會計信息違法披露的法律責任

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摘要：

在依法治國理念的影響下，圍繞會計信息違法披露的法律責任問題的探討，成為了當前法務會計領域研究的主要內容。本文從會計信息披露內涵出發(fā)，探究當前會計層面法律體系的不足及今后的改進策略。

關鍵詞：會計信息；違法披露；法律責任

引言

在企業(yè)發(fā)展進程當中，通過直接或間接的方式，將企業(yè)財務管理的相關會計信息進行依法依規(guī)的披露是公司企業(yè)對其責任客體的一種基本的義務。但是，在當前的市場環(huán)境中，由于經濟利益的驅動，及監(jiān)管措施的不到位等主客觀方面的原因，企業(yè)會計信息違規(guī)披露的問題比較突出。因此，從當前企業(yè)違規(guī)會計信息披露的現(xiàn)狀出發(fā)，探究其今后的改進策略具有重要的現(xiàn)實意義。

一、有關會計信息披露法律責任的幾個概念

(一)會計信息披露的含義

信息披露是將相關的信息通過某種公共媒體來進行，從而為相關的信息關聯(lián)者提供必要的信息獲取渠道。在這個過程當中，信息的者踐行了自己的披露義務。會計信息披露內容涉及的范圍比較廣，基本上包括了企業(yè)在最近的一段運營周期內，一般是以季度為時間計算單位，在企業(yè)投資、成本支出、市場收益等方面所發(fā)生的會計信息。

(二)我國法律對會計信息披露責任主體的界定

在相關法律中，責任主體是一個非常重要的概念。不同類型的法律其所適用的責任主體的界定也存在著很大的差別。從當前關于企業(yè)會計信息違規(guī)披露的責任主體的認定來看，其主要包含兩個層面的內容。一個是會計信息違規(guī)披露的個體。例如，在企業(yè)財務管理體制中，對企業(yè)的會計信息的準確性承擔主要責任的工作人員。另一的是企業(yè)，也就是會計信息違規(guī)披露的企業(yè)相關負責人。

(三)我國法律對會計信息違規(guī)披露的責任主體法律責任的界定

在相關司法領域，有關會計信息違規(guī)披露責任主體的法律責任的界定也有著較為明確的說明。其中，判定其責任主體的法律責任的一個基本出發(fā)點是其會計信息違規(guī)披露的途徑以及由于會計信息的違規(guī)披露而造成的經濟損失及對社會發(fā)展的不良影響。例如，對于上市企業(yè)而言，由于其通過捏造企業(yè)的運營收益數(shù)據的方式，來騙取股東、商業(yè)銀行及國家金融證券監(jiān)管部門，并使其損失了正當?shù)睦婕笆袌鼋洕徒鹑诠芾碇刃虻男袨槎际且环N會計信息違規(guī)披露主體責任界定的重要參照指標。

二、會計信息違規(guī)披露法律責任的缺陷

(一)行政責任過多

在會計信息違規(guī)披露的責任追究中，目前適用范圍及執(zhí)行案例中，比較常用的就是行政責任。例如，上市公司在例行審計檢查中，發(fā)現(xiàn)上市公司或企業(yè)存在著一定程度的會計信息違規(guī)披露的問題，會進行一定的行政處罰。例如，罰款、計入證券期貨行政記錄等等。在前幾年曝光的銀廣廈事件中，涉事的會計事務所被吊銷營業(yè)執(zhí)照，涉事的銀廣廈企業(yè)也被處以巨額的罰款。從其責任的追究就認定的情況來看，行政責任占了處理中的很大一部分比重。但是，作為一家上市企業(yè)，其所承擔的行政責任很難抵消其對市場、股東等利益相關者所造成的影響。近來，證監(jiān)會在在對會計信息披露方面較為輕微，如銀廣夏的處罰也僅僅才60萬元，但這都已經算是最高額了。這些罰款和上市公司及相關的管理當局非法獲取的利益相比，實在是微不足道。從某個角度上來看，過于強調行政責任的追究，并不能從根源上提高對會計信息違規(guī)披露的震懾與打擊力度。從宏觀的層面來看，公司通過會計信息捏造的方式，來實現(xiàn)其短暫的經濟利益，將會在整體上為我國金融市場的發(fā)展埋下隱患。由于上市公司對外公開的相關的財務數(shù)據其真實性已經大打折扣，甚至在很大程度上與原有的真實數(shù)據大相徑庭。這在很大程度上為國家經濟主管部門進行相應的宏觀調控制造了障礙，也為集團企業(yè)在今后的戰(zhàn)略發(fā)展與調整中設置了虛假的數(shù)據撐持，其今后所面對的市場發(fā)展壓力將會更加巨大。需要指出的是，如果這種會計信息違規(guī)披露行為不是作為一個個別的案例來發(fā)生，而是帶有一定的行業(yè)的群體性質的，其所產生的市場沖擊與影響將是巨大的。歷史上幾次較大的金融海嘯與金融危機發(fā)生的原因，在本質上來看與這種人為的、會計信息違規(guī)披露有著很大的內在關聯(lián)。

(二)刑事責任尚存欠缺

在會計信息違規(guī)披露的適應法律及刑事責任的法律追究中，當前在司法領域對于企業(yè)涉嫌會計信息違規(guī)的刑事責任的追究的適用條款還比較的少。一般都是針對一些上市企業(yè)在日常的運營中出現(xiàn)的具有一定的市場危害性及較大的社會影響的行為進行追究?！缎谭ā返?60，161條是有關信息披露犯罪方面的規(guī)定。主要是根據涉案的數(shù)額以及危害后果，犯罪情節(jié)來認定是否犯罪。處罰的方式主要是判處刑法，并處罰金。例如，企業(yè)在會計信息的違規(guī)披露，涉嫌犯罪的，其中包括通過會計數(shù)據造假的方式，來騙取國家金融監(jiān)管機構及金融服務機構或者是投資人的大量的資金的，會按照刑法中關于金融犯罪的有關要求來進行立案處理。但是，相比較而言，其在這一方面的條款與內容還是比較少的，很難滿足當前市場及較為復雜的金融環(huán)境的發(fā)展需要。正是這種基于刑事責任出發(fā)力度的不強，讓企業(yè)在進行會計信息的違規(guī)披露時，不會產生很強烈的畏懼心理。當會計信息違規(guī)披露所帶來的市場物質收益，遠遠超出其所應承擔的后果和代價，將會有更多的企業(yè)選擇鋌而走險。從司法的角度來看，刑事責任無論是從法律的威懾力還是法律效能上來看都具有重大的價值。

(三)民事責任幾乎空白

從當前的關于會計信息違規(guī)披露的相關條款來看，其所涉及的關于行為主體所要承擔的民事責任的論述是非常少的。僅僅在《條例》及《證券法》部分條文中才有一些原則性的規(guī)定。即：違反法律法規(guī)的規(guī)定，且給他人造成損失的，公司依法應當承擔民事賠償責任且管理當局的責任人員應當承擔連帶賠償責任。而民事責任的承擔方式，負責條件，責任適用等基本的方面，卻沒有任何具體規(guī)定。目前在法律責任體系中，主要是行政責任，刑事責任和民事責任為輔。民事責任的行管規(guī)定更是寥寥無幾。重點在于懲罰，而不是賠償投資者。在信息披露違法的違規(guī)案件實踐查處中，也重點以行政處罰為主。所謂的處罰力度加大，也只不過是體現(xiàn)在追究主要的責任人的刑事責任上而已。財產責任上，處罰后果也只是表現(xiàn)對當事人的違法所得由國家罰沒，卻沒有對投資者進行民事賠償。在一些案例發(fā)生以后，司法機關依法追究了當事人的刑事責任。金融市場監(jiān)管機構履行職責，對相關的當事人進行了行政責任的追究。但是，關于當事人所要承擔的民事責任則相對比較匱乏，這種做法，一方面難以從根本上打擊個別企業(yè)在日常的運營中，存在的會計信息的違規(guī)披露問題。另一方面，也對因為企業(yè)會計信息的違規(guī)披露而造成的客體金融財產的損失的一種不公平的反映。這就在于違法者即使被判處了刑罰也可以通過假釋，保釋等途徑很快獲得自由。法院除要求違法者向股東的損害進行賠償外，還處以巨額的精神損失賠償費，導致違法者破產以及身敗名裂，就連連東山再起的機會都沒有了。這就導致了小股東的民事訴訟成為了美國證券監(jiān)管的強大支柱和對證券違法者最有威懾力的重磅炮彈?？傊谑袌鼋洕倪\行中，需要一整套完整的法律體系來作為運行的外在保障機制。當前，我國在會計信息違規(guī)披露中所存在的行政責任、刑事責任及民事責任發(fā)展不均衡的問題，在今后的經濟領域的司法改革與發(fā)展中，還需要繼續(xù)提升。

三、強化會計信息披露的法律責任的建議

(一)完善《公司法》

在強化會計信息違規(guī)披露的法律責任中，一個重要的出發(fā)點是從源頭上，對相關的法律及法規(guī)進行完善。在諸多相關的法律體系中，《公司法》扮演著一個提綱契領、綱舉目張的作用。當前，我國的《公司法》關于會計信息違規(guī)披露的內容及條款涉及的內容還不是很多。這就為一些個別的企業(yè)逃避因為會計信息的違規(guī)披露而產生的連帶責任提供了基礎。因為，在今后的市場發(fā)展中，特別是越來越多的企業(yè)進入金融市場，其在會計信息披露層面的合法性已經成為影響整個市場發(fā)展的重要因子。所以，必須在國家相關法律規(guī)范要求的時間內公布會計信息，當企業(yè)的一些重要信息發(fā)生臨時性的變化時企業(yè)有義務及時的進行公告以維護投資者的利益。及時性原則是對于市場上瞬息萬變的行業(yè)發(fā)展進行適應的要求。只有建立在必要的完備的法律基礎上的企業(yè)公司管理，在今后的會計信息的違規(guī)問題的處理及應對等問題才會彰顯出更大的發(fā)展空間及潛力。

(二)明確界定信息披露中的重大性標準

當前，在會計信息違規(guī)披露的責任認定中，一個重要的標準是鑒定這種行為所造成的市場影響與經濟損失。但是，在這個層面，應當在進行定量分析的同時兼顧一下定性分析。因為從某個層面上來看，鑒定會計信息違規(guī)披露的處理，應該在本著懲前毖后原則的同時，盡可能多地將其對整個市場發(fā)展所造成的不良影響降低到一個歷史的最高水平?；谶@種原則而設立的會計信息披露的重大性標準，也將為接下來的司法層面的介入提供較為科學的依據，也能從最大限度上保護好各個市場利益主體的基本責任。在其整個財務工作中，一個不可以容忍的現(xiàn)象就是企業(yè)財務相關數(shù)據的造假。因為，準確性是要求企業(yè)披露的會計信息應當能夠恰當?shù)拿枋鍪聦嵑捅硎龊x，企業(yè)披露的會計信息用語應當準確并且簡潔利于理解。其中，披露信息的真實性是一個重要的標準及底線，如果在會計信息披露中存在著數(shù)據造假等問題，將會給企業(yè)及相關機構組織的發(fā)展帶來很大的不利影響。公司會計信息違規(guī)披露不僅僅是有百害而無一利，甚至很多著名的大公司就是因為在會計信息違規(guī)披露，而在事情被曝光之后成為了眾矢之的。很多企業(yè)因此而進入了發(fā)展的谷底，一些企業(yè)甚至因此而瀕臨破產和倒閉。這些現(xiàn)象都折射出了公司在會計信息違規(guī)披露行為中的嚴重后果。公司在會計信息違規(guī)披露行為，一個直接的后果是企業(yè)要為此付出相應的法律代價，一些企業(yè)的負責人還要因此受到行政、民事甚至刑法層面的責任。另一個間接的后果是企業(yè)在整個市場行業(yè)中的誠信水平將會大大降低。誠信是企業(yè)極為重要的資產與財富，如果企業(yè)因為會計信息造假而導致自身的誠信指數(shù)下降，其所面臨的發(fā)展前途則是極為不妙的。

(三)明確法律適用范圍

在進行會計信息的違規(guī)披露的處理中，針對其所存在的在行政責任的比例過大，刑事責任及民事責任所涉及的內容比較少的發(fā)展現(xiàn)狀，應該將其所沿用的法律條款的具體內容進一步擴大。一方面，要加大對涉嫌會計信息違規(guī)披露的相關責任主體，無論是企業(yè)還是企業(yè)的工作人員，在這個過程當中所要承擔的基本的刑事責任進行追究，在良性及法律制裁的過程當中，參照金融詐騙罪等相關的法律條款來進行執(zhí)行。另一方面，從受害者的角度，對由于企業(yè)在會計信息違規(guī)披露而造成的經濟及市場金融秩序中的行為要從民事的角度來進行經濟責任的追償機制。在不斷完善相關法律體系的基礎上，確立企業(yè)信息會計信息披露的相關法律的適用范圍，并在這個基礎上，強化會計信息違規(guī)披露的法律責任。在今后的法律建構中，只有將相關的適用法律進行不斷的修訂與完善，關于會計信息違規(guī)披露的法律責任的追究問題才會走向不斷發(fā)展與完善的軌道上來。

(四)完善訴訟程序

需要指出的是，在當前涉及會計信息違規(guī)披露的司法訴訟程序還存在著很大的提升空間，導致相關案件的偵破時間及周期比較長，這在客觀上影響了會計信息披露的違規(guī)操作。需要指出的是，在過往的涉及會計信息違規(guī)披露問題的訴訟程序中，以上市公司為例，一般是首先通過證監(jiān)會來對涉嫌會計信息違規(guī)披露的問題進行調查。然后，將危害比較嚴重，或者在情節(jié)上涉嫌違反的企業(yè)，通過轉交司法機關的方式來進行相關的法律處理。這種模式在很大程度上造成了相關惡性案件在偵辦與訴訟的過程當中，在時間上耽擱的時間比較長，不利于這類問題的解決。經由法律訴訟的程序將相關人的經濟利益進行依法的保護是今后法律體系完善的一個基本的理念?；诖耍诮窈蟮乃痉ǔ绦蛏?，應該從簡捷及高效的角度來不斷地完善相關的程序的精簡與效率的提升，建立一種證監(jiān)會與司法機關聯(lián)動機制，最終為金融市場的穩(wěn)定奠定一個良好的發(fā)展基礎與氛圍。

四、結語

會計信息的違規(guī)披露問題在某種層面上已經成為影響正常的市場運營秩序的一顆毒瘤。本文從會計信息違規(guī)披露的法律責任出發(fā)，探究在目前在司法程序，包括法律的適用范圍，相關責任的界定和劃分等層面來為企業(yè)會計信息違規(guī)披露的法律層面的優(yōu)化提出了一些建議。

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作者：林潔 單位：遼寧錦州渤海大學管理學院