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摘要:事業(yè)單位,其性質(zhì)的特殊性需分別制定相應(yīng)財務(wù)制度及會計制度與其經(jīng)濟活動相適應(yīng)。自2009年以來,財政部為首的國務(wù)院各部門陸續(xù)修訂或完善了涉及幾乎所有行業(yè)的事業(yè)單位的會計制度和財務(wù)制度。至此,為配合國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變革、事業(yè)單位改制,新的事業(yè)單位會計制度及財務(wù)制度全面形成。但是,考慮國內(nèi)事業(yè)單位所涉及行業(yè)眾多,導(dǎo)致相關(guān)的會計制度、財務(wù)制度因規(guī)范數(shù)量較多而存在各種不協(xié)調(diào)。為此,本文以此作為研究對象,在簡單剖析兩類制度體系不協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上進行優(yōu)化,并提出一定的對策建議。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;新會計制度;新財務(wù)制度;協(xié)調(diào)性
1兩大新制度體系簡述
財政部于2010年修訂了《醫(yī)療會計制度》;2012修訂了新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度(下文簡稱“會計準(zhǔn)則及制度”);2013年正式頒布了《高等學(xué)校會計制度》。此外,還有中小學(xué)、彩票機構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位等更具有針對性的不同行業(yè)事業(yè)單位會計制度。這些標(biāo)志我國事業(yè)單位“新會計制度”體系的不斷完善與成熟(下文“新會計制度)”。與此同時,國內(nèi)事業(yè)單位的“新財務(wù)制度”體系也在建設(shè)與完善當(dāng)中。自2010年《醫(yī)院財務(wù)制度》的修訂后,2012年4月1日《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(下文“財務(wù)規(guī)則”)出臺;此后,財政部及相關(guān)部門在兩年的時間內(nèi)出臺了另外九個大行業(yè)的事業(yè)單位新的財務(wù)制度。這些,形成了國內(nèi)全新的事業(yè)單位新財務(wù)制度(下文“新財務(wù)制度”)。
2新會計制度與新財務(wù)制度差異分析及優(yōu)化建議
2.1會計準(zhǔn)則及制度與財務(wù)規(guī)則差異
對比事業(yè)單位的“會計準(zhǔn)則及制度”與“財務(wù)規(guī)則”,兩者在立法目的、適用對象及范圍、甚至?xí)嬕氐雀拍钌隙几叨冉y(tǒng)一且相互協(xié)調(diào)。不過細究可以發(fā)現(xiàn),相關(guān)具體項目分類及規(guī)定上差異較大并不十分協(xié)調(diào),比如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)甚至在財務(wù)報表等規(guī)定均差異明顯。這種規(guī)定差異性導(dǎo)致新會計制度體系與新財務(wù)制度體系兩者不協(xié)調(diào)將延伸到下面各個行業(yè)性的事業(yè)單位當(dāng)中??偟膩碚f,“會計準(zhǔn)則及制度”因其絕大部分參考國際公告部門會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計準(zhǔn)則,其合理性和規(guī)范性更佳,建議“財務(wù)規(guī)則”可向其靠攏。
2.2行業(yè)性的會計制度與財務(wù)制度差異及優(yōu)化
(1)名稱不同但內(nèi)容相同。對比11個細分行業(yè)性的會計制度和財務(wù)制度來看,除了彩票機構(gòu)的會計制度與其財務(wù)制度名稱基本一致外,其他10個行業(yè)兩類制度之間的各種名稱差異均較為突出。比如,醫(yī)院會計制度中制定的“財政應(yīng)返還額度”,其核算的內(nèi)容是在國庫集中支付背景下醫(yī)院應(yīng)收到的各種財政返還,核算反映同樣內(nèi)容的卻在醫(yī)院的財務(wù)制度中名稱卻換成了“財政應(yīng)返還資金”。這種名稱差異但內(nèi)容核算卻一致的問題比比皆是,容易給實務(wù)工作者帶來困惑,此類問題應(yīng)一律參考“會計準(zhǔn)則及制度”的規(guī)定制定統(tǒng)一的名稱。(2)兩類制度的口徑差異。一是醫(yī)院會計制度與財務(wù)制度在應(yīng)收預(yù)付分類的差異。在醫(yī)院會計制度中,應(yīng)收預(yù)付由“應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收病人醫(yī)療款、預(yù)付賬款、財政應(yīng)返還額度及其他應(yīng)收款”五個項目組成;而在財務(wù)制度中則只有四項,少了“應(yīng)收病人醫(yī)療款”項目。相比較來說,更具有概況性的財務(wù)制度里的“應(yīng)收醫(yī)療款”更符合會計科目的設(shè)置原則。故,筆者認為應(yīng)由“應(yīng)收醫(yī)療款”代替會計制度里的“應(yīng)收醫(yī)療款”及“應(yīng)收病人醫(yī)療款”,若十分必要可考慮下設(shè)明細分類科目來細化核算內(nèi)容。二是高等學(xué)校的凈資產(chǎn)在會計制度與財務(wù)制度的規(guī)定不一致。高等學(xué)校將“事業(yè)基金、專用基金、非流動資產(chǎn)基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及經(jīng)營結(jié)余”七個項目界定為高校的凈資產(chǎn),金額上為資產(chǎn)扣除負債后的余額。但是,高校凈資產(chǎn)的概念并未出現(xiàn)在高等學(xué)校的財務(wù)制度中,僅對專業(yè)基金、各種結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行了一些規(guī)定。針對此類不一致,可參看高校的會計制度進行統(tǒng)一。(3)兩類制度中的總分類與“明細分類”科目差異。針對總分類與明細分類差異,主要是指核算內(nèi)容相同情況下財務(wù)制度中用總分類科目核算而會計制度則是拆分為更細的項目(簡稱“明細分類”科目)。一是醫(yī)院的流動資產(chǎn)的分類。醫(yī)院財務(wù)制度制定的“存貨”項目在會計制度中卻沒有出現(xiàn),但會計制度卻制定了“庫存物資”、“在加工物資”等項目??砂l(fā)現(xiàn),后者其實是前者的明細分類,因此可考慮在會計制度設(shè)置總分類的“存貨”、再設(shè)置明細分類“庫存物資”、“在加工物資”等項目。二是科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入。科學(xué)事業(yè)單位的會計制度規(guī)定的“科研收入及非科研收入”兩個項目核算的內(nèi)容合并一起與其財務(wù)制度核算的“事業(yè)收入”基本一致。考慮財務(wù)制度中的收入分類遵循了“財務(wù)規(guī)則”及“會計準(zhǔn)則及制度”,其科學(xué)性及合理性更高,可修改會計制度的科目設(shè)置讓其與財務(wù)制度一致。
3結(jié)論與建議
事業(yè)單位的“會計準(zhǔn)則及制度”與“財務(wù)規(guī)則”,兩者在相關(guān)具體項目分類及規(guī)定上差異較大并不協(xié)調(diào),比如:流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)甚至在財務(wù)報表等規(guī)定均差異明顯。這種兩類上位法的差異性將延伸到下面各個行業(yè)性的事業(yè)單位當(dāng)中,影響眾多行業(yè)、急需優(yōu)化。雖然“會計準(zhǔn)則及制度”及“財務(wù)規(guī)則”修訂于2012年,但是仍然面臨各種不足。考慮“2013年最新修訂的《行政單位會計制度》、2015年最新修訂的《財政總預(yù)算會計制度》”兩類最新會計制度均涵蓋了事業(yè)單位的各種會計制度并對其大量的優(yōu)化,故可將2012年的“會計準(zhǔn)則及制度”及“財務(wù)規(guī)則”進一步向此靠攏,也可調(diào)解他們之間的各種不一致。
參考文獻
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作者:涂薈喙 單位:中國人民銀行成都分行營業(yè)管理部