權責發(fā)生制在高校會計核算中的應用探析

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摘要：隨著高校的不斷擴招，籌集事業(yè)經(jīng)費的途徑也越來越多元化，目前，在我國各大高校的會計核算中，普遍實行的是收付實現(xiàn)制。通過研究發(fā)現(xiàn)，收付實現(xiàn)制存在著一定的問題，不能很好的適用于高校中較復雜的會計核算和經(jīng)費管理等各項需要。因此，本文將結合現(xiàn)行收付實現(xiàn)制存在的弊端，站在權責發(fā)生制的視角，將我國及國外的各大高校會計核算方法的優(yōu)缺點進行比較，對權責發(fā)生制在高校會計核算中的應用及相關問題進行說明，對權責發(fā)生制的具體應用方法進行簡單探討，最后將提出幾點相關的建議，希望對讀者有所幫助。

關鍵詞：收付實現(xiàn)制；高校會計核算；權責發(fā)生制；應用方法；比較

一、高?，F(xiàn)行收付實現(xiàn)制存在的弊端

隨著當今我國高等教育體質的不斷深化改革，收付實現(xiàn)制很難很好的適應目前高校的會計核算和財務管理等各方面的需要，而且如果高校單一采用收付實現(xiàn)制的會計核算方法，很可能在財務管理方面出現(xiàn)漏洞，這種現(xiàn)行的會計核算方法對高校的收入支出情況以及學校的資產(chǎn)情況也不能全面的反映出來。

(一)收付實現(xiàn)制在財務預算及管理方面的弊端

收付實現(xiàn)制的基本標準是將高校實際支出和實際收入資金的多少來作為本期的收入和支出的，是建立在實際的基礎之上的。但是現(xiàn)在，在各高等院校中，對收入和支出的預算一般是基于"應計制"的基礎之上的，"應計制"即高等院校的財務管理部門的相關專業(yè)人員根據(jù)本學校目前的經(jīng)濟狀況或者是未來幾年內可能出現(xiàn)的情況進行評測、估算等，以此來對將來幾年內的收入和支出的情況進行確定和編制的。下面舉一個簡單的例子來說明收付實現(xiàn)制的弊端和不足。比如在利用收付實現(xiàn)制計算和編制學校的學費收入的時候，就是用每人應交的學費數(shù)目乘以實際的學生人數(shù)得出，但在實際情況中，由于有些學生欠費緩交等情況，會導致學校實際收到的學費數(shù)目與最初的預算數(shù)目出現(xiàn)差距。所以，如果按照這樣的方法來預算資金的收支情況，是存在一定弊端和不足的。

(二)收付實現(xiàn)制在收支管理方面的弊端

現(xiàn)在在我國的各大高等院校中，很重要的一筆資金來源就是學費的收入，而學費的拖欠及緩交等情況帶來的問題也日益明顯。因此怎樣樂觀準確地記錄和核算學費的收入是一個重要的待解決的問題。而如果繼續(xù)實行原先的收付實現(xiàn)制的話，也就是說，按照收付實現(xiàn)制的原則，將學校實際收入的學費數(shù)目作出編制，而對實際上應該收卻沒有收的問題視而不見的話，會出現(xiàn)高校的收入少計，資產(chǎn)記錄編制不準確等問題，不僅僅對學校應收學費數(shù)目不能準確的反映，而且也對學校籌集一些辦學的經(jīng)費造成一定影響，從而使得學校的經(jīng)費財務流通緊張，影響資金的流動和運用。

(三)收付實現(xiàn)制在債務編制和資金支出方面的弊端

為了更好的進行建設，創(chuàng)造出一個更加合適的校園環(huán)境，我國各大高等院校都在不斷的進行基本的設施建設，而基本建設的資金基本上都是來自于銀行的貸款，而這些貸款的本金及利息都需要貸款的高等學校來償還。如果按照收付實現(xiàn)制的原則來看，學校不能提前將所需要支付的利息在財務收支表中進行確認和編制，只能在學校支付銀行的貸款利息時才可以將需要償還的利息費用計入支出的財務中，即所需償還的利息費用不能作為負債提前記錄下來，而這樣的話，產(chǎn)生利息的時間是最初貸款的時間，而償還利息的時間是后來的支付時間，即時間上出現(xiàn)了偏差。因此學校的財務管理方面并不能真實的反映客觀的事實，從而對學校的財務再支出等相關問題的決策方面造成了一定的消極影響。

二、權責發(fā)生制在我國高等院校會計核算中應用的必要性和重要性

(一)權責發(fā)生制在我國高等院校會計核算中應用的必要性

1.高校財務投入產(chǎn)出的準確性需要。目前我國高等院校中，活動的數(shù)目在不斷增多，形式在不斷趨于多樣化，而活動的經(jīng)費投入和產(chǎn)出情況則需要準確的編制和真實的反映，因此，利用權責發(fā)生制在財務管理方面的準確核算，可以大大提高收入支出情況的準確度。尤其是當高校在興辦各種類型的企業(yè)，對學校的基礎設施建設時，需要向銀行進行貸款，此時貸款的本金及利息等各款項便需要進行準確的記錄，運用權責發(fā)生制在進行會計核算將會是一個不錯的選擇。在學校的日常資金管理中，應該收入的資金、實際收入的資金、外部欠缺的資金等各項資金都應該準確的編制，并且向學校進行客觀真實的反映，因此權責發(fā)生制在高校會計核算中可以得到充分的應用。

2.高校學費的收取和核算需要。學費收入是我國高等院校資金收入的重要來源，學生向學校繳納一定數(shù)額的學費，學校有義務向學生展示收取費用的各項具體說明。因此，在會計核算中，應該對學生所交費用進行客觀真實的反映，包括拖欠和緩交等情況也應該具體的核算和展出，以便監(jiān)督。所以，采用權責發(fā)生制對學生的收費情況進行核算可以提高學費收入的透明度，具有一定的積極意義。

3.高校預計費用之外的財務核算需要。因為財政撥款是高校經(jīng)費的主要來源，即高校所需要的經(jīng)費預算需要納入到國家的財務預算中，因此對于高校預算之外的收入和支出情況應該采用權責發(fā)生制來進行會計核算，對于財政撥款來說，可以按照之前的收付實現(xiàn)制來進行核算，兩種機制搭配使用，有利于高校會計核算的準確度。

(二)權責發(fā)生制在我國高等院校會計核算中應用的重要性

1.有利于提高資金收支的透明度。目前在我國正在進行大力的反腐，雖然在財政信息方面已經(jīng)大大提高了透明度，但這個問題在短時期內仍然難以徹底解決?；跈嘭煱l(fā)生制的原則，財務報告中可以揭示出很多的負債情況，使得財務報告更為客觀和全面，不僅僅提高了資金收支信息的真實性和準確性，而且有利于推動事業(yè)單位的不斷改革，提高為人民服務的積極性。

2.有利于與國際接軌。權責發(fā)生制在財務管理和會計核算中的重要地位在西方的很多發(fā)達國家都已經(jīng)被明確的意識到，并且非常重視權責發(fā)生制的基礎性和實用性，很多實際研究情況表明，這種制度在會計核算中確實可以收到很好的效果。到目前為止，權責發(fā)生制已經(jīng)被越來越多的國家作為會計核算的重要制度，并且在不斷的創(chuàng)新發(fā)展。因此，我國在體制改革中也應該吸收西方的先進的經(jīng)驗，與世界主流接軌，追隨世界發(fā)展的腳步。

3.有利于信息反映的全面性和客觀性。作為會計核算制度中的基礎制度，收付實現(xiàn)制在會計核算中存在一定的不足，尤其是在資本輸出和日常支出兩方面經(jīng)常出現(xiàn)混淆的情況，這是一個非常明顯的缺點。而權責發(fā)生制的應用，則很好的彌補了這一不足，它的原則是詳細的記錄各項支出的費用，并將費用類型進行分類，這樣的話，在信息查詢的時候就會十分方便，節(jié)約了人力和時間，具有極其重要的意義。

三、高校會計核算中運用權責發(fā)生制的幾條建議

(一)高校應該合理的進行資本支出

財務部門應該利用科學的研究方法，對市場上的經(jīng)濟規(guī)律及風險變化等情況進行分析和評測，以免在財務決策中出現(xiàn)較大的錯誤而承擔一定的財務風險。在對外投資的時候，應該謹慎考慮，防止出現(xiàn)僅憑主觀經(jīng)驗來進行投資和判斷的情況發(fā)生，努力做到資金支出的準確性，保持資金能夠很好的流動，降低資金周轉困難的風險。

(二)高校對收入的提前確定和預算

建立學生的個人銀行賬戶，在學生開學前應該向自己的銀行賬戶中繳納學費，財務部分根據(jù)相應的收費標準來進行收取和扣除，運用權責發(fā)生制將應收的資金數(shù)目進行進一步明確，從而將學費細化，有利于學生更清楚學費的主要款項。

(三)高校代服務機構的墊支核算

高校代服務機構的墊支核算應該采用權責發(fā)生制進行準確的財務核算，在抄寫表格，分發(fā)工資時進行確認債權，并將這些項目的應收款項詳細記錄，雙方約定好償還日期進行償款，以便未來的繼續(xù)合作。

四、結語

權責發(fā)生制在我國高等院校的會計核算中如能得到很好的運用，必會對我國的體制改革起到很大的幫助和推動作用，具有深遠意義。

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作者：盧山 單位：內蒙古大學財務處