采礦業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題研討
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摘要：文章通過采礦業(yè)上市公司2012年到2016年招股說明書、年度報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告，分析采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容、方式和表現(xiàn)形式，得出披露內(nèi)容主要是環(huán)保計(jì)劃、方針及措施、環(huán)保投入與環(huán)保設(shè)施建設(shè)和運(yùn)行；披露的方式主要是董事會報(bào)告和招股說明書；披露的形式主要是非貨幣形式。發(fā)現(xiàn)在采礦業(yè)上市公司環(huán)境信息披露中存在披露內(nèi)容缺乏可比性、披露方式不固定和形式不規(guī)范等問題，最后從建立環(huán)境會計(jì)制度體系、鼓勵發(fā)展中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)提高重視三方面提出相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞：采礦業(yè)；環(huán)境會計(jì)；信息披露
報(bào)告中提出了關(guān)于我國發(fā)展方向的新目標(biāo)：建成富強(qiáng)、民主、文明、和諧、美麗的社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國。其中“美麗”一詞代表了我們國家當(dāng)前對于環(huán)境問題的重視。目前我國環(huán)境問題日益嚴(yán)重，為了響應(yīng)黨的號召，為了實(shí)現(xiàn)我國發(fā)展的新目標(biāo)，采取措施保護(hù)好環(huán)境已刻不容緩，保護(hù)環(huán)境不僅是國家宏觀調(diào)控的要求，也是企業(yè)本身發(fā)展的需求。而對環(huán)境影響最大的就是企業(yè)，特別是重污染企業(yè)，所以本文選擇采礦業(yè)為研討對象，了解環(huán)境會計(jì)信息披露狀況。
一、上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的相關(guān)概念
環(huán)境會計(jì)信息是企業(yè)在生產(chǎn)活動和管理活動中產(chǎn)生的與環(huán)境有關(guān)，具有財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)影響的信息或內(nèi)容，是結(jié)合會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息。而環(huán)境會計(jì)信息披露就是這些信息或內(nèi)容披露出來，使其能被企業(yè)利益相關(guān)者利用，以期在微觀上能夠改善企業(yè)形象，在宏觀上便于國家管理。環(huán)境會計(jì)信息披露一般分為兩種，一是企業(yè)微觀層面，就是企業(yè)能夠?qū)⒆陨碓诃h(huán)境保護(hù)方面的投入及做的環(huán)保措施披露出來。二是國家宏觀層面，國家要求某些企業(yè)必須披露的內(nèi)容。本文主要從微觀企業(yè)層面研究環(huán)境會計(jì)信息披露問題，一般以企業(yè)為探討對象。
二、采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀研究
（一）采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露基本情況
環(huán)境保護(hù)部在2010年了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），該指南中公布了16類行業(yè)為重污染行業(yè)，而采礦業(yè)就是其中之一。經(jīng)統(tǒng)計(jì)截止2016年年末，上海證券交易所和深圳證券交易所采礦行業(yè)一共有73家上市公司，我們的研究樣本是僅為62家，除去了4家創(chuàng)業(yè)板公司和7家中小板公司。我們首先找出這62家上市公司的招股說明書、2016年社會責(zé)任報(bào)告和2016年度報(bào)表，以其為研究對象分析信息披露現(xiàn)狀。相關(guān)資料主要來自上海證券交易所、深圳證券交易所、訊網(wǎng)和巨潮資訊網(wǎng)等網(wǎng)站。據(jù)調(diào)查可知，在招股說明書、年度報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告中披露的公司分別有37家、55家和31家，占樣本總數(shù)的比例分別為59.68%、88.71%、50%。都沒在這三種形式披露信息的公司有2家，占樣本總量的3.23%。與之相反，以這三種形式都進(jìn)行披露的有21家公司，占總樣本的33.87%。總體看來，大部分公司都在這三種報(bào)告中進(jìn)行了披露，就調(diào)查結(jié)果看，披露程度從高到低依次是年度報(bào)告、招股說明書、社會責(zé)任報(bào)告，社會責(zé)任報(bào)告的披露程度進(jìn)步空間較大。本文還對采礦業(yè)2012年到2016年環(huán)境會計(jì)信息披露狀況進(jìn)行了研究。據(jù)統(tǒng)計(jì)，披露環(huán)境會計(jì)信息的公司數(shù)目、所占比例與公司總數(shù)目呈正相關(guān)，從2012年的78.18%增加到2016年的96.77%。這主要是由于國家環(huán)境保護(hù)部和中國證券監(jiān)督委員會對企業(yè)環(huán)境問題的重視。隨著公眾對環(huán)保認(rèn)識的加深，其他利益相關(guān)者也開始關(guān)注企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的披露狀況及對環(huán)境問題的重視程度問題。但是2015年所占比例有所下降，主要是靖遠(yuǎn)煤電和石化油服在其他年份均披露過環(huán)境會計(jì)信息，但是2015年未披露。
（二）采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容
在招股說明書中，大部分公司環(huán)境會計(jì)信息披露主要在政策性風(fēng)險(xiǎn)或者行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中披露。比如昊華能源（601101）在政策性風(fēng)險(xiǎn)下環(huán)保監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)中指出“本公司煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的煤矸石等固體廢棄物和粉塵可能對礦區(qū)周邊的環(huán)境產(chǎn)生污染。發(fā)行人十分重視環(huán)境保護(hù)工作，堅(jiān)持環(huán)保理念，實(shí)現(xiàn)廢渣無害化、資源化。接下來本公司將增加與環(huán)保相關(guān)的投入，最終導(dǎo)致本公司經(jīng)營成本增加?！痹诠灸甓葓?bào)告中，主要是從董事會報(bào)告、報(bào)表附注、重要事項(xiàng)這三部分中披露。董事會報(bào)告中的披露也主要分為三部分，一是公司未來發(fā)展前景，二是可能面對的風(fēng)險(xiǎn)，三是社會責(zé)任情況，其中主要涉及污染物排放情況、排污費(fèi)繳納情況、環(huán)保投入情況。如安源煤業(yè)（600397）在董事會報(bào)告社會責(zé)任工作情況中披露了“2016年公司工業(yè)企業(yè)排放煙塵量為249噸，同比下降4.6%；二氧化硫排放量為281噸；化學(xué)需氧量排放量1865.9噸，同比下降6.06%。企業(yè)全年上繳排污費(fèi)841.2萬元，做到依法及時足額繳納排污費(fèi)”。中國神華（601088）在附注中提到“2016年公司投入26.05億元在節(jié)能環(huán)保專項(xiàng)上，主要用于脫硫脫硝除塵等環(huán)保工程和鍋爐改造等節(jié)能工程?！睒s華實(shí)業(yè)（600311）在重要事項(xiàng)中指出“報(bào)告期，公司通過調(diào)整生產(chǎn)工藝，進(jìn)一步降低了環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，并對安全生產(chǎn)和環(huán)保設(shè)施做了完善和更新，加強(qiáng)對粉塵、固廢、危廢的控制和管理?！痹谏鲜泄旧鐣?zé)任報(bào)告中，公司整體評分制度主要包括環(huán)境責(zé)任、股東責(zé)任、客戶及消費(fèi)者權(quán)益責(zé)任、員工責(zé)任、供應(yīng)商、社會責(zé)任，其中環(huán)境責(zé)任主要包括環(huán)保投入金額、環(huán)境管理體認(rèn)證、排污種類數(shù)、環(huán)保意識、節(jié)約能源種類數(shù)。2016年度在采礦業(yè)中評級等級最高的是冀中能源（000937），而環(huán)境責(zé)任中得分最高的是湖南黃金（002155），總分是24分，各項(xiàng)得分分別是7分（4183.00萬）、5分（是）、4分（2）、4分（是）、4分（2）。
（三）采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的方式
采礦業(yè)上市公司現(xiàn)在披露環(huán)境會計(jì)信息的披露方式主要是招股說明書、年度報(bào)告和社會責(zé)任書，極少部分使用環(huán)境會計(jì)報(bào)告的形式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露在董事會報(bào)告、招股說明書、社會責(zé)任報(bào)告中的公司分別為50家、42家、31家，占公司總數(shù)目的比例分別為80.65%、67.74%和50%。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，采礦業(yè)上市公司2012年到2016年進(jìn)行披露的公司數(shù)量在各披露方式上都有所增加。環(huán)境會計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量和比例也呈增長趨勢，但是增長緩慢，這點(diǎn)值得注意。
（四）采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的表現(xiàn)形式
目前采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的方式一般為非貨幣、貨幣、貨幣與非貨幣共同披露三種形式。通過分析2012年到2016年采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的信息，我們可以得出上市公司以貨幣形式和非貨幣形式披露為主。其中占比例最大的是非貨幣形式，例如，在披露環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)方面，2016年和2015年用這種形式披露的分別有31家和36家公司，所占比例為50%和61%。
三、環(huán)境會計(jì)信息披露存在的不足
（一）披露的內(nèi)容缺乏可比性
目前我國企業(yè)披露公司的環(huán)境會計(jì)信息主要是以自愿為主，這就導(dǎo)致公司披露的信息可能是經(jīng)過選擇后的，企業(yè)一般都是選擇對自己企業(yè)有益的信息來披露，例如環(huán)保投資的加大及排污費(fèi)的支出，而對于公司形象有影響的則會避而不談，例如發(fā)生重大污染事故，一般不會主動披露出來。再者公司披露的信息大都是歷史信息，反映企業(yè)往期對環(huán)境會計(jì)信息披露的情況，如環(huán)境治理情況、環(huán)保投入等，但是關(guān)于企業(yè)近一步發(fā)展的情況披露較少，或者只是披露大體目標(biāo)但是內(nèi)容不具體，不能充分反映企業(yè)未來對環(huán)境會計(jì)信息披露的措施，也不能使企業(yè)利益相關(guān)者充分了解對企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況的影響，這樣的內(nèi)容會使得利益相關(guān)者缺乏對企業(yè)的正確認(rèn)識，從而減少對企業(yè)的信心。
（二）披露的方式不固定
企業(yè)在披露環(huán)境會計(jì)信息時，對披露的方式并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，這就造成企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息的方式是多樣的。通過研究我們可以發(fā)現(xiàn)，披露方式主要是年度報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告及招股說明書等，披露的方式不統(tǒng)一，并且年度報(bào)告中在重要事項(xiàng)、董事會報(bào)告、報(bào)表附注等部分中都可以披露，這就使得披露的方式隨意性比較大。比如污染物的排放情況既可以在董事會報(bào)告中說明，也可以在社會責(zé)任報(bào)告中披露。
（三）披露的形式不規(guī)范
經(jīng)過對我國采礦業(yè)上市公司2012年到2016年環(huán)境信息披露情況的統(tǒng)計(jì)，我們了解到，目前披露的形式主要包括非貨幣、貨幣、貨幣與非貨幣共同披露三種形式。但是大多數(shù)企業(yè)利用非貨幣形式披露，例如使用文字說明的形式披露，而文字說明會使得企業(yè)披露的信息客觀性不足，對企業(yè)財(cái)務(wù)方面影響不明確。
四、改進(jìn)環(huán)境會計(jì)信息披露的建議
（一）建立、完善我國環(huán)境保護(hù)相適應(yīng)的會計(jì)制度體系
盡管我國現(xiàn)在頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，比如2018年1月1日起施行已于2016年12月25日通過的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，該法規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。但是還未形成一套完整有效的會計(jì)制度體系，這也是造成現(xiàn)在披露內(nèi)容缺乏可比性、披露方式不固定等的原因。環(huán)境會計(jì)的地位需要法律法規(guī)的保障，讓環(huán)境會計(jì)有法可依，企業(yè)才會有法必依，從而使得公司環(huán)境會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)化，加強(qiáng)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一性及可操作性。
（二）企業(yè)重視環(huán)境會計(jì)信息披露工作
由于我國地大物博，自然資源豐富，加上我國正處于高速發(fā)展時期，為追求高利潤而忽視環(huán)境成為現(xiàn)狀，但隨著我國環(huán)境狀況日益嚴(yán)重，兼顧企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)已迫在眉睫。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該重視環(huán)境會計(jì)信息披露工作，重視環(huán)境保護(hù)部、財(cái)政部等對于環(huán)境會計(jì)信息披露的規(guī)定，自覺、嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，時刻關(guān)注最新動態(tài)，在披露環(huán)境會計(jì)信息前，要對報(bào)告內(nèi)容認(rèn)真審核，保證披露內(nèi)容的真實(shí)準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)相關(guān)部門的號召，開展環(huán)保工作，進(jìn)行環(huán)保投資，按期繳納環(huán)保稅，盡量采用編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的形式來披露信息。
（三）鼓勵、發(fā)展市場中介機(jī)構(gòu)
這里所說的中介機(jī)構(gòu)是指能夠充分了解和分析公司內(nèi)部信息后出具更專業(yè)、更權(quán)威的環(huán)境信息披露報(bào)告，這樣能夠提高環(huán)境信息披露質(zhì)量，使利益相關(guān)者全面了解企業(yè)，降低信息不對稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失。因此監(jiān)管部門應(yīng)該積極鼓勵與環(huán)境信息披露相關(guān)的市場中介機(jī)構(gòu)，也可以允許境外市場中介機(jī)構(gòu)進(jìn)入國內(nèi)市場。
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作者:郭山旦 劉希麟 單位:上海工程技術(shù)大學(xué)