煤炭上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題
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［摘要］針對(duì)煤炭上市公司作為環(huán)境重污染監(jiān)控對(duì)象而其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不盡如人意的現(xiàn)象，結(jié)合國(guó)家相關(guān)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境信息披露的法規(guī)和政策規(guī)定，選取25家煤炭上市公司為分析對(duì)象，利用其2013—2016年的環(huán)境信息報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)，闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法定依據(jù)和要求，系統(tǒng)地分析其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況，并深入剖析了煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要問(wèn)題及癥因，最后有針對(duì)性地從國(guó)家和企業(yè)雙層面，探索研究了能促進(jìn)煤炭上市公司積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息和努力提高披露信息質(zhì)量的對(duì)策建議。
［關(guān)鍵詞］煤炭上市公司;環(huán)境會(huì)計(jì)信息;信息披露問(wèn)責(zé)制
《環(huán)境保護(hù)稅法(草案)》的提請(qǐng)討論和2018年環(huán)保稅開征，迫使企業(yè)必須以實(shí)際行動(dòng)關(guān)注環(huán)境建設(shè)。根據(jù)我國(guó)能源中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，到2020年煤炭占全國(guó)能源總量的比例為60%左右，到2030年將下調(diào)10%?？梢?，煤炭資源是國(guó)家未來(lái)最重要的一次性能源。煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響空氣、水和土地等資源質(zhì)量的污染物，尤其要承擔(dān)起更多的環(huán)保責(zé)任。然而，在煤炭行業(yè)中的上市煤炭公司，多年來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量和質(zhì)量令人堪憂，亟待加以研究解決。
1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法定依據(jù)
新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)頒布了有關(guān)自然環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的系列法規(guī)，包括《森林法》《草原法》《礦產(chǎn)資源法》和《防治大氣污染法》《防治水污染法》等，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)自然環(huán)境保護(hù)的高度重視，也成為企業(yè)披露環(huán)境信息相關(guān)政策法規(guī)制定的最高法律依據(jù);2003年，環(huán)保部出臺(tái)了《關(guān)于針對(duì)上市公司和再融資企業(yè)實(shí)施環(huán)境保護(hù)核查的通知》，明確了強(qiáng)制核查高污染上市公司污染狀況核查的程序、對(duì)象、要求和內(nèi)容，在明確列舉的重點(diǎn)核查上市公司的十二個(gè)重污染行業(yè)中，煤炭行業(yè)位居第三。在《加強(qiáng)上市企業(yè)環(huán)境監(jiān)管工作的建設(shè)意見》，明確指出要重點(diǎn)稽查上市公司環(huán)境信息披露體制完善性和環(huán)境保護(hù)體系與指標(biāo)建立健全情況;在2010年9月出臺(tái)的《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱“指南意見”)，是我國(guó)首個(gè)直接針對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法定文件;2015年年末，環(huán)保部、發(fā)改委聯(lián)合《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求未來(lái)5年，重點(diǎn)排污企業(yè)應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行環(huán)境信息公示。最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合下發(fā)2016年12月、自2017年1月1日起實(shí)施的《關(guān)于辦理環(huán)境污染刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔2016〕29號(hào))，是對(duì)2013年6月兩高《關(guān)于辦理環(huán)境污染刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔2013〕15號(hào))的升級(jí)版，明確對(duì)一些排放重金屬的企業(yè)的排放量超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)3倍以上的，定位“嚴(yán)重污染環(huán)境”，應(yīng)從嚴(yán)追究排放、傾倒、處置廢棄、有毒害和傳染性物質(zhì)單位的法律責(zé)任。這充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)環(huán)境信息披露管理的強(qiáng)化。
2煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀
2.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象選擇
本文按中國(guó)證監(jiān)會(huì)(CSRC)的分類共隨機(jī)選取25家煤炭上市公司2013—2016年的70份財(cái)務(wù)半年報(bào)、年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為分析目標(biāo)。選擇的標(biāo)準(zhǔn)以煤炭為主營(yíng)業(yè)務(wù)且自上市以來(lái)有持續(xù)交易穩(wěn)定數(shù)據(jù)的上市公司，ST企業(yè)因交易數(shù)據(jù)等相關(guān)要素不穩(wěn)定而排除出遴選范圍。
2.2煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況
(1)煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平和形式。通過(guò)調(diào)查獲知，25家煤炭上市公司近年來(lái)絕大多數(shù)都以不同方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息.(2)煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。由于我國(guó)目前并不存在規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，煤炭上市公司也就沒(méi)有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，只能通過(guò)相關(guān)指標(biāo)報(bào)告來(lái)反映環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露狀況。故此，可按環(huán)境信息披露與財(cái)務(wù)的相關(guān)性，分為財(cái)務(wù)類信息和非財(cái)務(wù)類信息.煤炭上市公司從2013年到2016年的環(huán)境信息披露內(nèi)容整體呈逐漸詳細(xì)趨勢(shì)。25家樣本企業(yè)披露內(nèi)容都屬于“貢獻(xiàn)型”指標(biāo)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為例，都是彰顯環(huán)保功績(jī)的資金投入、治理成本以及相應(yīng)產(chǎn)出形成的稅費(fèi)貢獻(xiàn)等?；緵](méi)有披露環(huán)保借款、環(huán)境訴訟費(fèi)、環(huán)保處罰金、資源損失賠償金等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)信息。2016年有72%披露環(huán)保投入與治理成本的煤炭公司，多數(shù)只提到項(xiàng)目名稱及預(yù)期成果，而對(duì)環(huán)保投入具體環(huán)節(jié)、項(xiàng)目、資產(chǎn)份額及其運(yùn)營(yíng)成果、專項(xiàng)設(shè)備管理比如固定資產(chǎn)折舊辦法和管理狀況等詳細(xì)內(nèi)容，則鮮有明確披露。在非財(cái)務(wù)類信息方面各大企業(yè)表現(xiàn)均不好，披露的往往只是流于形式的問(wèn)題。
2.3煤炭上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題癥因
(1)內(nèi)部原因。內(nèi)因是決定要素。煤炭上市公司無(wú)視國(guó)家法規(guī)政策要求，不能將履行環(huán)保責(zé)任作為自身使命，嚴(yán)重缺乏環(huán)境建設(shè)人人有責(zé)的大局觀，當(dāng)然，不能排除一些煤炭上市公司存在資金投入困難和壓力大的因素，資金余額可能不足以投放到排污、治污設(shè)備設(shè)施。但作為上市公司，通過(guò)證券市場(chǎng)募集資金并非難事。(2)外部原因。①國(guó)家缺少法定依據(jù)和評(píng)價(jià)政策。國(guó)家2010年就頒布了指南意見，但至今依然是“征求意見稿”。七年之久的“征求意見”或許未使之更客觀、完善和具有可操作性，但絕不排除該政策熱情早已冷卻甚至被遺忘，或因各方爭(zhēng)議無(wú)法統(tǒng)一而被擱置，修訂頒布進(jìn)入了睡眠狀態(tài)。作為可強(qiáng)制實(shí)施的政令文件至今仍是征求意見稿卻沒(méi)有廢止，這是極不嚴(yán)肅的政策生效機(jī)制，其結(jié)果會(huì)讓政策公制力大打折扣，更多環(huán)污企業(yè)靠自覺(jué)遵守或至多“參照?qǐng)?zhí)行”。②監(jiān)督體系尚未形成。環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)包括審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、國(guó)資委監(jiān)督共同構(gòu)成，但長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)際履行環(huán)境會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的只有審計(jì)機(jī)構(gòu)?；趯徲?jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的局限性，政府審計(jì)無(wú)權(quán)審查和處理國(guó)有煤炭上市公司環(huán)境責(zé)任，但有權(quán)對(duì)其履行環(huán)保職責(zé)活動(dòng)所形成的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本費(fèi)用、環(huán)保收入和環(huán)境損益等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和真實(shí)性實(shí)施檢查監(jiān)督。這就客觀要求企業(yè)務(wù)必開展環(huán)境會(huì)計(jì)核算并編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表。
3加強(qiáng)煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策
建議國(guó)家財(cái)政部、環(huán)保部、發(fā)改委、稅務(wù)總局、審計(jì)署等相關(guān)部門，在加快修改完善指南意見的基礎(chǔ)上，組織專家學(xué)者研究擬定《環(huán)境信息披露指引》，明確要求礦產(chǎn)等高污染企業(yè)必須定期披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，要求先在上市公司執(zhí)行，大中型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，限期內(nèi)全部實(shí)施;同時(shí)，財(cái)政部應(yīng)積極對(duì)環(huán)保投資、設(shè)備運(yùn)行維護(hù)及相關(guān)產(chǎn)出等資金運(yùn)動(dòng)做出會(huì)計(jì)制度響應(yīng)，授權(quán)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以環(huán)保部制定的指南意見為基礎(chǔ)，遵循《環(huán)境信息披露指引》為總綱，盡快研究擬訂《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———信息披露》，明確環(huán)境投入到產(chǎn)出等各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)總賬科目和明細(xì)科目、單獨(dú)核算的賬戶設(shè)置方式和編制獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表樣式等，并要求上市公司全面執(zhí)行，非上市企業(yè)參照實(shí)施。這樣，就形成了煤炭等上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露政策體系，從而為煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供政策指導(dǎo)和法定依據(jù)。當(dāng)環(huán)?；楹蛯徲?jì)等發(fā)現(xiàn)煤炭上市公司沒(méi)有編制或所編制的“環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表”缺項(xiàng)、缺數(shù)據(jù)甚至“空?qǐng)?bào)”，相關(guān)部門就可據(jù)此做出督辦、通報(bào)或行政處罰等處理決定。最后強(qiáng)調(diào)，環(huán)境保護(hù)人人有責(zé)。政府的環(huán)保責(zé)任“大于天”。這不僅關(guān)乎到政府的環(huán)境責(zé)任形象建設(shè)，還能為環(huán)污企業(yè)產(chǎn)生巨大的榜樣力量。各級(jí)黨委應(yīng)要求本級(jí)人民政府，須牢固樹立“執(zhí)政為民、治污為國(guó)”思想，努力征集財(cái)力做好治污、綠化和生態(tài)保護(hù)等工作。督促地方政府在2018年征收環(huán)保稅后，將環(huán)保稅款“專稅專用”于環(huán)境保護(hù)、建設(shè)、修復(fù)、治理和包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在內(nèi)的全面控制管理。只要政府帶頭、企業(yè)跟進(jìn)，國(guó)家環(huán)境建設(shè)和環(huán)境保護(hù)工作一定能取得更大進(jìn)步。
參考文獻(xiàn):
1.黃嫦嬌.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與形式的探索［J］．財(cái)會(huì)研究，2013(1):26－28.
作者:王樹鋒 席儷嘉 單位:黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
