高校會計基礎工作規(guī)范

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摘要：會計基礎工作是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，規(guī)范會計基礎工作，可以有效促進內(nèi)部控制各項管理措施及時、完整地執(zhí)行。規(guī)范會計基礎工作，保證會計信息的真實性，可以為高校可持續(xù)發(fā)展提供重要支撐。當前高校會計核算缺乏規(guī)范性，會計監(jiān)督職能作用發(fā)揮不充分，會計管理復合型人員不足。建議營造標準的高校內(nèi)部控制環(huán)境，強化核算工作，加強審核的監(jiān)管力度，保障會計信息的真實性和完整性，全面提升會計信息質(zhì)量，切實促進高校會計基礎工作的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：內(nèi)部控制；高校會計基礎工作；制度建設；核算；監(jiān)管

一、會計基礎工作的內(nèi)容及其與內(nèi)部控制的關系

會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，是會計管理的基礎?！稌嫽A工作規(guī)范》和《會計法》對會計基礎工作作出了詳細具體的規(guī)定，是做好記賬、核算乃至出具財務報告的重要依據(jù)。會計基礎工作主要包括以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)進行原始憑證的審核、結(jié)算、會計憑證填制、根據(jù)會計憑證及其匯總表進行會計賬薄登記以及編制會計報表的會計核算過程。會計基礎工作還包括會計電算化的軟、硬件，會計機構(gòu)和會計人員的配備及管理，會計檔案歸檔、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等會計監(jiān)督的基本程序，建立會計崗位責任制等。內(nèi)部控制制度是高校內(nèi)部建立的促使各項業(yè)務活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。會計基礎工作與內(nèi)部控制二者不是孤立存在的，而是互為支撐的關系。會計基礎工作是內(nèi)部控制重要的內(nèi)容之一，規(guī)范會計基礎工作，可以有效促進內(nèi)部控制各項管理措施及時落實。有效的內(nèi)部控制措施更加有利于會計基礎核算工作和會計管理服務工作的順利開展。

二、規(guī)范高校會計基礎工作的意義

隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，許多高校已經(jīng)認識到會計基礎工作的重要性，把抓好會計基礎工作與完善現(xiàn)代高等教育管理制度結(jié)合起來，積極采取措施規(guī)范會計基礎工作，逐步提高財務管理水平。真實性是會計信息質(zhì)量的根本要求，通過提升會計信息質(zhì)量，規(guī)范會計基礎工作，可以為學校可持續(xù)發(fā)展提供重要支撐。2017年11月新修改的《會計法》規(guī)定，高校負責人對本校會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。隨著內(nèi)控體系的逐步完善，高校領導需要強化對高校會計基礎工作的重視。

三、內(nèi)控制度下高校會計基礎工作存在的問題

（一）會計核算缺乏規(guī)范性

高校會計基礎管理工作中發(fā)現(xiàn)，當會計核算規(guī)范性較弱時，會計核算基礎工作就很難順利開展。主要表現(xiàn)在以下六個方面：第一，會計原始憑證要素不完整，經(jīng)常會遺漏會計信息，有的高校存在接受不正規(guī)票據(jù)，甚至白條入賬的現(xiàn)象，導致后期會計核算難以找到相關資金支出佐證，給國家造成大量的稅收損失；第二，記賬憑證摘要書寫不規(guī)范，對業(yè)務的描述不夠準確，對附加項不夠重視［1］，經(jīng)常發(fā)生財務憑證上沒有審核人員和出納人員印章的問題，賬務處理上多借多貸屢見不鮮，隨意調(diào)賬現(xiàn)象嚴重；第三，會計賬簿資料管理不規(guī)范，票據(jù)傳遞或保管過程中偶有失誤，導致會計核算信息不夠準確真實，前后不一致；第四，勞務費發(fā)放不規(guī)范，無法測算費用發(fā)放的標準及其合理性；第五，專項資金使用不規(guī)范，預算管理剛性不強，自行調(diào)劑使用經(jīng)費，擴大開支范圍和標準現(xiàn)象屢見不鮮；第六，報賬審批手續(xù)不完善，偶有審批人不確定的現(xiàn)象，不能嚴格遵守審批制度。

（二）會計監(jiān)督職能作用發(fā)揮不充分

審計人員對會計工作予以監(jiān)督和審核是高校的基本經(jīng)濟活動，具體內(nèi)容包括對會計憑證、會計賬簿和會計報表等資料的監(jiān)督，以保證會計資料的真實、準確、完整、合法；對財產(chǎn)和資金進行監(jiān)督與審核，以保證財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；對財務收支進行監(jiān)督，以保證財務收支符合財務制度的規(guī)定；對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟管理活動的科學、規(guī)范。首先，審計工作難度高，容易出現(xiàn)疏漏。會計人員在具體工作中經(jīng)常發(fā)生財務核算和實際支出不相符的現(xiàn)象，會計工作出現(xiàn)偏差，審計人員執(zhí)行審計任務時也就容易出現(xiàn)誤差，審計工作效率不高，問題發(fā)現(xiàn)不及時，審計質(zhì)量得不到保證，財務風險也就得不到有效控制。其次，審計人員專業(yè)技能有待提高。目前僅僅是機關事業(yè)單位執(zhí)行的會計制度就有十幾種，每個會計制度在核算上又有其行業(yè)特點和側(cè)重。大數(shù)據(jù)時代的信息化會計管理工作又對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求，而一些高校實際上根本就沒有配備內(nèi)部審計管理機構(gòu)和專職內(nèi)部審計從業(yè)人員，內(nèi)部審計人員是從財務部門或其他崗位輪崗而來，專業(yè)技能需要加強。

（三）會計管理制度有待完善

部分高校內(nèi)部會計管理制度不健全，沒有建立健全票據(jù)印章管理制度，沒有嚴格的授權(quán)和支出審批制度。大數(shù)據(jù)時代，會計被認為是高風險職業(yè)，工作中稍有不慎就可能觸犯法律。各高校應當加快會計人員考核和獎懲制度建設，強化會計人員的風險意識。目前某些高校獎勵性績效基本還是平均發(fā)放，僅僅將微弱差別的績效進行招生及教學獎勵的分配，會計人員受重視程度相對較弱。某些高校因為人員編制少、年齡結(jié)構(gòu)不合理等原因?qū)е聲媿徫辉O置不合理，因人因事設崗，沒有真正做到會計不相容崗位分離。隨著國庫集中支付、網(wǎng)上預約報銷、公務卡報賬結(jié)算等支付方式的變化，原有的會計崗位及職責發(fā)生了變化，部分高校沒有重新理順各崗位工作的關系及其業(yè)務流程，存在崗位職責不明，工作任務分配不均，未重新建立崗位責任制的現(xiàn)象。部分高校會計人員繼續(xù)教育流于形式，會計人員未定期培訓和輪崗，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)得不到提升，加之長期從事某項工作，有可能形成利益團體，滋生管理腐敗現(xiàn)象。部分高校的財務仍然疲于應付日常報銷工作，未形成持續(xù)培訓學習機制，缺乏既懂會計業(yè)務又有計算機應用技能的復合型管理人才。財務人員不能夠及時了解相關政策法規(guī)，日常工作中的失誤難以避免。

四、建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范高校會計基礎工作

（一）規(guī)范高校內(nèi)部控制環(huán)境

［2］高校內(nèi)部控制環(huán)境建設涉及面廣，包括高校管理者的態(tài)度、教職工的工作能力、高校文化、各項規(guī)章制度等。只有不斷提升高校的管理水平，才能推動會計基礎工作順利開展。建立健全標準規(guī)范的內(nèi)部控制制度能夠保證經(jīng)濟業(yè)務活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財務信息真實完整，有效預防舞弊和腐敗，提高公共服務效率。高校內(nèi)部控制制度的基本要素有明確合理的職責分工制度、嚴格的審批制度、健全的會計制度和嚴密的保管保衛(wèi)制度、有效的內(nèi)部審計制度等。針對高校會計崗位職責不明確、任務分配不均衡的現(xiàn)象，財務部門要根據(jù)工作內(nèi)容和工作流程對部門進行重新劃分，重新制定崗位職責，確保每人都有合理的工作量，每項工作責任都能夠具體落實到個人，避免出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象，從而保證財務工作的良性運轉(zhuǎn)。此外，高校應建立合理有效的激勵機制和獎懲辦法，將平時工作業(yè)績與物質(zhì)獎勵掛鉤，適當增加業(yè)務骨干學習交流的機會，進一步提升其業(yè)務水平。

（二）強化核算

［3］高校應由精通業(yè)務的財務管理部門領導負責會計基礎工作，對照《會計基礎工作規(guī)范》條目，梳理高校財務工作中存在的問題，著力于細節(jié)，個個突破，最終有效提高會計基礎工作水平。第一，財務人員依據(jù)《會計法》《會計基礎工作規(guī)范》《預算法》以及高校內(nèi)部財務規(guī)定嚴格把關，認真審核原始憑證，要求票據(jù)要素齊全，拒絕接受不正規(guī)票據(jù)。第二，規(guī)范記賬憑證摘要，準確描述業(yè)務，重視附加項填寫，財務憑證上審核人員和出納人員簽章要齊全，賬務處理上減少多借多貸憑證和隨意調(diào)賬現(xiàn)象，杜絕白條入賬，規(guī)范票據(jù)管理。第三，規(guī)范勞務費及補貼獎勵的發(fā)放，杜絕沒有文件依據(jù)和標準的費用發(fā)放。第四，規(guī)范使用專項資金，強化預算剛性，全部業(yè)務開展應圍繞預算進行。杜絕自行調(diào)劑使用經(jīng)費，擴大開支范圍和標準。第五，完善報賬審批手續(xù)，嚴格履行審批手續(xù)，規(guī)范票據(jù)資金支付。

（三）加強審核監(jiān)管力度

1．認真審核原始憑證

審核原始憑證，是會計監(jiān)督的第一關口。應當規(guī)范原始憑證管理。為加強部門專項經(jīng)費的有效管控，可以增設專職報賬員，統(tǒng)一使用《報賬手冊》登記經(jīng)費使用結(jié)余情況，責令其及時與財務部門核對賬目。對于專職報賬員還應定期組織培訓，提高核算的精準化水平。這在一定程度上可以加強對財務賬目的監(jiān)督。

2．加強過程控制，強化會計稽核管理

近年來，部分高校財務部門專門成立了稽核科，對日常核算進行稽查，不定期進行專項稽查。對于稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，立行立改，進行事前控制或事中控制，有效防范會計風險。

3．加強財務會計信息化系統(tǒng)建設

加強財務會計信息化系統(tǒng)建設，將業(yè)務流程控制嵌入財務信息系統(tǒng)之中，通過財務信息系統(tǒng)對各類項目進行會計科目控制，進一步提高會計信息質(zhì)量。

4．加大審計和巡查力度

隨著上級管理部門巡察力度的不斷加大，各級審計部門對高校的經(jīng)濟業(yè)務進行全面檢查或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饕殉沙B(tài)化，這會讓違反財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律的行為逐步減少。綜上所述，高校只有建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部控制制度落實，規(guī)范會計基礎工作，加強審核和監(jiān)管力度，才能有效防范財務管理中的風險，保障會計信息的真實性和完整性，全面提升會計信息質(zhì)量，促進高校會計基礎工作的規(guī)范運行。

參考文獻：

［1］財政部．財政部關于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》的通知［Z］．財會〔2017〕1號．

［2］李占紅．內(nèi)部控制視角下會計基礎工作的發(fā)展和完善［J］．財會學，2018（15）：116．

［3］李昭．淺議高等學校加強會計基礎工作規(guī)范化的必要性［J］．中國集體經(jīng)濟，2017（19）：118－119．

作者：卜立景 單位：石家莊職業(yè)技術(shù)學院財務及資產(chǎn)管理處