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摘要:本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題,以及政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的影響,并為解決事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題,積極面對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的影響,提出建議對(duì)策。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;政府會(huì)計(jì)改革;內(nèi)控建設(shè);建議對(duì)策
1事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1.1對(duì)內(nèi)控重視程度不足
多數(shù)事業(yè)單位從領(lǐng)導(dǎo)到員工對(duì)內(nèi)部控制重要性沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí),只是將建立內(nèi)控制度作為完成上級(jí)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)布置的一項(xiàng)工作對(duì)待。制定之前沒(méi)有充分梳理業(yè)務(wù)流程并討論研究,制定之后將其束之高閣沒(méi)有組織實(shí)施,很難發(fā)揮內(nèi)控對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控作用。
1.2內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)不完善
目前多數(shù)事業(yè)單位沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控職能部門(mén)或?qū)iT(mén)成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)工作小組,來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行、監(jiān)督的組織實(shí)施工作,而是將內(nèi)控全部工作指定財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)受人力、物力所限以及其權(quán)威性和組織協(xié)調(diào)能力影響,很難制定出一套完整全面切實(shí)可行的內(nèi)控制度,更不用說(shuō)監(jiān)督檢查其落實(shí)執(zhí)行的過(guò)程。
1.3內(nèi)控管理內(nèi)容不全面
目前多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)控制度只是針對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng),屬于比較狹隘的資金管理“小內(nèi)控”,沒(méi)有將單位整體各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)包含在內(nèi),沒(méi)有形成完整全面的、能夠發(fā)揮內(nèi)部控制合理保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,以及提高公共服務(wù)效率和效果目標(biāo)的內(nèi)部控制體系。
1.4內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督體系不健全
這體現(xiàn)在評(píng)價(jià)監(jiān)督周期、人員、是否形成評(píng)價(jià)結(jié)論,以及結(jié)論反饋應(yīng)用上。目前多數(shù)事業(yè)單位沒(méi)有確定內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督周期、設(shè)置相關(guān)崗位或配備專(zhuān)門(mén)人員定期,對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行全面詳細(xì)地評(píng)價(jià)監(jiān)督。一些事業(yè)單位雖然實(shí)施了內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督,但并沒(méi)有形成評(píng)價(jià)結(jié)論出具評(píng)價(jià)報(bào)告,為改進(jìn)完善內(nèi)控管理提供參考依據(jù)。
2政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的影響
第一,會(huì)計(jì)信息核算質(zhì)量提高、會(huì)計(jì)報(bào)告橫向可比性增加,促使單位更加注重內(nèi)控建設(shè),緩解面對(duì)公眾監(jiān)督的壓力。改革前事業(yè)單位會(huì)計(jì)多項(xiàng)制度并存、體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不統(tǒng)一,造成不同部門(mén)不同行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息可比性不高,會(huì)計(jì)報(bào)告使用者橫向比較難度較大。單位對(duì)于財(cái)務(wù)信息公開(kāi)沒(méi)有太大壓力,因此不重視內(nèi)控建設(shè)。2017年10月24日,財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的報(bào)表》(財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)),自2019年1月1日起施行。新制度統(tǒng)一了各行業(yè)各領(lǐng)域事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,同時(shí)增加了共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng),對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)做出同樣的處理規(guī)定。這提高了會(huì)計(jì)信息核算質(zhì)量,使各行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告具有橫向可比度,在預(yù)決算公開(kāi)的大背景下,財(cái)務(wù)報(bào)告將接受社會(huì)公眾監(jiān)督和比對(duì),這迫使單位對(duì)內(nèi)控建設(shè)更加重視,通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)提高資金使用效益,緩解面對(duì)公眾監(jiān)督的壓力。第二,權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)將收支與會(huì)計(jì)期間相匹配,促使單位更加注重內(nèi)控建設(shè),通過(guò)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行,推進(jìn)業(yè)財(cái)融合。舊制度收付實(shí)現(xiàn)制下有現(xiàn)金流入流出才記賬核算,很多單位業(yè)務(wù)人員簽訂了收付款合同沒(méi)有及時(shí)告知財(cái)務(wù)人員,導(dǎo)致少記收支或記賬不及時(shí)。改革后要求在取得收取款項(xiàng)權(quán)利、發(fā)生支付款項(xiàng)義務(wù)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這就要求單位更加重視合同管理、基建管理、資產(chǎn)管理以及往來(lái)款項(xiàng)管理等與財(cái)務(wù)核算息息相關(guān)的內(nèi)控建設(shè),通過(guò)重新梳理業(yè)務(wù)流程、明確崗位責(zé)任制、加強(qiáng)授權(quán)審批等控制方法,強(qiáng)化業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的溝通,通過(guò)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行,使財(cái)務(wù)職能由事后反饋?zhàn)優(yōu)槭虑翱刂疲_(dá)到規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)性,推進(jìn)業(yè)財(cái)融合的目的。第三,“實(shí)提折舊”核算方法將折舊費(fèi)用化,促使單位更加注重內(nèi)控建設(shè),優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高資產(chǎn)使用效益。舊制度下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊沖減基金,這種“虛提折舊”的方法不影響當(dāng)期費(fèi)用,導(dǎo)致很多單位習(xí)慣于積極購(gòu)置資產(chǎn),在資產(chǎn)調(diào)配中多拿多占。新制度要求固定資產(chǎn)折舊記入費(fèi)用,這意味著占用資產(chǎn)多費(fèi)用就多,影響單位年終考核和績(jī)效評(píng)價(jià),使得單位必須轉(zhuǎn)變管理觀(guān)念,從只重視收支管理到更加重視資產(chǎn)管理,建立健全資產(chǎn)管理制度,加強(qiáng)資產(chǎn)內(nèi)部控制,能通過(guò)調(diào)劑解決的不再進(jìn)行購(gòu)置,優(yōu)化資產(chǎn)配置,提高資產(chǎn)使用效益。第四,成本觀(guān)念的引入使當(dāng)期費(fèi)用體現(xiàn)真實(shí)運(yùn)行成本,促使單位注重內(nèi)控建設(shè),降低公共服務(wù)運(yùn)行成本和履職成本,提高公共服務(wù)效率和效果。舊制度下只對(duì)收支進(jìn)行核算,且收支不和所屬期間配比,很多單位都是跨期支出甚至跨年支出,造成資金使用混亂和浪費(fèi),不能反映事業(yè)單位每年真實(shí)的運(yùn)行成本。新制度引入成本觀(guān)念,要求收支在權(quán)利義務(wù)所屬期間核算,公共服務(wù)運(yùn)行成本和履職成本更加真實(shí)準(zhǔn)確。這就迫使單位負(fù)責(zé)人增強(qiáng)責(zé)任意識(shí),不斷加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè),通過(guò)各種控制手段,規(guī)范業(yè)務(wù)流程和資金使用,降低運(yùn)行和履職成本,提高公共服務(wù)效率和效果。第五,“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”模式對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力要求提升,促使單位更加注重內(nèi)控建設(shè),強(qiáng)化人才培養(yǎng)。舊制度下財(cái)務(wù)人員偏重核算工作,對(duì)業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求不高。新制度采用“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”核算模式,一個(gè)系統(tǒng)中收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬,出具預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告兩份報(bào)告。這就要求單位更加注重內(nèi)部控制,注重人才培養(yǎng),尤其是財(cái)務(wù)人員的教育考核,提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平,使其從核算職能向管理職能轉(zhuǎn)變。單位可通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、輪崗交流等方式使人才得以接受專(zhuān)業(yè)技能的繼續(xù)教育,提升業(yè)務(wù)能力,并通過(guò)完善內(nèi)控方法使兩種核算模式下呈現(xiàn)的兩份報(bào)告真實(shí)準(zhǔn)確完整地反映單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。
3政府會(huì)計(jì)制度改革下事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的建議
第一,提高對(duì)內(nèi)控管理的重視程度,完善內(nèi)控治理結(jié)構(gòu),為健全內(nèi)控提供良好環(huán)境。內(nèi)控建設(shè)需要單位每個(gè)人員積極參與并貫徹執(zhí)行,單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施的第一責(zé)任人,更應(yīng)采取積極支持的態(tài)度,組織內(nèi)控有效開(kāi)展。健全有效的治理結(jié)構(gòu)是充分發(fā)揮內(nèi)控對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的基礎(chǔ)。改變財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控幾乎全部工作的局面,設(shè)立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)工作小組并賦予其相應(yīng)職權(quán)是必要的,同時(shí)明確組員承擔(dān)的具體工作,使組員各司其職。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)工作小組負(fù)責(zé)單位內(nèi)控制度的建立、控制措施的執(zhí)行、控制效果的評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋應(yīng)用,以及溝通協(xié)調(diào)財(cái)會(huì)、資產(chǎn)、政采、合同、基建等各部門(mén)共同配合內(nèi)控建設(shè)工作,為建立健全內(nèi)部控制提供良好環(huán)境。第二,加強(qiáng)繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)培訓(xùn),提升崗位人員業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平,為健全內(nèi)控提供復(fù)合型人才儲(chǔ)備。崗位人員是內(nèi)控措施的具體執(zhí)行者,再健全的內(nèi)控制度如果沒(méi)有崗位人員認(rèn)真貫徹落實(shí)也是形同虛設(shè)。應(yīng)加大對(duì)崗位人員的教育和培養(yǎng),尤其新會(huì)計(jì)制度“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的核算模式對(duì)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平提出很高要求,只有具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)知識(shí)和豐富的實(shí)踐能力才能勝任。應(yīng)積極為崗位人員搭建學(xué)習(xí)平臺(tái),通過(guò)自主學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)、選拔考核等方式,促使崗位人員不斷精進(jìn)業(yè)務(wù)知識(shí)、提升專(zhuān)業(yè)技能。定期組織重點(diǎn)崗位關(guān)鍵人員輪崗交流,使其全面掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí),培養(yǎng)具備綜合能力的復(fù)合型人才。第三,重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,完善風(fēng)險(xiǎn)防控措施,為健全內(nèi)控提供堅(jiān)實(shí)保障。各崗位人員尤其重點(diǎn)崗位關(guān)鍵人員應(yīng)從崗位工作出發(fā)尋找業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組匯總單位整體情況后制作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表,給單位層面風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)分配具體的標(biāo)準(zhǔn)值和權(quán)重,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估,確定出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值,量化單位整體風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)等方法制定具體風(fēng)險(xiǎn)防控措施,確保措施具有可行性并落實(shí)到具體崗位具體人員。對(duì)可能造成嚴(yán)重后果、產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)影響的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析,采取特殊措施重點(diǎn)監(jiān)控。第四,完善合同管理,強(qiáng)化財(cái)務(wù)事前審核事中監(jiān)督職能,促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度下業(yè)財(cái)融合。新會(huì)計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入,使收支與業(yè)務(wù)期間匹配,要求財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間溝通更加緊密。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)更偏重業(yè)務(wù)發(fā)生前審核控制管理和業(yè)務(wù)發(fā)生中監(jiān)督控制管理。合同簽訂前增加財(cái)務(wù)部門(mén)審核把關(guān)環(huán)節(jié),使其掌握單位全年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體情況;合同簽訂后增加財(cái)務(wù)部門(mén)保存歸檔環(huán)節(jié),使其依據(jù)合同將收支和會(huì)計(jì)期間進(jìn)行匹配,滿(mǎn)足新會(huì)計(jì)制度核算要求,達(dá)到財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度下業(yè)財(cái)融合。第五,加強(qiáng)資產(chǎn)管理,優(yōu)化成本核算,提高新會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)使用效益。新會(huì)計(jì)制度“實(shí)提折舊”方法以及成本觀(guān)念的引入,對(duì)單位資產(chǎn)管理提出更高要求。資產(chǎn)配置方面應(yīng)確保需求的合理性并首先通過(guò)內(nèi)部調(diào)劑解決,確需購(gòu)置的應(yīng)納入單位預(yù)算通過(guò)政府采購(gòu)選擇質(zhì)高價(jià)低的資產(chǎn),避免多拿多占導(dǎo)致計(jì)提折舊后成本過(guò)高。資產(chǎn)使用方面應(yīng)每月根據(jù)資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊計(jì)入成本,真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。往來(lái)資產(chǎn)定期清理,及時(shí)記入收支。資產(chǎn)處置方面在定期清查盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上,對(duì)達(dá)到報(bào)廢年限沒(méi)有使用價(jià)值的資產(chǎn)通過(guò)環(huán)保回收方式進(jìn)行處置,處置后及時(shí)核銷(xiāo)資產(chǎn)。
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作者:赫媛媛 單位:天津市房地產(chǎn)交易資金監(jiān)管中心
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