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摘要:由于會計基礎工作薄弱、內部控制體系不夠健全、績效考核機制和IT系統(tǒng)不完善等原因,銀行會計信息在反映銀行資產(chǎn)質量、經(jīng)營成果和財務收支狀況方面無法完全達到可靠、相關、可理解及可比的要求。面對這些現(xiàn)象,銀行應該夯實基礎工作,強化監(jiān)督機制,提高人員素質,積極利用電子技術,開展分機構落賬,從而提高銀行會計信息質量。
關鍵詞:信息質量;內控監(jiān)督;分機構落賬
1銀行會計信息質量要求
商業(yè)銀行會計信息的產(chǎn)生必須合法、真實,其信息需要滿足可靠性、相關性、可理解性和可比性等要求。可靠性要求會計信息應當真實可靠、內容完整;相關性要求會計信息應當有助于使用者決策或提高決策水平;可理解性要求會計信息應當清晰明了;可比性要求提供的會計信息能夠相互可比[1]。會計信息質量不符合要求,容易發(fā)生財務風險、稅務風險、合規(guī)風險和聲譽風險。
2銀行會計信息質量存在的問題
2.1違背會計準則
為完成上級銀行下達的利潤指標,銀行違背金融企業(yè)會計準則,沒有按照權責發(fā)生制等核算原則處理賬務,導致利潤不實。如竄用會計科目、提前或推遲確認各類收入、撥備計提不實等。出于考核和管理者的需要,在不同考核階段及不同年度間調節(jié)損益,造成了實際業(yè)務與會計報表數(shù)據(jù)不符的狀況,對本期和未來會計期間的利潤均產(chǎn)生影響。
2.2業(yè)務背景不實
受購房緊縮性調控政策和資金緊缺影響,房地產(chǎn)開發(fā)商融資渠道受限,存在開發(fā)商通過“假按揭”套取銀行資金的現(xiàn)象,導致銀行資產(chǎn)、負債業(yè)務虛增,業(yè)務信息不實。某國有商業(yè)銀行敘做的一樓盤按揭業(yè)務,其中多名借款人預留的電話號碼相同,涉及的12名按揭人存在集中還款現(xiàn)象,還款方式雷同,假按揭特征明顯。
2.3系統(tǒng)參數(shù)維護或選擇有誤
為了提高業(yè)務處理效率,商業(yè)銀行在進行數(shù)據(jù)大集中時采用了會計與業(yè)務分離的處理模式。在系統(tǒng)“參數(shù)化”及“交易觸發(fā)”的核算機制下,業(yè)務處理效率得到提高,但同時參數(shù)風險已成為一項重要的操作風險,對銀行會計核算質量和財務報告信息的準確性有較大影響[2]。
2.4分支機構會計信息失真
近年來,集中會計核算模式在商業(yè)銀行得到應用,將部分由分支機構敘做的業(yè)務集中到總行統(tǒng)一記賬。這種做法雖然使會計科目使用的規(guī)范性及核算工作效率得到提高,但由于相關的業(yè)務和成本在總行統(tǒng)一進行會計記錄,并未在分支機構賬面體現(xiàn),分支機構作為獨立的會計主體,其“應享有的權”或“應承擔的責”并未通過會計核算反映出來,導致分支機構對外提供的會計信息沒有反映其真正的經(jīng)營成果和財務狀況。
3會計信息質量問題的成因
3.1會計基礎工作薄弱
基層行會計管理人員配置不到位,柜面業(yè)務操作人員對會計核算業(yè)務不了解,會計基礎工作薄弱,是導致銀行會計信息不實的原因之一。隨著信息技術的廣泛應用,商業(yè)銀行相繼實現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中,會計監(jiān)督工作職能逐步上收至一、二級分行。部分基層行錯誤認為支行無需履行會計核算管理職能,未配置專職或兼職會計核算管理人員,單純依賴上級行的監(jiān)督管理。實際上在支行會計核算管理人員缺失的情況下,上級行財務會計制度在支行內部難以得到有效傳導執(zhí)行。
3.2制度建設傳導落后業(yè)務創(chuàng)新
金融業(yè)競爭的日益激烈推動商業(yè)銀行創(chuàng)新步伐的加快,銀行為提高市場競爭力,不斷推出創(chuàng)新產(chǎn)品和服務。新產(chǎn)品和新業(yè)務需要配套的會計核算辦法,當相關核算辦法制定傳導執(zhí)行時間落后于新業(yè)務敘做時間,會在一定時間內因業(yè)務核算不規(guī)范而導致會計信息失真。
3.3內部控制體系不夠健全
內部控制體系不全也是導致會計信息失真的原因之一。由于內部控制體系不健全,執(zhí)行不到位,導致會計信息失真,甚至形成嚴重的系統(tǒng)風險。當前銀行普遍采用分級管理的會計核算模式,各級機構為了維護本機構的局部利益,不能完全有效履行會計監(jiān)督職能,導致有關會計信息失真。
3.4IT系統(tǒng)功能不完善
①部分業(yè)務需手工處理,尤其是手工計結息業(yè)務操作風險較大,易發(fā)生差錯導致會計信息失真。主要錯誤類型包括重復計提、少提、漏提、記賬方向錯誤等。②由于資金定價、資產(chǎn)質量評估、財務成本分攤等多方面數(shù)據(jù)缺乏系統(tǒng)有效支持,完整的財務報表信息仍然維持在按月加工的頻率,信息提供滯后于管理的需求。③功能處理不能滿足會計要求。
4提高會計信息質量的措施
4.1夯實會計基礎工作
要認真執(zhí)行《會計法》《金融企業(yè)會計制度》《商業(yè)銀行法》等法律法規(guī),發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督職能。實時更新會計核算辦法,全面貫徹、執(zhí)行會計準則,滿足監(jiān)管部門對會計核算的規(guī)定,真實反映銀行業(yè)務實質、清晰反映業(yè)務流程、明確職責、便于數(shù)據(jù)跟蹤和監(jiān)控,從源頭機制上保證銀行會計信息質量。
4.2強化內控監(jiān)督機制
強化內控監(jiān)督機制建設是完善會計管理制度和體系的重要措施,能夠有效地維護會計管理制度體系的完整性和協(xié)調性,確保會計管理制度的有效性。認真研究整理現(xiàn)有的各種規(guī)章制度,及時修訂和完善,使會計管理制度既符合內部控制的要求又充分考慮業(yè)務操作的實際情況。實施職責分離制度,合理設置會計及相關工作崗位,使會計信息失真在源頭得到有效預防和控制。將會計監(jiān)督工作固態(tài)化和常態(tài)化,實現(xiàn)會計監(jiān)督的規(guī)范化、信息化、專業(yè)化和系統(tǒng)化。
4.3提高會計人員素質
加強銀行會計人員的專業(yè)知識培訓和職業(yè)道德教育,進一步提高會計人員的思想和業(yè)務素質。增強會計人員法律法規(guī)意識,自覺抵制各種違規(guī)、違法行為,維護會計信息真實性。有針對性的對相關人員開展會計培訓,不斷夯實基層機構的會計基礎。
4.4發(fā)揮科技支撐作用
會計信息化背景下,銀行核心系統(tǒng)和外圍系統(tǒng)的有效性直接影響到財務數(shù)據(jù)的質量。加快會計電算化和會計網(wǎng)絡建設,不僅有利于提高會計信息質量,還有利于提高會計信息的使用價值,為使用者及時了解會計信息提供方便。銀行系統(tǒng)參數(shù)配置應與會計核算辦法一致,系統(tǒng)功能應滿足會計核算辦法要求,提高自動化水平,減少因人工操作失誤導致的核算差錯。
4.5開展“分機構”落賬
商業(yè)銀行應對總行集中管理并記賬的會計事項進行梳理,對屬于分支機構的資產(chǎn)和負債,以及應由分支機構承擔的收入和支出,本著“責權利”相結合的原則,將相關資產(chǎn)、負債和損益納入相應的分支機構和責任中心核算。讓各分支機構的會計信息如實反映本機構財務狀況和經(jīng)營成果,使各機構的財務會計報表不僅能滿足內部管理需要,也能滿足當?shù)乇O(jiān)管、納稅申報和外部評級等需要。
4.6培育內控合規(guī)文化
銀行應積極倡導合規(guī)理念,營造合規(guī)經(jīng)營氛圍,增強全員合規(guī)意識,這是保證銀行會計信息質量的必要內部環(huán)境。合規(guī)文化的建設,一是要進一步完善銀行績效考核機制,績效考評不唯業(yè)務,樹立正確的績效觀;二是要加大對違規(guī)行為的處罰力度,提高違規(guī)成本。
參考文獻:
[1]肖偉.關于會計管理領域需要思考的幾個理論與實務問題[J].金融會計,2013(2):3-6.
[2]徐秀梅,葛艷秋.銀行會計信息失真的原因及對策[J].中國管理信息化,2013(7):23-24.
作者:徐愛紅 單位:中國銀行股份有限公司鹽城分行