事業(yè)單位實(shí)施新政府會計(jì)制度思考
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摘要：本文從新政府會計(jì)制度的變化與創(chuàng)新，執(zhí)行政府會計(jì)制度面臨的一些問題以及有效實(shí)施政府會計(jì)制度的建議等三方面提出一些看法。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；政府會計(jì)制度；會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)
一、引言
2017年11月9日財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會計(jì)制度行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》答記者問指出，新政府會計(jì)制度是積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會精神和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)物。各級行政事業(yè)單位如何有效執(zhí)行新政府會計(jì)制度也隨之成為議題。
二、新政府會計(jì)制度的變化與創(chuàng)新
新政府會計(jì)制度構(gòu)建了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接的會計(jì)核算模式，即在同一會計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙重功能，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)，形成財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)告；統(tǒng)一了各行業(yè)會計(jì)制度，有利于會計(jì)信息的可比性；強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)功能，有利于準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本；擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，有利于準(zhǔn)確反映政府家底，為相關(guān)決策提供更準(zhǔn)確的信息；整合基建會計(jì)核算，避免重復(fù)工作，提高了會計(jì)信息的完整性。
三、執(zhí)行新政府會計(jì)制度面臨的問題
新政府會計(jì)制度強(qiáng)化了行政事業(yè)單位會計(jì)信息的可比性、客觀性、相關(guān)性等原則，但在執(zhí)行過程中，也面臨著一些問題。
1.新舊會計(jì)制度的協(xié)調(diào)和銜接加大了工作量
相對于原事業(yè)單位會計(jì)制度來說，新政府會計(jì)制度實(shí)行的財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙重核算的功能，使得會計(jì)核算更準(zhǔn)確，提供的信息也更能滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。但對于實(shí)務(wù)操作者來說，新政府會計(jì)制度更新了原事業(yè)單位會計(jì)制度的概念。比如涉及資金的業(yè)務(wù)需要做財(cái)務(wù)會計(jì)憑證和預(yù)算會計(jì)憑證，這無疑加大了會計(jì)的工作量，也因此困擾著會計(jì)人員：兩張憑證一個(gè)附件，憑證該如何裝訂。尤其是新舊會計(jì)制度的銜接，需做大量準(zhǔn)備工作。首先，會計(jì)核算的基本工具財(cái)務(wù)軟件需要更新，根據(jù)新政府會計(jì)制度的要求重新建賬套。其次，2018年是按照舊事業(yè)單位會計(jì)制度結(jié)賬，2019年1月1日按新會計(jì)制度建賬。按照會計(jì)核算連續(xù)性的要求，就要根據(jù)原賬科目余額表分解或合并編制新賬科目余額表，并以此編制2019年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表。再次，大多數(shù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)都不提折舊。按照新制度規(guī)定，從2019年1月1日起都要提折舊，以前年度未提折舊的要補(bǔ)提。這對于財(cái)務(wù)人員來說，特別是對于固定資產(chǎn)多的事業(yè)單位來說，工作量非常大。
2.基層財(cái)務(wù)人員還不能完全理解新制度的規(guī)定
從2019年1月1日起全國范圍內(nèi)行政事業(yè)單位開始執(zhí)行新政府會計(jì)制度，各部門也組織了相關(guān)培訓(xùn)，但對廣大基層財(cái)務(wù)人員來說，這些培訓(xùn)只是給新政府會計(jì)制度搭建了一個(gè)框架，在具體執(zhí)行過程中各種各樣的問題層出不窮。在不熟悉新制度的情況下，如何根據(jù)本單位的實(shí)際情況設(shè)計(jì)好科目，以便通過各種明細(xì)賬直接取數(shù)來滿足不同的報(bào)告使用者，這是實(shí)務(wù)工作中急需解決的問題，也是困擾基層會計(jì)人員的問題。
3.固定資產(chǎn)劃分不清晰
關(guān)于固定資產(chǎn)，政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號給出的定義是：政府會計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。同時(shí)也指出，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。在此固定資產(chǎn)的定義中，沒有規(guī)定固定資產(chǎn)確認(rèn)的具體金額。實(shí)務(wù)操作中，就很難做出是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)的決定。比如：批量購入的單位價(jià)值未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的使用年限超過1年的整套奧爾夫音樂器材，其單位價(jià)值有高有低，是否記入固定資產(chǎn)，怎樣記固定資產(chǎn)，這又是困擾著基層會計(jì)人員的一個(gè)問題。假如記固定資產(chǎn)，那么財(cái)務(wù)軟件中的固定資產(chǎn)卡片賬和國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，登記的數(shù)量為1批。這樣看，兩套賬似乎一致，然而報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)就會出現(xiàn)問題。財(cái)務(wù)軟件中的固定資產(chǎn)卡片可拆分，但國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)實(shí)行一物一卡，如果數(shù)量為1批，那么報(bào)廢時(shí)也是1批。實(shí)際工作中，批量購入的資產(chǎn)，由于物品的不同特性，使用年限各不相同，不可能整批報(bào)廢。如果拆分成單個(gè)記固定資產(chǎn)，如沙錘，單位價(jià)值只有幾十元，很難提折舊。如果不記固定資產(chǎn)，由于是批量購入，單位價(jià)值雖小，總價(jià)值也達(dá)幾萬元一套，不記固定資產(chǎn)會造成資產(chǎn)流失。新政府會計(jì)制度對這一類資產(chǎn)沒有明確的規(guī)定，在具體執(zhí)行過程中，基層會計(jì)人員左右為難。再者，財(cái)務(wù)軟件中記一次固定資產(chǎn)卡片，國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)又記一次固定資產(chǎn)卡片，二者存在重復(fù)登記，加大了工作量。
4.一些科目的定義不明確
單位管理費(fèi)用定義明確指出該科目核算事業(yè)單位行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等等。其中公用經(jīng)費(fèi)的定義不是很明確?；鶎訒?jì)人員理解的公用經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門按照一定方法、一定比例計(jì)算后的金額。該金額用于事業(yè)單位為履行其職能而發(fā)生的正常開支。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)科室會發(fā)生水費(fèi)、電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等。這些費(fèi)用按照單位管理費(fèi)用的定義可以記入單位管理費(fèi)用，按照業(yè)務(wù)活動費(fèi)用的定義也可以記入業(yè)務(wù)活動費(fèi)用。財(cái)政部門核定給事業(yè)單位的公用經(jīng)費(fèi)是總數(shù)，并沒有按業(yè)務(wù)部門來分。如果業(yè)務(wù)科室為履職發(fā)生的費(fèi)用記入單位管理費(fèi)用，這就違背了專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用相分離的原則。如果記入業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，該怎樣確定業(yè)務(wù)活動費(fèi)用及單位管理費(fèi)用中的公用經(jīng)費(fèi)。又比如財(cái)政撥款收入、上級補(bǔ)助收入、非同級財(cái)政撥款收入等科目，定義很明確，但在執(zhí)行中也存有疑惑。一般來說，通過零余額賬戶撥款的收入肯定是記入財(cái)政撥款收入。事業(yè)單位實(shí)有資金賬戶收到的收入，如何確認(rèn)是上級補(bǔ)助收入還是非同級財(cái)政撥款收入。例如市民政局的下屬單位實(shí)有資金賬戶收到區(qū)民政廳的撥款，是記入上級補(bǔ)助收入還是記入非同級財(cái)政撥款收入存在爭議。如果這筆撥款屬于民政廳的非財(cái)政收入，則事業(yè)單位記入上級補(bǔ)助收入。如果這筆撥款屬于民政廳的財(cái)政收入，那這筆撥款應(yīng)記入哪個(gè)科目。
1.分析新舊制度的區(qū)別，切實(shí)解決過渡期內(nèi)可能出現(xiàn)的問題
一是財(cái)務(wù)報(bào)表軟件更新要與制度變更同步。各事業(yè)單位現(xiàn)行使用的財(cái)務(wù)軟件已不適用于新政府會計(jì)制度，必須升級或更換現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件。二是軟件功能應(yīng)更具有科學(xué)性。面對日益增多的報(bào)告系統(tǒng)，從減輕會計(jì)人員工作量方面考慮，選擇一套更具科學(xué)性的財(cái)務(wù)軟件至關(guān)重要。比如，涉及固定資產(chǎn)的系統(tǒng)有財(cái)政部門的國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，還有財(cái)務(wù)軟件里的資產(chǎn)卡片，部門預(yù)算系統(tǒng)里也有固定資產(chǎn)的明細(xì)資料。根據(jù)賬賬相符原則，這三套系統(tǒng)里的固定資產(chǎn)必須一致。要做到只錄入一次，就能滿足三套報(bào)表的需要，這需要會計(jì)人員與財(cái)務(wù)軟件相關(guān)技術(shù)人員有效溝通。在設(shè)置新賬時(shí)，根據(jù)《政府會計(jì)制度》中部門決算報(bào)表的要求及財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，設(shè)置好科目，便于財(cái)務(wù)人員在做部門決算報(bào)表時(shí)直接取數(shù)，不再進(jìn)行二次計(jì)算，便于向不同的報(bào)告使用者直接提供相關(guān)數(shù)據(jù)。這些工作，都需要財(cái)務(wù)軟件的技術(shù)支持，科學(xué)設(shè)置科目，以最大限度減輕財(cái)務(wù)人員的工作量。三是認(rèn)真分析新舊會計(jì)制度的區(qū)別，做好銜接工作。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊補(bǔ)提工作量大，可找技術(shù)人員設(shè)計(jì)好公式，輸入原始資料，即可自動計(jì)算出折舊額，甚至還能自動生成憑證。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)掌握專業(yè)技能
2019年1月1日起全國行政事業(yè)單位開始執(zhí)行新政府會計(jì)制度。在此之前，財(cái)政部門也對廣大會計(jì)人員進(jìn)行了培訓(xùn)。但對于大多數(shù)基層會計(jì)人員來說，執(zhí)行起來還是有一定難度的。比如條例解讀、案例講解等方面的培訓(xùn)，還可以與會計(jì)軟件公司聯(lián)系，舉辦一些軟件實(shí)務(wù)操作方面的培訓(xùn)。在實(shí)際工作中遇到的問題，及時(shí)與主管部門、財(cái)政部門及軟件公司等相關(guān)部門多多溝通，各業(yè)務(wù)相關(guān)事業(yè)單位之間也要相互溝通討論。總之，通過各種方式，讓基層會計(jì)人員盡快熟悉新軟件，熟悉新政府會計(jì)制度。
3.清查梳理資產(chǎn)，重新界定范圍
新政府會計(jì)制度沒有指明固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。作者認(rèn)為，在具體規(guī)定沒有出臺之前，可暫時(shí)按照原事業(yè)單位會計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)固定資產(chǎn)。對于那些批量購入使用年限在1年以上單位價(jià)值沒達(dá)到入賬價(jià)值的資產(chǎn)，從減輕工作量方面考慮，應(yīng)作為低值易耗品處理，在購入時(shí)一次性記入費(fèi)用，但要在備查簿中登記好，年底盤點(diǎn)時(shí)一并盤點(diǎn)。
4.謹(jǐn)慎使用科目
對于使用范圍有爭議的科目，作者認(rèn)為應(yīng)多征求主管部門及財(cái)政部門的意見。總之，事業(yè)單位要加強(qiáng)會計(jì)制度的執(zhí)行力度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，才能使新舊會計(jì)制度順利銜接，才能有效實(shí)施新政府會計(jì)制度。
參考文獻(xiàn)
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作者：蘇鳳玲 單位：桂林市社會福利院