將審計關口前移，將審計工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮锌刂坪褪潞蟊O(jiān)督相結合。

3.加強審計管理，提高審計質量

（1）完善內部審計制度。城市商業(yè)銀行要按照監(jiān)管部門對銀行內部審計工作的要求，推進內部審計制度體系的完善，規(guī)范審計工作程序和審計行為，真正實現審計工作的規(guī)范化、制度化與程序化。（2）提升審計管理水平。審計機構要采取多種措施提升內部審計的管理能力和水平，促使審計人員嚴格按審計制度與流程開展各項審計工作，避免審計的隨意性。（3）強化審計質量管理。城市商業(yè)銀行要建立內部審計質量控制體系，健全內部審計質量管理機制，嚴格執(zhí)行內部審計的責任考核，充分發(fā)揮審計項目負責人的督導作用，強化內部審計質量的管控，有效降低審計風險。

4.擴大審計范圍，提高審計成果的價值

（1）拓展審計范圍。審計人員要樹立內審審計的增值性理念，使得內部審計的目標定位與企業(yè)管理的目標相一致，擴大內部審計的范圍,揭示、反映經營管理和內部控制中存在的問題、風險弊端、制度缺陷及不足，提出改進建議，促進組織價值的增加。（2）擴大審計活動的成果。審計機構要以促進實現企業(yè)的價值增值為目標，有效發(fā)現和指出企業(yè)經營與管理中存在的問題與不足,并強化對審計發(fā)現的綜合分析，提升審計建議的針對性和可操作性，不斷提高內部審計成果的價值。（3）加強后續(xù)審計管理。審計機構要強化對審計過程的動態(tài)管理，加強后續(xù)審計，對審計意見的整改落實情況、合理化建議的采納情況及其效果進行跟蹤管理，督促被審計部門及時整改與強化管理，促進審計成果的充分有效利用。

參考文獻：

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[3]馬志娟,黃杉杉.對商業(yè)銀行構建增值型內部審計的思考[J].中國內部審計,2011,(3).

作者:孫國磊 單位:東營銀行股份有限公司