中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題淺談

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摘要：如今,我國中小企業(yè)的發(fā)展非常不注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作，在市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境如此激烈的情況下中小企業(yè)基本沒有很大的優(yōu)勢(shì)，所以中小企業(yè)想要改善這一問題，就必須要不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部管控工作存在的問題，并找出原因積極性分析，基于此,本文通過分析我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題和不足,研究這些問題的原因,并提出了相應(yīng)的解決辦法,以此給中小企業(yè)的管理者提供一定的理論意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；內(nèi)控會(huì)計(jì)控制

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指的是,企業(yè)為了確保相關(guān)政策方針、法律法規(guī)得到有效落實(shí)，以財(cái)產(chǎn)物資和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息得到安全保護(hù)，通過制定管理機(jī)制來全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)的所有的工作，從而有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展水平不斷提高。并且企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以對(duì)企業(yè)所有人員的工作行為進(jìn)行約束和規(guī)范。所以,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以對(duì)所有資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效維護(hù),是對(duì)實(shí)施所有制度、方法、程序的一種總稱。是一種自我檢查、自我監(jiān)督的有效手段。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

1.不相容職務(wù)分離制度

不相容職務(wù)分離指的就是,由于兩種工作崗位之間存在監(jiān)督與管理，就需要業(yè)務(wù)中的授權(quán)人與執(zhí)行人進(jìn)行分離，不能由一人來擔(dān)任，同時(shí)在企業(yè)財(cái)務(wù)部門中執(zhí)行人與記錄人員要分離,資產(chǎn)保管人和使用人相分離。不相容職務(wù)分離,也就是采取企業(yè)內(nèi)部牽制手段,在處理每項(xiàng)事物時(shí)都要有兩個(gè)人或兩人以上的人員部門來進(jìn)行管理。如果只靠一人來處理所有事項(xiàng)則會(huì)使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在管理上出現(xiàn)不公平。所以企業(yè)各個(gè)內(nèi)部部門的管理要相互融合,相互監(jiān)督和制約。

2.授權(quán)批準(zhǔn)制度

所謂的授權(quán)批準(zhǔn)制度是指,企業(yè)管理者在處理經(jīng)濟(jì)方面業(yè)務(wù)時(shí),采取授權(quán)批準(zhǔn)方式對(duì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)容進(jìn)行全面管控。例如在股權(quán)制度的企業(yè)中來看，企業(yè)授權(quán)一般都是由企業(yè)股東進(jìn)行全面掌控，他們會(huì)把權(quán)力授予董事會(huì)，在董事會(huì)掌握大部分權(quán)力時(shí)則會(huì)把一部分的權(quán)力授予經(jīng)理管理層人員，然后再由高管人員將授權(quán)一級(jí)一級(jí)的分下去。由此可見,企業(yè)的授權(quán)批準(zhǔn)則是由最高領(lǐng)導(dǎo)層采取層層授權(quán),層層控制的方式，全面管控企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)。

3.資產(chǎn)管理制度

資產(chǎn)管理制度就是對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)進(jìn)行管理,并制定相關(guān)制度對(duì)管理工作進(jìn)行全面監(jiān)督,且資產(chǎn)管理制度所包含的內(nèi)容有：庫存現(xiàn)金管理制度,銀行存款管理制度,實(shí)物資產(chǎn)管理制度等。

4.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度就是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作制定合適的控制、管理工作,通過健全崗位職責(zé)制度,對(duì)會(huì)計(jì)的所有工作流程和內(nèi)容進(jìn)一步完善，并對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)進(jìn)行全面監(jiān)督。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包含的內(nèi)容有:崗位責(zé)任制、企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程等。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

當(dāng)前,企業(yè)想要良好健康的發(fā)展,就離不開制度的管理與約束,特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和管理工作是需要依靠制度對(duì)其作保障。在我國中小企業(yè)發(fā)展中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在很大的問題,很企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容不夠全面、詳細(xì)，很多企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念沒有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致在管理財(cái)務(wù)時(shí)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展都是非常不利。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

只要企業(yè)具備財(cái)務(wù)活動(dòng),則必然會(huì)引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,而企業(yè)財(cái)務(wù)部門在決策上出現(xiàn)失誤,或管理工作出現(xiàn)混亂現(xiàn)象,必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這是因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有強(qiáng)烈的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),同時(shí)這也是引發(fā)企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最根本原因。因此,我國中小企業(yè)極度欠缺內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，且企業(yè)的管理者意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性，對(duì)內(nèi)部管控工作非常不重視,也不知道內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的作用和目的,進(jìn)而在財(cái)務(wù)管理工作中常常引發(fā)出很多不同類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生,使企業(yè)無法正常的經(jīng)營和生產(chǎn)。

（三）管理權(quán)利過于集中

我國中小企業(yè)內(nèi)部分配的崗位職權(quán)結(jié)構(gòu)單一化，企業(yè)的所有者和管理者都是由一人來擔(dān)任，如遇到任何重大決策問題時(shí)都是由老板說了算，容易在作決策和管理工作上出現(xiàn)專制現(xiàn)象。一旦涉及到財(cái)務(wù)方面的具體問題時(shí)，由于財(cái)務(wù)管理的權(quán)利基本集中在一個(gè)人手中，在對(duì)項(xiàng)目投入資金和籌集融資時(shí)，其財(cái)務(wù)收支的狀況都是由老板一人說了算，沒有任何的監(jiān)督管理工作，進(jìn)而公司就容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)管理方面的嚴(yán)重問題。

（四）貨幣資金管理不完善

當(dāng)前，在我國眾多中小企業(yè)發(fā)展中，其在銀行的存款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制非常不正規(guī)，為了方便使用，中小企業(yè)常常會(huì)把基本存款的賬戶款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)存入到他人的賬戶之中，從而就使整個(gè)企業(yè)的賬目收支情況非常困難。而對(duì)于現(xiàn)金方面的管理工作來看，相關(guān)的業(yè)務(wù)人員總是隨意收取現(xiàn)金，長期以來，沒有對(duì)現(xiàn)金的收支情況進(jìn)行結(jié)算，甚至有時(shí)候在收取現(xiàn)金或支出現(xiàn)金時(shí)，沒有進(jìn)入到公司的賬目之中。這就很容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員在日常的工作中無法清晰、明確掌握現(xiàn)金的支出與收入情況，一旦出現(xiàn)私自挪用現(xiàn)金現(xiàn)象時(shí)則無法進(jìn)行查詢，從而使公司資金管理工作存在很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題產(chǎn)生的原因

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)內(nèi)部的管理控制工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并沒有直接的影響作用，且間接效益也是需要企業(yè)經(jīng)過長期發(fā)展而形成的，需要針對(duì)不同的工作內(nèi)容來多設(shè)置人員崗位,將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行擴(kuò)大,使規(guī)章制度針對(duì)辦事的具體環(huán)節(jié)、內(nèi)容、程序來設(shè)置更加詳細(xì)化,這樣可以輔助企業(yè)管理者提升管理工作的質(zhì)量與效率,將更多的時(shí)間與精力投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之中。另外,有部分企業(yè)的工作人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在一些偏見，他們認(rèn)為其會(huì)降低辦事的效率,影響自己的工作發(fā)展,同時(shí)也會(huì)制造出一些不必要的矛盾出現(xiàn)。

（二）沒有形成良好的控制環(huán)境

對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言,全國的相關(guān)學(xué)者沒有形成一個(gè)統(tǒng)一概念,如過制定過多的管理機(jī)制和政策則不利于企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)工作。而且大部分中小企業(yè)沒有形成良好的企業(yè)文化,無法將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效的實(shí)施,甚至有的企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)控部門或機(jī)構(gòu),而有的企業(yè)內(nèi)部控制部門常常被控制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層之下,無法發(fā)揮出自身的實(shí)效作用，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度無法深入到企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中進(jìn)行有效管理。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

在不斷加強(qiáng)建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，需要做到以下三點(diǎn):第一，對(duì)于職務(wù)不相容的問題，中小企業(yè)應(yīng)該采取崗位制度進(jìn)行崗位分離，不同的工作崗位要制定出相應(yīng)的工作職責(zé)，進(jìn)而完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，避免出現(xiàn)由一人擔(dān)任多種職位的現(xiàn)象；第二，加強(qiáng)提高管理者的管理分配能力，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，如有發(fā)現(xiàn)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)任何不足與弊端，則采取有效辦法降低管理風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)要加強(qiáng)完善內(nèi)部監(jiān)督制度，把每一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的環(huán)節(jié)都要經(jīng)過審批、經(jīng)辦等一系列流程，從而可以使各個(gè)崗位可以互相監(jiān)督，同時(shí)也可以采取一些獎(jiǎng)懲制度來激發(fā)員工的積極性，使每一項(xiàng)工作都是公開透明。

（二）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，采取崗位培訓(xùn)的方式，加強(qiáng)提升中小企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，幫助他們意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，避免因內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的不當(dāng)而增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，公司的所有員工都應(yīng)該參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制教育活動(dòng)，從根本上來減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

（三）明確責(zé)任實(shí)行分權(quán)管理

所謂分權(quán)管理，就是企業(yè)給予各個(gè)不同部門的管理權(quán)利，以部門為中心來合理安排員工的工作職責(zé)，同時(shí)還要以公司的財(cái)務(wù)發(fā)展模式為基礎(chǔ)來制定適合公司實(shí)際發(fā)展需求的管理與責(zé)任制度，將工作職責(zé)和權(quán)利再次進(jìn)行詳細(xì)化。因此，企業(yè)的高管人員在做出重大決策時(shí)，財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)該也要參與到執(zhí)行決策當(dāng)中，針對(duì)性的處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，有效降低公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和效率得到有效提高。

（四）加強(qiáng)貨幣資金管理

貨幣資金的管理是整個(gè)資產(chǎn)管理工作中難度最大、流動(dòng)性最強(qiáng)的一個(gè)管理工作。為了有效管理企業(yè)的貨幣資金，避免有心人私自挪用、濫用資金的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)貨幣資金的管理，可從以下幾個(gè)方面來看：第一，要全面掌握企業(yè)的賬戶用途，不同的資金來源進(jìn)入相應(yīng)的賬戶，例如，一般存款賬戶的作用就是對(duì)借款和轉(zhuǎn)存的資金業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬，而基本賬戶就是對(duì)所有普通往來業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)算。由此，將這些賬戶進(jìn)行分別管理可以有效提升銀行賬戶的安全性。第二，對(duì)于現(xiàn)金的管理應(yīng)該始終嚴(yán)格遵守職務(wù)不相容的原則。一個(gè)人是無法同時(shí)擔(dān)任現(xiàn)金的收支和現(xiàn)金的記賬工作，只有出納人員才可以接觸到現(xiàn)金，而其他人員是不能接觸現(xiàn)金，而反之出納人員也不能擔(dān)任記賬工作。因此，企業(yè)在不斷加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制工作時(shí)，則有利于保障資金的安全利用。

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作者：李凱 單位：吉林師范大學(xué)博達(dá)學(xué)院