事業(yè)單位管理會計與會計控制建設(shè)探討

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【摘要】隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和社會競爭的日益激烈，事業(yè)單位對會計控制的要求也越來越高，如何將管理會計合理應(yīng)用到事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制體系中，將管理會計中科學(xué)的管理方法和管理理念，運用到事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中，切實提高事業(yè)單位的管理水平和運營效率，優(yōu)化事業(yè)單位的管理模式，已成為所有管理者共同關(guān)注的問題。本文從管理會計與事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的聯(lián)系出發(fā)，闡述了將管理會計應(yīng)用于事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設(shè)的必要性，并基于管理會計的視角提出了完善內(nèi)部會計控制建設(shè)的相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；管理會計

一、引言

事業(yè)單位是國有資產(chǎn)的重要組成部分，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是保護國有資產(chǎn)安全完整，貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)，防止財務(wù)舞弊發(fā)生的重要手段，也是加強單位內(nèi)部管理，確保單位各項目標任務(wù)實現(xiàn)的重要舉措。事業(yè)單位具有很強的特殊性，隨著科教興國、科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施與推進，事業(yè)單位的經(jīng)費來源也呈現(xiàn)多元化、大幅上升的趨勢。面對事業(yè)單位業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化，加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設(shè)尤為重要。隨著經(jīng)濟發(fā)展、“互聯(lián)網(wǎng)+”、信息化水平的不斷推進與發(fā)展，我國的管理會計得到不斷的完善和發(fā)展。由于會計核算與管理方面聯(lián)系越來越密切，急需管理會計應(yīng)用于內(nèi)部會計控制體系。在傳統(tǒng)的管理理念中，事后的事件分析往往比事前的預(yù)測更為主要，而實際上是無法滿足事業(yè)單位在現(xiàn)代化經(jīng)營環(huán)境中的管理需求。因此，應(yīng)該在事業(yè)單位內(nèi)部推廣管理會計模式，通過各層次管理人員提供重要信息來提高決策的科學(xué)性。由于傳統(tǒng)的會計模式在經(jīng)濟現(xiàn)代化的發(fā)展需求下顯得捉襟見肘，事業(yè)單位為了能夠滿足各方面對財務(wù)信息的需求，引入管理會計顯得格外迫切。將管理會計和內(nèi)部會計控制進行有效融合，能夠完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系，使得內(nèi)部控制制度能夠通過管理會計的先進理念和方法落到實處，構(gòu)建適合事業(yè)單位發(fā)展的全面、高效的內(nèi)部控制體系，提升事業(yè)單位的管理水平。

二、內(nèi)部會計控制與管理會計的聯(lián)系

（一）內(nèi)部會計控制與管理會計的目標一致

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心，1973年，美國職業(yè)會計師協(xié)會在《審計標準文件第一號》，將內(nèi)部會計控制定義為“組織的計劃及保護該組織的財產(chǎn)和保證財務(wù)記錄的可信性有關(guān)的程序和記錄”。我國《獨立審計準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》，將內(nèi)部會計控制定義為“公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄”。由此可見，事業(yè)單位內(nèi)部會計控制應(yīng)達到的基本目標是：規(guī)范單位會計行為，確保會計資料的真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，事前防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為，保護資產(chǎn)的安全、完整；確保國家相關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度得到貫徹執(zhí)行。1958年，美國會計學(xué)會管理委員會將管理會計定義為“管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)經(jīng)濟信息，以有助于管理人員制定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標的計劃，以及為達到各項目標所進行的決策”。管理會計的目標是：通過運用管理會計工具方法，參與單位的規(guī)劃、決策、控制、評價活動并提供有用信息，推動事業(yè)單位實現(xiàn)其戰(zhàn)略規(guī)劃。雖然內(nèi)部會計控制和管理會計運用的方法不一樣，目標各有側(cè)重，但是兩者的最終目的都是為了提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。

（二）內(nèi)部會計控制和管理會計相互滲透

提高事業(yè)單位管理效率，是管理會計和內(nèi)部會計控制共同的研究對象。在管理會計的實踐中，管理會計通過提供經(jīng)濟信息的形式來預(yù)測經(jīng)濟前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制并評價經(jīng)濟活動。而內(nèi)部會計控制主要包括：授權(quán)與批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)安全控制、風險防范控制、內(nèi)部會計報告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。雖然內(nèi)部會計控制和管理會計各有側(cè)重，又都有各自獨自的方法，但是兩者在目標、職能等方面又緊密聯(lián)系，兩者的建設(shè)具有較強的互補性。

三、基于管理會計視角完善內(nèi)部會計控制建設(shè)

（一）在內(nèi)部會計控制建設(shè)中引入管理會計職能

管理會計的職能包括預(yù)測與決策、規(guī)劃與控制、分析與考核的職能，主要是服務(wù)于事業(yè)單位內(nèi)部管理，通過利用有關(guān)信息，對財務(wù)與業(yè)務(wù)活動進行有機融合，在事業(yè)單位經(jīng)營活動中具有分析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的功能。事業(yè)單位有效利用管理會計，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面具有重要作用。事業(yè)單位在制定內(nèi)部會計控制制度時，要主動對接管理會計，運用管理會計的相關(guān)職能，更有效地培養(yǎng)全員的責任意識、擔當意識，有效地減少事業(yè)單位業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的偏差，更好地建立健全適合事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，更好地服務(wù)于事業(yè)單位管理和發(fā)展。

（二）在內(nèi)部會計控制中引入風險管理框架

內(nèi)部會計控制實質(zhì)上是對風險的控制，如何在事業(yè)單位中實施風險控制顯得尤其重要。由于我國事業(yè)單位的工作職能主要是為社會提供管理和公益服務(wù)，較少從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以很多管理者認為不存在經(jīng)營風險。長期以來形成的這種錯誤認識，導(dǎo)致其對風險的認識不足，更加忽略了建立完整風險識別和評估體系的重要性，而引入風險管理框架可以彌補這方面的不足。風險管理框架將內(nèi)部控制分為“4目標+8要素”——即戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和遵循目標，以及內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險反映、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督要素。風險管理框架目標、要素和范圍比較準確全面，框架結(jié)構(gòu)和邏輯關(guān)系科學(xué)合理，在理論上全方位“拓展和細化了內(nèi)部控制”（COSO，2004），在實際中應(yīng)用可使事業(yè)單位滿足內(nèi)部控制的需要，并轉(zhuǎn)向更加全面有效的風險管理?；陲L險管理框架設(shè)計內(nèi)部會計控制評價指標，能夠最大程度地實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制同風險管理規(guī)范的銜接。通過引入風險管理框架，一方面持續(xù)和定期評價單位風險管理運行效果；另一方面檢查單位現(xiàn)有的風險管理機制是否持續(xù)有效，以便改進和改善，從而將事業(yè)單位的風險降低到可控范圍內(nèi)，確保單位安全運行。

（三）在內(nèi)部會計控制評價中引入平衡計分卡工具

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭程度日益激烈，平衡計分卡作為一種典型全面計量單位業(yè)績的評價方法，能夠適應(yīng)信息時代和競爭環(huán)境的需求，從戰(zhàn)略的角度對財務(wù)和非財務(wù)的業(yè)績進行衡量。將平衡計分卡應(yīng)用于事業(yè)單位內(nèi)部會計控制評價中，可以將單位的戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為可操作的衡量目標，逐一落實到每名員工的日常工作和績效目標中，促進各崗位工作的有序和有效，節(jié)約單位管理者的時間，改進單位的績效考核，將單位的績效管理與戰(zhàn)略管理緊密地聯(lián)系在一起，可以更直觀地反映單位內(nèi)部會計控制實施情況，可以克服單位的短期行為，實現(xiàn)從粗略式管理向精細化管理轉(zhuǎn)變，有利于事業(yè)單位的長期發(fā)展。

（四）在內(nèi)部會計控制應(yīng)用中引入責任會計

責任會計是管理會計的組成部分之一，是在分權(quán)管理方式下，為實現(xiàn)經(jīng)濟責任，在事業(yè)單位內(nèi)部建立若干個責任單位，并對其分工負責的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的會計制度。責任會計強調(diào)在實際工作中的事先確定目標、事中核實監(jiān)督、事后考核獎懲。將責任會計應(yīng)用于事業(yè)單位，可以實行分權(quán)管理與集中考核相結(jié)合。具體來說，是在事業(yè)單位中建立以各處室為責任中心，授予各處室一定的管理權(quán)限，同時對其進行考核，將責、權(quán)、利相結(jié)合，使其能夠各司其職、各負其責，避免工作中人浮于事，責任相互推諉，協(xié)作不利，影響整體工作效率。在內(nèi)部會計控制中引入責任會計，可以降低業(yè)務(wù)風險，從而提高事業(yè)單位運行效率。

四、結(jié)語

推動事業(yè)單位會計改革已是大勢所趨，將管理會計的理念和方法，應(yīng)用于事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，形成管理會計系統(tǒng)與內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的有機結(jié)合，必將提高事業(yè)單位的資金使用效益，釋放管理潛力，使事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制更加有效，從而滿足單位管理需要。隨著管理會計的發(fā)展，管理會計如何更好地服務(wù)事業(yè)單位，還需要在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，促進事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

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[3]楊穎.淺議管理會計在內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].財會研究，2015（1）:44-45.

作者:潘慈云 單位:湖南省水產(chǎn)科學(xué)研究所