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    事業(yè)單位如何執(zhí)行好政府會計(jì)制度

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    事業(yè)單位如何執(zhí)行好政府會計(jì)制度

    一、加強(qiáng)學(xué)習(xí),做到“三個結(jié)合”

    一是政府會計(jì)制度學(xué)習(xí)要與出臺的基本準(zhǔn)則、應(yīng)用指南學(xué)習(xí)相結(jié)合。在執(zhí)行政府會計(jì)制度中,我們不能就制度而制度,因?yàn)樨?cái)政部出臺的有關(guān)存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等政府會計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南,是對政府會計(jì)制度中相關(guān)項(xiàng)目的具體說明,具有很強(qiáng)的操作性。如:固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及其披露;固定資產(chǎn)應(yīng)用指南確定了各類應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊計(jì)提時點(diǎn)等;存貨會計(jì)準(zhǔn)則明確了存貨的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及披露等。

    二是政府會計(jì)制度學(xué)習(xí)要與財(cái)務(wù)制度學(xué)習(xí)相結(jié)合。政府會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊、對使用年限有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷等,這些規(guī)定都與原來事業(yè)單位會計(jì)制度有所不同。所以,我們要及時完善單位會計(jì)制度,對計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件、比例和固定資產(chǎn)分類折舊年限等,以制度的形式確定下來。

    三是政府會計(jì)制度學(xué)習(xí)要與單位自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際相結(jié)合。政府會計(jì)制度打破了原有行政、事業(yè)、高校等行業(yè)性事業(yè)單位各行其“道”的模式,對會計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一,為上下級單位之間合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了有利條件。所以,我們應(yīng)該以科目設(shè)置為源頭,與單位自身的業(yè)務(wù)相結(jié)合,按政府會計(jì)制度規(guī)定,在不影響會計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下,單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目。如:對于公益一類的事業(yè)單位,按照現(xiàn)行規(guī)定不能從事經(jīng)營活動,那么,財(cái)務(wù)會計(jì)科目中的“經(jīng)營費(fèi)用”、預(yù)算會計(jì)科目中的“經(jīng)營支出”科目用不到;同樣,事業(yè)單位用不到預(yù)算會計(jì)科目中的“行政支出”科目等。

    二、提高認(rèn)識,走出“三個誤區(qū)”

    一是政府會計(jì)制度并不是做“兩套賬”。政府會計(jì)制度改革反映在會計(jì)核算模式上的變化,從原來的“收付實(shí)現(xiàn)制”為主,“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為輔,轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝回?cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制,單位預(yù)算會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制,具有財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙重功能。并明確對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算;對于其他業(yè)務(wù),僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算,而并不是做“兩套賬”。

    二是“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”不僅僅是指財(cái)政預(yù)算資金。政府會計(jì)制度中按照資金來源渠道不同分為三類:財(cái)政資金、非財(cái)政資金及其他資金。同時,對于“納入部門預(yù)算管理”的資金,并不是單指財(cái)政的預(yù)算資金,而是指納入整個單位的所有預(yù)算資金。

    三是從2019年1月1日起,凡納入適用范圍的單位都要嚴(yán)格執(zhí)行政府會計(jì)制度。財(cái)政部出臺的《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》中明確,“本制度自2019年1月1日起施行”,并不是逐步推進(jìn),只要是政府會計(jì)制度適用的各級各類行政單位和事業(yè)單位都要同時同步施行。當(dāng)然,制度中規(guī)定納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的單位,可以不執(zhí)行政府會計(jì)制度。

    三、結(jié)合實(shí)際,優(yōu)化科目設(shè)置

    會計(jì)科目設(shè)置作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性、源頭性工作,對整個政府會計(jì)制度執(zhí)行質(zhì)量和效果起著至關(guān)重要的作用,我們一定要結(jié)合實(shí)際,優(yōu)化科目設(shè)置,執(zhí)行制度不走樣,讓制度真正落地。一是會計(jì)科目設(shè)置要與報(bào)表、附注內(nèi)會計(jì)報(bào)表相結(jié)合,考慮仔細(xì)周全。根據(jù)政府會計(jì)制度規(guī)定,一級科目103項(xiàng)、報(bào)表28張,包括財(cái)務(wù)報(bào)表4張(含現(xiàn)金流量表)、附注內(nèi)報(bào)表21張、預(yù)算會計(jì)報(bào)表3張。其中要特別關(guān)注附注內(nèi)對會計(jì)報(bào)表重要事項(xiàng)的說明,比如:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按債務(wù)人類別披露期末余額和期初余額,債務(wù)人類別分為政府會計(jì)主體和其他單位,政府會計(jì)主體又分為部門內(nèi)部單位(納入單位所屬部門財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的單位)和部門外部單位;事業(yè)收入應(yīng)按照收入來源披露本期發(fā)生額和上期發(fā)生額,收入來源按財(cái)政專戶管理;業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)濟(jì)分類披露本期發(fā)生額、上期發(fā)生額,經(jīng)濟(jì)分類分為工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、對企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等類別,同時,業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)按支付對象披露本期發(fā)生額和上期發(fā)生額,支付對象分為本部門內(nèi)部單位、本部門以外同級政府單位和其他單位;等等。所以,在設(shè)置相關(guān)科目時,一定要按照附注報(bào)表所需要的格式,以確保年終能直接從科目中獲取相關(guān)數(shù)據(jù),直接生成報(bào)表。

    二是通過學(xué)習(xí)政府會計(jì)制度,發(fā)現(xiàn)相同業(yè)務(wù)事項(xiàng),財(cái)務(wù)會計(jì)類科目與預(yù)算會計(jì)類科目核算的維度并不相同。比如:財(cái)務(wù)會計(jì)類科目“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”下可按照經(jīng)濟(jì)分類“工資福利費(fèi)用”“商品和服務(wù)費(fèi)用”“對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目;預(yù)算會計(jì)科目“事業(yè)支出”按照“財(cái)政撥款支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”“其他資金支出”“基本支出”及“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算,并按照《政府會計(jì)收支分類科目》中的“支出功能分類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算等。所以,在設(shè)置科目時,在遵循有預(yù)算的一定要在預(yù)算會計(jì)科目中細(xì)化核算的原則,對每個科目設(shè)置都要咬文嚼字,認(rèn)真體會,按政府會計(jì)制度的規(guī)定合理設(shè)置每個會計(jì)科目。

    四、技術(shù)創(chuàng)新,推進(jìn)信息化建設(shè)

    通過政府會計(jì)制度、準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的學(xué)習(xí),筆者深深體會到,做好新形勢下的財(cái)務(wù)管理工作離不開技術(shù)創(chuàng)新和信息化建設(shè)。所以,我們應(yīng)在以下幾個方面工作上下功夫。

    一是實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理模塊與固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算相結(jié)合。按照新制度,固定資產(chǎn)分為六大類核算,分別為:房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動植物,其中,除文物和陳列品、動植物、圖書檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊外,其他固定資產(chǎn)都必須按月計(jì)提折舊,分類計(jì)入“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。這就要求我們固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算與固定資產(chǎn)管理模塊相結(jié)合,在固定資產(chǎn)管理模塊內(nèi)按財(cái)務(wù)核算要求設(shè)置好,這樣就可以從此模塊中直接獲取數(shù)據(jù)生成每月財(cái)務(wù)折舊憑證。

    二是薪酬管理模塊與人員經(jīng)費(fèi)核算相結(jié)合。根據(jù)新制度要求,單位人員經(jīng)費(fèi)按照人員工作性質(zhì),財(cái)務(wù)會計(jì)中分別計(jì)入業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用科目;預(yù)算會計(jì)中分別計(jì)入事業(yè)支出、經(jīng)營支出科目。這就要求我們?nèi)藛T經(jīng)費(fèi)核算與薪酬管理模塊相結(jié)合,在薪酬管理模塊中,按財(cái)務(wù)、預(yù)算要求設(shè)置好,這樣就可以每月直接生成人員經(jīng)費(fèi)核算憑證。

    三是預(yù)算管理模塊應(yīng)與預(yù)算核算相結(jié)合。在編制2019年工會事業(yè)單位預(yù)算時,要結(jié)合政府會計(jì)改革,進(jìn)一步細(xì)化工會事業(yè)單位預(yù)算編制模板,比如:在業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用編制時,既要考慮按經(jīng)濟(jì)分類、又要考慮按支出功能分類;人員經(jīng)費(fèi)的編制既要考慮按人員工作性質(zhì),又要考慮按照人員編制性質(zhì)分類等。這就要求預(yù)算編制模塊與預(yù)算執(zhí)行、核算相結(jié)合,從而及時掌握年度預(yù)算執(zhí)行情況。所以,為了提高財(cái)務(wù)人員工作效率,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化、科學(xué)化,我們要加大創(chuàng)新力度,提升會計(jì)信息化建設(shè)質(zhì)量和水平,為政府會計(jì)制度的落地提供有力技術(shù)支撐。

    五、多措并舉,做好制度的銜接

    根據(jù)財(cái)政部《〈政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表〉與〈事業(yè)單位會計(jì)制度〉有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》要求,為確保新舊會計(jì)制度的平穩(wěn)過渡,做好工會事業(yè)單位執(zhí)行政府會計(jì)制度銜接工作,可以分五個工作步驟:1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表,并按照規(guī)定要求,編制原賬部分科目余額表。2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。3.按照規(guī)定登記新賬的財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額,包括結(jié)轉(zhuǎn)原制度科目余額、補(bǔ)記未入賬余額,并對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。按照制度規(guī)定,結(jié)合單位實(shí)際情況,做好對單位收回后無需上繳財(cái)政等的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額;確定長期債券投資期末應(yīng)收利息;補(bǔ)提折舊,補(bǔ)提攤銷;確定長期借款期末應(yīng)付利息等。4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計(jì)科目余額,編制2019年1月1日的科目余額表,作為新賬各會計(jì)科目的期初余額。5.根據(jù)新賬各會計(jì)科目期初余額,按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表,填列有關(guān)預(yù)算會計(jì)報(bào)表年初數(shù)??傊?,工會事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要將執(zhí)行政府會計(jì)制度作為一項(xiàng)重要工作抓緊抓好,結(jié)合單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況,設(shè)置好使用會計(jì)科目,使政府會計(jì)制度落地見效。

    作者:陸娟 單位:上海市總工會財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理部

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