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摘要:PPP項目核算是PPP工程項目財務(wù)管理的主要內(nèi)容,本文針對全周期會計核算在ppp項目核算中的運(yùn)用,立足于全周期會計核算和PPP項目相關(guān)概述的基礎(chǔ),深入分析了全周期會計核算在PPP項目核算中的運(yùn)用現(xiàn)狀,并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略,希望對相關(guān)單位有一定幫助。
關(guān)鍵詞:全周期;會計核算;PPP項目核算;運(yùn)用
所謂PPP項目指的是政府和社會資本合作的項目,普遍具有工程量大、管理難度大特點(diǎn),因此,對全周期會計核算的要求提出了更高的要求。但我國對此方面的研究還有待進(jìn)一步深入,在這樣的基礎(chǔ)上,開展全周期會計核算在PPP項目核算中的運(yùn)用的研究和分析就顯得尤為重要。
一、全周期會計核算和PPP項目相關(guān)概述
(一)全周期會計核算
PPP項目普遍具體流動性大的特點(diǎn),在進(jìn)行會計核算時,僅僅憑借普通的會計核算模式,很難滿足具體需求。全周期會計核算由三個方面共同組成,其一,分級核算。在PPP項目核算中采用分級核算的方式,可以把會計核算和施工生產(chǎn)緊密的結(jié)合到一起,從而直接反映PPP項目的經(jīng)濟(jì)效果,有效避免了集中核算造成會計核算與施工脫離的問題;其二,單獨(dú)計算每項工程成本。PPP項目具有產(chǎn)品多樣化和施工生產(chǎn)單件性的特性,通過項目工程單獨(dú)核算的方式,可以將項目的實際成本和預(yù)算成本進(jìn)行對比,從而實現(xiàn)資金的合理運(yùn)用;其三,分階段成本核算。PPP項目施工周期比較長,動輒幾個月,幾年。要把以及完成的預(yù)算定額規(guī)定內(nèi)容當(dāng)時已經(jīng)完成的工程進(jìn)行計算,從而提高成本核算的效率和準(zhǔn)確性。
(二)2PPP項目
PPP項目指的是公私合伙制,是一種新型的基礎(chǔ)建設(shè)合作模式,在很多發(fā)達(dá)國家的應(yīng)用比較完善,但在我國還處于應(yīng)用的起步階段,政府部門和地方企業(yè)通過合作伙伴關(guān)系進(jìn)行施工的一種模式。但不同國家對PPP項目的理解各不相同,需要根據(jù)不同的項目實例來進(jìn)行確定。就聯(lián)合國組織而言,對PPP項目理解可分為廣義和狹義兩大大類。其中廣義上PPP項目泛指國家公共部門和私人部門之間建立的合作關(guān)系;狹義上PPP項目泛指項目融資模式。但無論是廣義還是狹義,當(dāng)PPP項目建設(shè)完成以后,私人部門擁有項目的使用權(quán),可以通過項目的運(yùn)營來獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益,但項目的建設(shè)以政府公共部門為主。
二、全周期會計核算在PPP項目核算中的運(yùn)用現(xiàn)狀
(一)缺乏準(zhǔn)確的范圍界定
近年來,我國社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,在一定程度上帶動了PPP項目的發(fā)展。采用PPP模式建設(shè)設(shè)施越來越多。由于PPP項目需要政府和當(dāng)?shù)厮郊移髽I(yè)聯(lián)合建設(shè),因此,有充分的資金和先進(jìn)技術(shù)經(jīng)驗。使得PPP項目在我國基礎(chǔ)建設(shè)中占據(jù)非常大的比重,但是畢竟我國PPP項目發(fā)展的起步比較晚,在實際建設(shè)中仍然有一系列問題亟待解決。其中在PPP項目核算中缺乏準(zhǔn)確的界定范圍,是導(dǎo)致全周期會計核算在PPP項目核算中一直難以取得重大突破的主要原因,例如:在2015年某城市開始落實建設(shè)海綿城市,采用PPP模式進(jìn)行施工建設(shè),總投資金額為12.5億元人民幣,其中投資10億元,占總投資的80%,當(dāng)?shù)毓就顿Y2.5億元,占總投資的20%,但是在具體施工中,由于缺乏明準(zhǔn)確的界定范圍,相關(guān)部門缺乏正確的認(rèn)識,導(dǎo)致很多PPP項目缺乏后期管理,執(zhí)行力度也不夠強(qiáng),在一定程度上影響了我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和發(fā)展的速度[1]。
(二)政府主體的會計核算不夠合理就我國目前
PPP項目發(fā)展現(xiàn)狀而言,和發(fā)達(dá)國家諸如:美國、德國等相比,還存在較大差距。主要原因是我國缺乏專業(yè)的審核監(jiān)督評價機(jī)構(gòu),導(dǎo)致PPP項目核算缺乏行之有效的指導(dǎo)和約束,只能靠和政府合作的施工單位來進(jìn)行施工成本核算,就會引發(fā)一系列問題。而且PPP項目范圍非常大,導(dǎo)致很多分項目的施工沒有落實在政府賬單當(dāng)中,使得政府難以及時掌控PPP項目施工的實際情況。就會引發(fā)使用資產(chǎn)和收益分配不均的問題,從而引發(fā)相關(guān)的矛盾和糾紛,不利于項目的按時完工。
(三)公司主體會計核算不夠科學(xué)
PPP項目在建設(shè)過程中,政府難免會發(fā)生資金不足的現(xiàn)象,由當(dāng)?shù)仄髽I(yè)投資建設(shè),當(dāng)項目完工以后,參與建設(shè)的企業(yè)可以獲得一部分經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,PPP項目越來越多,涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、土體使用等,但在PPP項目經(jīng)營管理中,如果發(fā)生會計核算不科學(xué)的問題,就會引發(fā)嚴(yán)重的后果,比如:在2016年度,經(jīng)上級政府部門同意,某合作社經(jīng)成員代表會議決議,以土地參股的形式,參與某公司為主導(dǎo)的PPP模式建設(shè),建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田500畝,每畝每年折價1000元,建設(shè)期2年。但是在具體建設(shè)過程中,很多企業(yè)礙于政府的權(quán)利,在會計核算中私自改變部分項目的施工成本,最終導(dǎo)致雙方共同利益受損。因此,國家部門和民營企業(yè)要想實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化,就必須對整個項目的建設(shè)情況和運(yùn)營情況進(jìn)行科學(xué)合理的掌握。
(四)投資和運(yùn)營分離,提高運(yùn)營成本
大量工程項目實例表明,PPP模式下項目建設(shè)運(yùn)營過程中存在一定的挑戰(zhàn),要想切實發(fā)揮PPP模式的價值和作用,其關(guān)鍵點(diǎn)在于投資和日常運(yùn)營的成本,其中日常運(yùn)營成本的管理更加重要,也是政府部門落實財政補(bǔ)貼的根本原因。而投資和運(yùn)營的分離,勢必導(dǎo)致PPP項目后期的運(yùn)營成本逐步提高。而且由于實際承擔(dān)項目運(yùn)營的地方政府把PPP模式運(yùn)營的成本當(dāng)做投資成本進(jìn)行處理,導(dǎo)致其運(yùn)營成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于PPP投資的回報,這也是出現(xiàn)各大投資商紛紛撤資的主要原因。
三、全周期會計核算在PPP項目核算中的運(yùn)用的具體措施
(一)重視財務(wù)預(yù)測,實現(xiàn)成本體系的規(guī)范化管理
由于PPP項目規(guī)模比較大、工期比較長,在施工建設(shè)過程中會受到很多外部和內(nèi)部風(fēng)險因素的影響,從而影響建設(shè)成本。因此,要格外重視財務(wù)預(yù)測的作用,以期提高PPP項目財務(wù)會計的管理水平,同時還要靈活應(yīng)對市場環(huán)境的動態(tài)變化,以提高PPP項目資金使用的安全性。比如:采用ERP財務(wù)信息系統(tǒng),可以有效促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的構(gòu)建,最大限度上實現(xiàn)PPP項目成本體系的規(guī)范化管理。
(二)完善范圍界定,提高PPP項目核算的準(zhǔn)確性
大量項目實例表明,PPP項目類型在近年來呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢,為提高會計核算的真實性,就需要對PPP項目的界定范圍明確規(guī)定,以選擇出正確的會計核算方法。在PPP項目立項建設(shè)前,政府部門要對項目建設(shè)的目的和要求做出詳細(xì)說明,并對整個項目的價值進(jìn)行合理評估,以提高會計核算的準(zhǔn)確性和真實性[2]。同時在具體評估過程中,必須明確各方的權(quán)利和義務(wù),才能發(fā)揮PPP項目最大的優(yōu)勢,比如:某地區(qū)為提高基礎(chǔ)設(shè)施建立效率和質(zhì)量,合資建立了C項目工程建設(shè)公司,其中社會資本方A公司,和國家資產(chǎn)管理公司B公司,共同融資建立了C項目公司,其中A公司投資12億元人民幣,占總投資的60%,B公司投資8億元人民幣,占總投資的40%,A公司和B公司擬定合作15年,其中A公司負(fù)責(zé)項目的主體施工建設(shè),可運(yùn)營期為10年,C公司負(fù)責(zé)項目的日常維護(hù)。然后才能開始著手建設(shè),在具體執(zhí)行過程中,當(dāng)?shù)仄髽I(yè)也要根據(jù)相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)使用設(shè)施,當(dāng)政府和公司的協(xié)議完成以后,公司必須要向政府部門轉(zhuǎn)移相應(yīng)的使用權(quán)和收益權(quán)。
(三)3PPP項目成立階段,全周期會計核算的運(yùn)用
PPP項目產(chǎn)權(quán)的主體直接決定了該項目后期能否正常運(yùn)行,所以,在PPP項目立項前就需要對產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行明確限定。根據(jù)國家制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,對產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行科學(xué)合理的劃分,在劃分過程要遵循公私分明的原則,以保證企業(yè)和公司的利益的公平,滿足雙方的共同需求。然后,根據(jù)劃分的結(jié)果,對分配項目資產(chǎn)負(fù)債以及后期收入進(jìn)行科學(xué)合理的核算,確保雙方利益不受損害。
(四)4PPP項目建設(shè)階段,全壽命會計核算的運(yùn)用
在PPP項目建設(shè)階段,全壽命會計核算的主要作用是對項目建設(shè)的整體資產(chǎn)進(jìn)行劃分核算,通常情況下,PPP項目的資產(chǎn)可以分為兩大類,一類是固定資產(chǎn),另一類是無形資產(chǎn)。無論哪一類資產(chǎn)都要按照產(chǎn)權(quán)劃分的具體情況進(jìn)行科學(xué)合理的核算和劃分,并以相關(guān)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)依據(jù),真實準(zhǔn)確的核算出相應(yīng)的資產(chǎn)。在這些資產(chǎn)中,某些特許經(jīng)營部分,不能算作因為在具體核算過程中,存在借款人員資本化的問題。
(五)5PPP項目運(yùn)營階段,全周期會計核算的運(yùn)用
PPP項目在運(yùn)營階段,是衡量PPP項目建設(shè)是否達(dá)到預(yù)期規(guī)劃要求的主要標(biāo)準(zhǔn),同時也是社會資本企業(yè)投資資金回籠的主要階段,因此,必須切實做好會計核算工作,此階段會計核算的主要工作內(nèi)容是把部分的收益當(dāng)做在企業(yè)經(jīng)營收入的主要組成部分。同時在劃分投資收益過程中,會對企業(yè)的經(jīng)營收益造成嚴(yán)重影響,從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的能力。而在其他項目的經(jīng)營處理中,要根據(jù)使用到達(dá)規(guī)定期限以后,才能進(jìn)行攤銷核算處理,而此公司在PPP項目經(jīng)營過程所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失,并不需要公司負(fù)責(zé)。而PPP項目在經(jīng)營的前期需要對相應(yīng)的設(shè)備設(shè)施進(jìn)行科學(xué)合理的維護(hù),此類維護(hù)資金則要?dú)w于公司負(fù)債當(dāng)中,待PPP項目穩(wěn)步運(yùn)行并產(chǎn)生一定的盈利能力以后,再通過全周期會計核算方法進(jìn)行處理[3]。
(六)建立科學(xué)合理的項目示范機(jī)制,包括財務(wù)會計核算的質(zhì)量
在全周期會計核算中,為確保相關(guān)制度和工作能順利開展,財務(wù)核算管理部門必須及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)核算的思想,積極學(xué)習(xí)PPP模式背景下財務(wù)核算的新知識和新理論,才能最大限度上保證PPP項目核算的準(zhǔn)確性。具體而言,在PPP項目管理中,政府無疑是最高級別的管理人員,同時也PPP建設(shè)全過程的參與人員以及合作人員。當(dāng)?shù)卣块T要和社會資本企業(yè)共同承擔(dān),PPP項目施工的質(zhì)量以及在建設(shè)中可能遇到的各種風(fēng)險。大量PPP項目實例表明,在具體建設(shè)中,政府和承建企業(yè)之間的關(guān)系為合作關(guān)系,可以有效緩解二者之間沖突和矛盾,因此,必須建立科學(xué)合理的項目示范機(jī)制,才能確保財務(wù)會計核算能順利開展,從而保證核算質(zhì)量。
四、結(jié)束語
綜上所述,本文結(jié)合理論實踐,深入分析了全周期會計核算在PPP項目核算中的具體應(yīng)用,得出以下幾點(diǎn)結(jié)論:
(一)PPP項目屬于一種新型的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)模式,因此
在具體核算過程中,并沒有相關(guān)的經(jīng)驗和啟示可以借鑒,只能結(jié)合項目的實際建設(shè)狀況,并運(yùn)用全周期會計核算,才能存在根本上保證項目核算的準(zhǔn)確性。
(二)在PPP項目建設(shè)過程中
必須完善范圍界定,并重視財務(wù)預(yù)測才能為全周期會計核算的運(yùn)用營造良好的環(huán)境。
(三)全周期會計核算
在PPP項目核算中運(yùn)用時,要確保其在PPP項目不同的階段都能正確、合理的應(yīng)用,才能逐步解決目前我國PPP項目核算過程中存在的問題,保證企業(yè)和政府的經(jīng)濟(jì)利益都不會產(chǎn)生影響。
參考文獻(xiàn):
[1]張文斌.全周期會計核算在PPP項目核算中的運(yùn)用[J].財經(jīng)界,2017(15).
[2]路見.簡述PPP項目全周期會計核算[J].財會學(xué)習(xí),2016(24):102-102.
[3]胡素義.會計核算在PPP項目中的運(yùn)用思考[J].商情,2016(44).
作者:侯春芳 單位:中交第三公路工程局有限公司