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摘要:
金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,而銀行作為金融的載體,其信息披露問題是重中之重。銀行會計信息的質(zhì)量將直接影響銀行的公眾形象,產(chǎn)生一系列的后果。站在國家的層面,如果銀行會計信息質(zhì)量存在問題,則銀行的經(jīng)營管理等決策的制定也勢必存在問題,導(dǎo)致銀行經(jīng)營導(dǎo)向和國家金融決策的失誤,制約銀行業(yè)的發(fā)展及金融改革的進(jìn)程。本文將簡述我國銀行會計信息質(zhì)量存在的問題,探究銀行會計信息質(zhì)量存在問題的原因,提出提高我國銀行會計信息質(zhì)量的對策。
關(guān)鍵詞:銀行;會計信息;質(zhì)量
一、我國銀行會計信息質(zhì)量存在的問題
(一)會計信息披露不充分
會計信息指的是通過對會計相關(guān)數(shù)據(jù)的處理獲取相關(guān)信息,為管理者與其他利益相關(guān)者使用,會計信息是對會計主體財務(wù)狀況與經(jīng)營成果揭露的重要因素。會計信息的產(chǎn)生是以會計單位為主體,其載體則是財務(wù)報告,而信息的接受與使用者則屬于利益相關(guān)者。銀行會計信息披露則指的是根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,向債權(quán)債務(wù)人、投資人及相關(guān)監(jiān)管部門等利益相關(guān)者及時提供準(zhǔn)確、完整的自身經(jīng)營狀況的主要信息。與一般企業(yè)相比,銀行性質(zhì)非常特殊,其對會計信息披露強(qiáng)調(diào)安全性、效益性及流動性。銀行會計信息披露能有效規(guī)范銀行的市場行為,提高銀行的透明度,進(jìn)而使市場經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制得到進(jìn)一步完善。因此,加強(qiáng)銀行會計信息披露意義重大,其實現(xiàn)能對投資利益進(jìn)行有效保護(hù),且也是推動銀行自身發(fā)展的重要途徑,也是加強(qiáng)銀行業(yè)監(jiān)管的重要手段。然而,目前我國銀行會計信息披露并不充分,嚴(yán)重影響銀行會計信息質(zhì)量。具體表現(xiàn)為以下幾個方面。首先,資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)信息披露缺失。作為影響利益相關(guān)者判斷信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險及市場風(fēng)險的重要因素,資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)一旦存在不匹配的情況,就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體中資金供需形成“期限錯配”與“資源錯配”。其次,會計信息披露的充分性還要強(qiáng)調(diào)定性與定量分析的結(jié)合。在某些定量指標(biāo)中,銀行并沒有進(jìn)行信息披露。再者,我國銀行會計披露充分性不足還體現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)信息披露不足這一方面。隨著金融朝著市場化、證券化的方向發(fā)展,金融工具的應(yīng)用與創(chuàng)新不斷深入,商業(yè)銀行涉及到表外業(yè)務(wù)越來越多,其信息披露的關(guān)注度越來越高,利益相關(guān)者為了解銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及現(xiàn)金流量造成的影響,就必須通過銀行披露的相關(guān)信息來實現(xiàn)。然而,就銀行會計信息披露而言,這一問題并沒有得到解決。
(二)會計信息失真
1.資金項目信息失真
目前,會計信息失真是導(dǎo)致我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量較低的一個重要原因。其中又包括了資產(chǎn)項目信息失真,除了存在賬外經(jīng)營等違規(guī)、違法活動而造成的不合法失真,還有可能是因為制度建設(shè)存在一定缺陷。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
(1)呆賬準(zhǔn)備金的計提不到位。呆賬準(zhǔn)備金在我國是被納入了普通準(zhǔn)備金的范疇,在計提方法與比例方面沒有對貸款的風(fēng)險程度與內(nèi)在損失進(jìn)行充分考慮與科學(xué)分析,銀行所保持的呆賬準(zhǔn)備水平大多只受到貸款規(guī)模的影響。這一制度顯然與審慎性原則不相符,難以保證銀行具備較高呆賬準(zhǔn)備金水平,而站在商業(yè)銀行真實呆賬量的角度看,這是難以實現(xiàn)對貸款內(nèi)在損失的彌補(bǔ)的,并導(dǎo)致銀行出現(xiàn)利潤虛增、稅款墊支及減少了現(xiàn)金流等問題,使銀行的真實經(jīng)營狀況被掩蓋。
(2)壞賬準(zhǔn)備金計提不到位。現(xiàn)階段,我國商業(yè)銀行大多采用備抵法來核算壞賬,除三家上市銀行,其他銀行只進(jìn)行對一般性質(zhì)的壞賬準(zhǔn)備金計提,僅僅將表內(nèi)應(yīng)收利息作為計提基礎(chǔ),而其他應(yīng)收賬款并沒有被包含。此外,壞賬準(zhǔn)備金的計提比例與銀行應(yīng)收賬款損失程度并不匹配。這是由于借款人的還款能力或貸款的抵押與保證決定了貸款應(yīng)收利息與貸款本金的收回,貸款本金收回的可能性可能比應(yīng)收利息收回的可能性大。
2.損益失真
商業(yè)銀行損益失真的分類與資金項目信息失真相似,也存在不合法失真與合法失真兩種。其中,通過應(yīng)計會計程序?qū)麧欉M(jìn)行調(diào)節(jié),對于逾期半年及以上的貸款利息,仍然將其計入當(dāng)期損益并進(jìn)行表內(nèi)核算即不合法失真的主要表現(xiàn)。又或者法定會計賬冊并沒有納入收入,將其進(jìn)行賬外設(shè)賬,這也是不合法失真的表現(xiàn)。對合法失真而言,其表現(xiàn)主要為以下幾個方面。
(1)應(yīng)收未收利息沒有按照會計審慎性原則進(jìn)行核算?,F(xiàn)階段我國商業(yè)銀行對應(yīng)收未收利息的核算方法為對逾期半年及以上的放款,沒有在當(dāng)期損益中記入其應(yīng)收利息,其應(yīng)收利息在當(dāng)期利息收入的計入主要以實際受到利息時為準(zhǔn)。對已計入損益的應(yīng)收利息的壞賬核銷以3年為限。這就使得商業(yè)銀行中有很大一部分利息收入的賬面形式為應(yīng)收未收利息,進(jìn)而導(dǎo)致利潤虛增。
(2)應(yīng)付未付利息沒有按照配比原則進(jìn)行計提。商業(yè)銀行在對定期存款進(jìn)行應(yīng)付利息的計提時,以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則為準(zhǔn),因為有關(guān)應(yīng)付未付利息計提的標(biāo)準(zhǔn)與方法的規(guī)定并不統(tǒng)一,并且缺乏科學(xué)性,使得銀行能通過應(yīng)付利息的計提人,更方便地進(jìn)行當(dāng)期損益的調(diào)整。
3.資本充足率失真
商業(yè)銀行應(yīng)對風(fēng)險的能力由資本充足率得以衡量?!栋腿麪枀f(xié)議》及我國《商業(yè)銀行法》提出,商業(yè)銀行最低應(yīng)達(dá)到8%的資本充足率。近幾年來,雖然國家為了剝離不良貸款而采取了資本金的補(bǔ)充,然而現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行,特別是對于國有獨資商業(yè)銀行而言,其資本充足率仍然難以達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),同時其測算的真實性嚴(yán)重缺失。其主要影響因素包括信貸風(fēng)險揭示的真實性缺失、缺乏足夠的貸款呆賬準(zhǔn)備金計提、利潤墊支與稅收過量,進(jìn)而使商業(yè)銀行的有效的資本自我積累難以實現(xiàn)。
4.外表項目信息失真
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大,進(jìn)而就引發(fā)了表外項目信息失真的問題,且這一問題越來越突出,有的銀行受到利益的驅(qū)使,存在大量的違規(guī)行為,如賬外開立信用證、提供擔(dān)保等。
二、銀行會計信息質(zhì)量存在問題的原因
1.銀行會計信息管理體系不健全
目前,我國銀行業(yè)的會計信息管理體系建設(shè)并不理想,缺乏科學(xué)、規(guī)范的會計信息管理體系,難以與自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束及自我發(fā)展要求相適應(yīng)。由于缺乏對會計信息管理的各個環(huán)節(jié)的有效控制,如信息來源、信息加工、信息采集、信息傳遞等,使得這些環(huán)節(jié)的相互影響與作用難以體現(xiàn),在會計信息的加工處理中隨意性過強(qiáng)。其次,銀行沒有充分結(jié)合會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)運作系統(tǒng),難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享,且過多的核算層次及過低的集約化程度使得同樣來自營業(yè)機(jī)構(gòu)的會計核算因為渠道的不同而發(fā)生了改變,與原有信息不匹配。
2.內(nèi)部責(zé)任、監(jiān)督制度不完備
內(nèi)部責(zé)任、監(jiān)督制度不完備也是目前我國商業(yè)銀行出現(xiàn)會計信息質(zhì)量問題的重要原因。具體表現(xiàn)為以下幾個方面。
(1)盡管會計信息質(zhì)量有人負(fù)責(zé),但沒有確定會計信息責(zé)任主體,導(dǎo)致出現(xiàn)會計信息質(zhì)量問題時難以追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
(2)缺乏先進(jìn)的會計檢查、監(jiān)督方法,以及科學(xué)的技術(shù)與手段,缺乏有效的會計信息質(zhì)量評估。
(3)會計信息管理的調(diào)整只強(qiáng)調(diào)整體,而忽略細(xì)節(jié),在處理相關(guān)問題的責(zé)任人方面缺乏有效的方法,難以規(guī)范與約束違規(guī)行為,導(dǎo)致不真實會計信息的制造者得不到應(yīng)有的懲罰與教育。
(4)缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部考核指標(biāo)。在會計信息管理中,大多對某一項指標(biāo)進(jìn)行考察與分析,而沒有做好其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的研究,在考核中僅僅將利潤完成情況、存款增速及不良資產(chǎn)率作為影響標(biāo)準(zhǔn)。一些基層干部甚至為了謀取局部或個人利益,完全不考慮本部門的實際經(jīng)營情況,采取違規(guī)手段,使考核的影響指標(biāo)達(dá)到要求,進(jìn)而對會計信息的真實性造成影響。
3.會計處理方法存在缺陷
會計處理方法存在缺陷也會影響會計信息的質(zhì)量。由于處理方法不當(dāng),難以有效預(yù)計并全面披露經(jīng)營管理中存在的不利因素,進(jìn)而使會計信息的準(zhǔn)確性受到影響。其次,準(zhǔn)備金的計提所占比例過低,采用的計提方法也太過簡單,導(dǎo)致潛在風(fēng)險難以得到真實反映,在衡量或有資產(chǎn)以及或有負(fù)債方面僅僅為表外附注,其信息反映過于籠統(tǒng)。在不良資產(chǎn)發(fā)生后才進(jìn)行不良貸款的歸類,沒有對資產(chǎn)經(jīng)營過程中會計信息的控制、分析及判斷,無法對不良貸款進(jìn)行有效控制,進(jìn)而產(chǎn)生了更多的不良貸款。此外,應(yīng)縮短應(yīng)收利息的期限。由于應(yīng)收未收利息長期掛賬,使得銀行存在利潤虛增的情況。最后,目前在對固定資產(chǎn)的分析仍采用資產(chǎn)直線折舊法,而現(xiàn)階段固定資產(chǎn)的科技含量越來越高,其附加值越來越高,而為了解決這一問題,就必須采用加速折舊法。
三、提高我國銀行會計信息質(zhì)量的對策
1.制定高質(zhì)量的銀行業(yè)會計準(zhǔn)則
為保障會計信息質(zhì)量,就必須制定高質(zhì)量的銀行會計準(zhǔn)則。從東南亞金融危機(jī)我們可以看出,如果國家商業(yè)銀行沒有加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的制定,提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量,就會造成會計報表的及時性與時效性缺失,難以發(fā)揮有效的作用,進(jìn)而使銀行會計信息的透明度受到了嚴(yán)重影響。為此,商業(yè)銀行必須做好防范促措施,促進(jìn)銀行業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)一步完善,對銀行會計信息披露予以嚴(yán)格控制與規(guī)范。為了實現(xiàn)這一目標(biāo),在銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的制定中,就必須遵循以下幾點原則。
(1)謹(jǐn)慎性原則。應(yīng)對會計人員提出要求,促使其持審慎的態(tài)度對帶有不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。
(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合原則。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下進(jìn)行銀行利潤的核算,其結(jié)果往往會被包裝起來,進(jìn)而導(dǎo)致會計信息的真實性缺失,而將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合,就可以有效避免這一問題。
(3)可理解性與可操作性原則。對于多個備選方案而言,應(yīng)在保證成本效益的情況下選擇,確保選擇的處理方法易于理解、具有較強(qiáng)的可操作性。
(4)披露充分性原則。在市場經(jīng)濟(jì)下,為提高信息透明度,使信息不對稱現(xiàn)象得以減少甚至避免,就應(yīng)加強(qiáng)披露的充分性。
(5)計量屬性選擇合理性原則。
(6)與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)原則。
2.完善商業(yè)銀行外部審計制度
為提高商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量,就應(yīng)完善商業(yè)銀行外部審計。其主要作用是實現(xiàn)對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的監(jiān)督,并且對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的優(yōu)化能起到積極影響?,F(xiàn)階段,我國針對商業(yè)銀行審計推出了一系列文件,這對我國商業(yè)銀行外部審計制度的建設(shè)有十分積極的影響。然而,由于我國商業(yè)銀行外部審計起步較晚,因此現(xiàn)階段其制度建設(shè)方面仍然在進(jìn)行一系列的嘗試與探索,許多方面有待完善,包括審計范疇、審計規(guī)范、審計人員素質(zhì)等。
3.積極推進(jìn)有關(guān)配套改革
積極推進(jìn)有關(guān)配套改革也是提高我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的重要途徑。針對現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行存在的一系列會計信息質(zhì)量問題,應(yīng)細(xì)致分析其產(chǎn)生的原因,并實施相關(guān)配套改革措施。這一方法對于商業(yè)銀行財政、稅收政策等方面更是有十分重要的意義。具體改革可以從以下幾個方面入手。
(1)呆賬準(zhǔn)備金制度的完善。我國商業(yè)銀行因根據(jù)貸款風(fēng)險分類方法,對現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金相關(guān)制度進(jìn)行改革,以實現(xiàn)提取與核銷工作的完善。一方面,應(yīng)將現(xiàn)行普通呆賬準(zhǔn)備金的計提比例予以適當(dāng)提高;另一方面,還應(yīng)加強(qiáng)專項準(zhǔn)備金制度的建設(shè),商業(yè)銀行應(yīng)被授權(quán)根據(jù)貸款五級分類結(jié)果,以貸款的內(nèi)在損失為參考,進(jìn)行專項準(zhǔn)備金的計提。
(2)壞賬準(zhǔn)備金制度的完善。我國商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格遵循審慎性原則,對現(xiàn)行的壞賬準(zhǔn)備金制度進(jìn)行改革。一方面可以將壞賬準(zhǔn)備金的計提范圍擴(kuò)大,并積極學(xué)習(xí)、借鑒上市銀行的方法,根據(jù)銀行經(jīng)營管理實際情況,采取合理的計提方法及計提比例。另一方面,在對應(yīng)收利息中,應(yīng)按照一定比例進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備金計提,對貸款風(fēng)險損失程度進(jìn)行充分考慮與細(xì)致分析,共同進(jìn)行表內(nèi)應(yīng)收利息與其相應(yīng)的貸款本金的專項呆賬準(zhǔn)備金的計提。
(3)加強(qiáng)應(yīng)收利息核算制度改革。商業(yè)銀行應(yīng)遵循審慎性原則,強(qiáng)調(diào)實質(zhì),加強(qiáng)會計制度的完善,使會計信息質(zhì)量得以提升。并對貸款停息掛賬及應(yīng)收未收利息的核算年限進(jìn)行不斷調(diào)整,應(yīng)以國際慣例為準(zhǔn),逐步縮減到3個月,并將呆賬、壞賬準(zhǔn)備金制度的完善與改革結(jié)合到一起,使商業(yè)銀行財務(wù)成果的真實性得到強(qiáng)有力的保障。
四、結(jié)語
現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中仍然存在諸多問題,對銀行會計信息質(zhì)量造成了嚴(yán)重影響,導(dǎo)致會計信息失真,限制了銀行的發(fā)展。因此,我們應(yīng)針對這些問題展開深入研究,以找出有效的解決方法,使得會計信息管理得以加強(qiáng),為會計信息質(zhì)量的提高提供強(qiáng)有力的保障。
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作者:張津 單位:渤海大學(xué)管理學(xué)院