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摘要:《國有建設單位會計制度》(財會字﹝1995﹞45號)、《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》(財會字﹝1998﹞17號)和《基本建設財務管理規(guī)定》(財建字﹝2002﹞394號)對基本建設項目業(yè)務事項的處理方法和會計科目使用進行了規(guī)定,但是隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展和國家新政策出臺,新的業(yè)務事項應運而生。修訂后水利工程概(預)算的明細項目與會計科目如何對應,在實際工作中不好把握,也會導致會計核算不規(guī)范、不正確問題,造成工程建設成本核算不準確,會計信息失真。本文結合水利基本建設財務管理工作實際,通過梳理分析,針對一些具體實務問題,闡述水利基本建設管理單位如何進行會計核算和財務處理的見解。
關鍵詞:基本建設;實務;會計核算
一、水利基本建設管理單位(或其委托的監(jiān)理單位)對施工承包單位罰款(違約金)
為確保工程建設進度和質量,水利基本建設管理單位(以下簡稱:建設單位)會制定相應的獎懲制度,在施工承包單位(以下簡稱:施工單位)違反管理制度或者不能按照合同約定完成建設任務的情況下,對施工單位采取罰款措施。其實,根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》,罰款屬于行政處罰的一個種類,有權做出罰款的機關只能是行政執(zhí)法部門,建設單位不具有對施工單位罰款的資格。根據(jù)《中華人民共和國合同法》有關規(guī)定,甲乙雙方法律地位平等,建設單位(或委托監(jiān)理單位)如對施工單位進行罰款,違背甲乙雙方平等的法律地位關系。如果在雙方簽訂的合同中明確約定了違約金適用的情形及數(shù)額,施工單位違反該約定的,應當承擔違約責任,支付違約金。因此,在實際工作中,建設單位(或委托監(jiān)理單位)對施工單位的罰款應該明確為違約金。收到的違約金不能直接沖減工程項目成本,更不得用作建設單位管理費用。有些建設單位將該項資金作為其他應付款核算,用于對超目標完成建設任務施工承包單位的獎勵,在項目竣工前將其全部支付出去。根據(jù)財政部《基本建設財務管理規(guī)定》(財建﹝2002﹞394號),收取的違約金應作為基建收入中的其他收入進行核算,首先用于彌補工程損失,結余部分轉入建設單位的其他收入。因此,建設單位收到違約金時,借記銀行存款等有關科目,貸記應交基建收入科目;項目完工后的余額轉入單位留成收入,借記應交基建收入科目,貸記留成收入科目。建設單位的留成收入主要用于項目配套設施建設、職工獎勵和工程質量獎。
二、施工單位對建設單位索賠誤工費用
水利工程一般所處位置偏遠,有些工程地處省界,施工戰(zhàn)線長跨度大。特別是河道治理和水庫除險加固項目,由于歷史原因,沒有定邊劃界和發(fā)證確權,工程范圍內的土地實際已被當?shù)卣峙涞綉?。而在批復的工程建設概(預)算中又不包括永久占地補償費用,施工場地三通一平無法按期完成,或者施工過程中因為當?shù)厝罕姷淖钃希斐墒┕挝徽`工,產(chǎn)生人員和設備閑置等索賠費用。建設單位可以首先使用施工單位交入的違約金進行支付,借記應上交基建收入科目,貸記銀行存款科目。不足部分應該如何處理?《國有建設單位會計制度》和《基本建設財務管理規(guī)定》中均沒有該項業(yè)務的明確說明。雖然有些教材中認為支付索賠費用不能進入工程建設成本,但是這種工程誤工費是比較復雜的社會原因造成,不是建設單位的錯誤或者主觀因素造成,因此,筆者認為可以將這部分誤工索賠費用核算記入工程建設成本。參照《國有建設單位會計制度》將項目停緩建維護費使用其他待攤投資科目進行核算的規(guī)定,上述索賠費用支付時,借記待攤投資其他待攤投資科目,貸記銀行存款應付工程款等科目。
三、建設單位支付給項目所在地政府的協(xié)調費和管理費
為了順利推進工程建設進度,建設單位往往會委托項目所在地政府部門做好項目占地、地面附著物清除和施工環(huán)境協(xié)調工作,為此需要支付受委托方一定金額的管理費用。要做好這部門費用的會計核算,需要雙方簽訂委托協(xié)議書,明確各自權利義務和管理費用的具體金額,資金的性質為現(xiàn)場管理費用,不能作為協(xié)調費用??筛鶕?jù)協(xié)議規(guī)定的時間節(jié)點或者工程進度撥付給受委托方,借記預付工程款科目,貸記銀行存款等科目;待受委托方合同義務完成或者項目完工時,由受委托方根據(jù)實際支出編制費用支出明細表,簽字蓋章后,報給建設單位。建設單位根據(jù)支出明細表的內容核算,借記待攤投資建設單位管理費科目,貸記預付工程款科目。
四、管理單位辦理代扣代繳稅金收到稅務機關給予的手續(xù)費
由于一些水利工程比較偏遠,涉及的施工單位較多,為便于施工單位繳納稅金,稅務機關會通過簽訂協(xié)議,委托建設單位辦理代扣代繳稅金業(yè)務,在完成繳稅任務后,稅務機關根據(jù)稅金的固定比率給予建設單位一定金額的手續(xù)費。對于這部分項目基建投資外的收入,建設單位不能直接作為建設管理費用,而是需要通過其他收入核算。建設單位收到稅務機關給予的手續(xù)費時,借記銀行存款等有關科目,貸記應交基建收入;項目完工后的余額轉入單位留成收入,借記應交基建收入科目,貸記留成收入科目。并在法律法規(guī)允許的范圍,用于本單位相關支出。
五、建設過程中購入的計算機、照相機、錄像機等辦公設備
電腦、照相機、錄像機等辦公用設備是在建設管理過程中最常購買使用的,對這些設備的會計核算,筆者在業(yè)務檢查中發(fā)現(xiàn)各有異同?!秶薪ㄔO單位會計制度》對設備投資不需要安裝設備定義為:不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備,入電焊機、汽車、機車、飛機、船舶及生產(chǎn)上流動使用的空壓機、泵等;在其他投資科目的說明中指出:新建單位辦公生活用家具、器具購置以及為進行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)也在本科目內核算。上述兩個科目都沒有明確指出電腦、照相機、錄像機等辦公設備具體核算方式。筆者認為,這些辦公設備應該歸屬于不要安裝的設備,而且要根據(jù)購置的資金來源和用途分別核算。如果上述設備是建設單位用留成收入購置的且自己使用,應通過固定資產(chǎn)核算,借記固定資產(chǎn)科目,貸記銀行存款科目。如果是使用項目基建投資購置的且建設單位自用,購入時,借記設備投資科目,貸記銀行存款等科目;交付給本單位使用時,借記交付使用資產(chǎn)科目,貸記設備投資科目,同時,借記固定資產(chǎn)科目,貸記交付使用資產(chǎn)科目。如果是使用項目基建投資購置但是交付給其他工程管理單位使用的,購置時,借記設備投資科目,貸記銀行存款等科目;交付給接收單位時,借記交付使用資產(chǎn)科目,貸記設備投資科目。
六、水土保持和環(huán)境保護費用
近年來,國家加強了水土保持和環(huán)境保護力度,在批復的基本建設項目概(預)算中也包含了水土保持和環(huán)境保護費用。結算這部分費用時,有的建設單位在賬目中增設了待攤投資水土保持費(環(huán)境保護費)科目進行核算,有的直接核算入待攤投資其他待攤投資科目。根據(jù)《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》,待核銷基建支出科目核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。形成資產(chǎn)部分的上述投資支出,不在本科目核算,應在建筑安裝工程投資等科目核算。因此,建設單位在核算這部分費用支出時,應按照能不能形成資產(chǎn)這個界限去劃定。
七、項目開辦費
根據(jù)水利部《水利工程設計概(預)算編制規(guī)定》和河南省《水利水電工程概預算定額及設計概(估)算編制規(guī)定》編制的新建項目概算,獨立費用中都包含建設單位開辦費的內容。所謂開辦費,是指新建項目為保證籌建和建設工作正常進行所需辦公設備、生活家具、用具、交通工具等購置費。在實際業(yè)務中,最常見的問題就是將開辦費與建設單位管理費或者前期工作咨詢費相互混淆,用于人員或者其他業(yè)務支出。在核算時也是通過待攤投資建設單位管理費科目進行核算。筆者認為要嚴格按照《國有建設單位會計制度》,根據(jù)開辦費支出時的具體內容,通過不同的會計科目進行核算。購置車輛、辦公設備等,借記設備投資科目,貸記銀行存款等科目;購置辦公用房屋、辦公用具、生活家具等,借記其他投資科目,貸記銀行存款等科目;購置零星固定資產(chǎn),也可以通過建設單位管理費核算,借記待攤投資-建設單位管理費科目,貸記銀行存款等科目。
八、生產(chǎn)準備費
一般情況下,生產(chǎn)準備費占整個項目批復概(預)算的比重較小,但是它卻包含生產(chǎn)及管理單位提前進廠費、生產(chǎn)職工培訓費、管理用具購置費、備品備件購置費、工器具及生產(chǎn)家具購置費等多項內容。在核算時,也要根據(jù)不同的資金用途,通過不同會計科目核算。生產(chǎn)及管理單位提前進廠費,通過待攤投資其他待攤投資科目核算;生產(chǎn)職工培訓費,使用其他投資遞延資產(chǎn)科目核算;管理用具購置、備品備件購置、工器具及生產(chǎn)家具購置費,通過其他投資辦公生活用家具、器具購置科目核算。
九、使用基本預備費
使用基本預備費有著嚴格的規(guī)定,必須經(jīng)過上級部門的批準,主要是為解決工程施工過程中,因設計變更、國家政策性變動增加的投資以及為解決意外事故而采取的措施所增加的工程項目和費用。由于基本預備費在概(預)算時無法明確具體的內容,所以在會計核算時,應根據(jù)具體的使用動向和內容,通過建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等科目分類核算。
作者:王瑞堂 單位:商丘市水利局
第二篇:事業(yè)單位會計核算及資產(chǎn)管理問題及改進
摘要:隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟的進步,以及《事業(yè)單位會計制度》的修訂和實施,事業(yè)單位的會計核算取得了一定的發(fā)展和進步,資產(chǎn)規(guī)模龐大、構成復雜,資金籌集渠道日益多樣,市場經(jīng)濟環(huán)境也變得日益多樣化和復雜化,所以事業(yè)單位在接受了更多的發(fā)展機遇的同時也面臨著新的問題和挑戰(zhàn),所以本文對事業(yè)單位會計核算及資產(chǎn)管理的相關問題進行了分析和研究,提出改進措施和對策。
關鍵詞:事業(yè)單位;會計核算;資產(chǎn)管理;問題;改進措施
一、事業(yè)單位特點分析
相比企業(yè),事業(yè)單位有其自身的特點,只有充分的掌握事業(yè)單位的特點,才能把握單位會計核算和資產(chǎn)管理工作的側重點,能夠做到有的放矢,達到事倍功半的效果,進而促進單位實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進步,而事業(yè)單位的特點主要表現(xiàn)為國有資產(chǎn)規(guī)模龐大、結構復雜,財務活動受國家和政府的管控力度加強,財務活動隨著市場環(huán)境的變化變得日趨復雜化和多樣化,此外,事業(yè)單位的財務工作人員受傳統(tǒng)因素的影響比較大,專業(yè)知識和專業(yè)技能有待提高。
二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會計核算及資產(chǎn)管理存在的問題
據(jù)調查,雖然現(xiàn)階段事業(yè)單位逐漸加大了單位會計核算和資產(chǎn)管理工作的重視程度,特別是2006年財政部組織了全國行政事業(yè)單位對資產(chǎn)進行全面清查,2013年1月1日實施的《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》,都體現(xiàn)出對資產(chǎn)管理工作的進一步完善,但是由于一些主客觀因素使得現(xiàn)階段事業(yè)單位的會計核算和資產(chǎn)管理工作依舊存在一些問題和不足,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一方面,從事業(yè)單位會計核算工作來看,雖然《事業(yè)單位會計制度》中對固定資產(chǎn)折舊的會計核算做了規(guī)定,但目前大多數(shù)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)仍然采用不計提折舊的核算方法,從而導致成本核算的不準確性。例如在核算單位固定資產(chǎn)的成本時,在實際應用中不管固定資產(chǎn)作何用途,它的價值都是隨著其使用逐漸降低。固定資產(chǎn)不計提折舊,使其資產(chǎn)的損耗價值不能真實反映,從而導致事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面價值虛高于實際價值。其次,由于事業(yè)單位財務工作人員專業(yè)水平不夠高,對資產(chǎn)的賬務處理不重視、不嚴謹,資產(chǎn)管理員和財務工作人員對于資產(chǎn)的使用、處置、調撥等的情況的管理意識薄弱,導致資產(chǎn)的實際狀態(tài)與所記錄的賬目不一致。另一方面,從事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作來看,對資產(chǎn)管理工作的重視程度不夠高是現(xiàn)階段比較普遍的問題,受傳統(tǒng)思想的影響,事業(yè)單位認為資產(chǎn)可以由政府和國家最根本的保障,沒有必要擔心資產(chǎn)的損失,所以對資產(chǎn)管理工作的重視程度不夠高;其次,缺乏完善的事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度規(guī)范,制度規(guī)范存在形式化和模式化,資產(chǎn)交接制度不健全,職責分工不明確,隨意使用資產(chǎn)、物隨人走的現(xiàn)象時有發(fā)生。
三、事業(yè)單位會計核算及資產(chǎn)管理存在問題的解決之道
1.事業(yè)單位會計核算工作的改進意見,可以從以下幾個方面著手:
1.1合理編制部門預算。只有全面規(guī)范預算管理,才能有效管理資產(chǎn),事業(yè)單位的領導層要充分認識重大開支的需求預算并通過集體審批的重要性,注重細節(jié)和各個環(huán)節(jié)的預算編制,確保預算編制工作的全面性、合理性和公開透明,這樣才能減少資產(chǎn)的閑置浪費,加大現(xiàn)代化信息技術和設備的投入和使用力度。
1.2細化資產(chǎn)的會計核算方法。事業(yè)單位需要進一步細化會計核算的方法,改變傳統(tǒng)粗放型的會計核算方法,施行全面核算,引入“累計折舊”科目,加強固定資產(chǎn)的價值管理,對單位的固定資產(chǎn)全部采用計提折舊的核算方法,才能真實反映固定資產(chǎn)的賬面價值和損耗價值,使事業(yè)單位會計核算工作的效率和效果得到有效的提高。
1.3提高財務工作人員的綜合素質。事業(yè)單位財務工作人員綜合素質的提高是會計核算和資產(chǎn)管理工作效率和效果的基礎和關鍵,所以事業(yè)單位首先要加大對財務工作人員的培養(yǎng)力度,重視財務工作人員的專業(yè)技能、專業(yè)知識的及時更新;其次,事業(yè)單位可以定期的開展相應的財務培訓課程,或者采用請進來和走出去的方法開拓財務工作人員的視野,及時的更新單位財務工作人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能,從而使單位擁有一支高素質、高技能、良好職業(yè)道德的復合型財務人才團隊,使單位會計核算和資產(chǎn)管理工作從本質上得以提升。
2.事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的改建意見,可以從以下幾個方面著手:
2.1完善相關的制度規(guī)范。制度規(guī)范的完善是解決資產(chǎn)管理工作中存在問題的又一關鍵方法,首先要充分的了解和掌握相關的法律條例和政策規(guī)范,在符合法律條例和政策規(guī)范的基礎上,結合單位的特點不斷的完善單位現(xiàn)有的資產(chǎn)管理制度規(guī)范;其次,要隨著單位的發(fā)展和宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷的改變現(xiàn)有的管理理念,創(chuàng)新現(xiàn)有的制度規(guī)范的內容,將績效評價等制度規(guī)范加入其中;此外,要善于在實踐中獲得更多的經(jīng)驗,樂意聽取多方的意見和建議,不斷完善和改進現(xiàn)行的制度規(guī)范,并做到有據(jù)可依,有據(jù)必依。
2.2提高資產(chǎn)管理和保護意識。首先要提高事業(yè)單位財務人員和資產(chǎn)管理人員對資產(chǎn)的管理意識和保護意識,資產(chǎn)的使用、處置、調撥等必須經(jīng)過嚴格的規(guī)定程序,注重合法性、正確性操作;其次,明確資產(chǎn)管理工作的重要性,將資產(chǎn)管理工作融入到事業(yè)單位的單位文化中去,做到人人參與、時時、事事注重資產(chǎn)管理工作;此外,要嚴格單位資產(chǎn)的清查工作、減少和規(guī)避隨意使用資產(chǎn)、物隨人走的現(xiàn)象,注重資產(chǎn)的維護和保護工作,確保資產(chǎn)價值實現(xiàn)最大化,進而使得事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的效率得到穩(wěn)步的提高。
2.3加大監(jiān)管和獎懲的力度。監(jiān)督管理和獎懲力度的增加一方面能夠有效的避免事業(yè)單位經(jīng)營過程中不必要的損失和風險,另一方面可以有效的提高工作人員的工作熱情和工作積極性,進而使得事業(yè)單位會計核算和資產(chǎn)管理工作的績效得到穩(wěn)步的提升。所以事業(yè)單位首先要建立專門的監(jiān)督機構,增強監(jiān)督機構工作人員的責任意識;其次,要加大與單位各個部門之間的合作和交流的力度,實現(xiàn)全員參與,全員合作,全員監(jiān)督的工作氛圍;此外,要對各種違法設計會計賬簿、私自設立會計賬簿等行為作為嚴厲的懲罰措施。嚴格控制事業(yè)單位的支出,降低隨意性支出現(xiàn)象的發(fā)生率,嚴格控制事業(yè)單位的資產(chǎn)規(guī)模和負債規(guī)模,盡量避免不必要風險的發(fā)生。
2.4提高涉事人員的綜合素質。涉事人員綜合素質的提高是做好事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的根本保障,所以需要單位從以下幾方面著手,即一是要鼓勵單位的財務會計人員樹立終身學習的意識,不斷的提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能,以使其能夠適應新時代給其帶來的新的壓力和挑戰(zhàn);二是要定期或者不定期的組織培訓講座,以不斷的豐富單位財務會計人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能;三是可以通過請進來,走出去的方式引進更多的專業(yè)技能較高、專業(yè)知識比較豐富的復合型人才,以不斷增加單位的內在力量,進而使得單位的資產(chǎn)管理工作從根本上得到提高。
四、結語
總之,做好事業(yè)單位會計核算及資產(chǎn)管理工作對于事業(yè)單位資金利用率的提高、財務管理能力的提高,競爭力的提高有著一定的促進作用,而且有利于事業(yè)單位的長遠發(fā)展和進步,但是就目前的日益變化的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境以及經(jīng)濟活動日益繁雜的事業(yè)單位來說在進行資產(chǎn)管理和會計核算時依舊存在一些問題和不足,所以結合單位的實際發(fā)展情況和戰(zhàn)略目標提出切實可行的優(yōu)化建議是需要全體員工共同努力的方向和目標,也只有這樣才能促進事業(yè)單位實現(xiàn)跟快更好的發(fā)展和進步。
參考文獻:
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[3]俞崟.淺談事業(yè)單位會計核算及資產(chǎn)管理存在的問題及對策.[J].《經(jīng)營管理者》.2015(07).
作者:羅艷 單位:成都市特種設備檢驗院
第三篇:事業(yè)單位會計核算辦法改進思考
摘要:在全球經(jīng)濟的影響下,我國事業(yè)單位受到了不小的壓力,在國際市場的競爭與國內市場的需求下,我國事業(yè)單位面臨著改革的需求。事業(yè)單位內財務是其中重要的部分,而會計核算在其中又起著重要的作用。文章簡單地介紹了會計核算在事業(yè)單位中的價值,同時指出其中存在的一些不足之處,并且提出了一些改進措施,探討這些措施在會計核算中的可實施性,以此來促進會計核算辦法的改進,使其在事業(yè)單位中發(fā)揮應有的作用。
關鍵詞:會計核算;事業(yè)單位;問題;措施
自2001年我國加入WTO世界貿(mào)易組織后,我國經(jīng)濟面臨著巨大的機遇的同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。我國事業(yè)單位的改革勢在必行,會計核算在各類企業(yè)中都占據(jù)著重要的位置,在事業(yè)單位中也同樣不可或缺。會計核算是對事業(yè)單位的資金流動、財政運轉進行詳細地記錄,并且在資金運動之后進行核算,將事業(yè)單位的財政情況、資金運轉、國家預算等進行明確、真實、詳細、準確地反映。
一、事業(yè)單位會計核算中存在的問題
會計核算的工作是需要隨著市場經(jīng)濟的進步而不斷進行改革進步的。但是,在現(xiàn)今的會計核算中還存有一些不可忽略的問題,只有在這些問題上進行改進,完善會計核算的辦法才可以使會計核算得到進一步發(fā)展。事業(yè)單位中,會計核算的主要問題有原始憑證、記賬憑證、賬簿設置和財務報告這四個方面。
1.原始憑證存在的問題
事業(yè)單位會計核算中存在的問題,原始憑證逐漸處于失真的狀態(tài),一方面原始憑證在實際的填寫過程中,填寫得不完整,漏填、錯填以及不填的現(xiàn)象時有發(fā)生,一方面原始憑證有著不真實性的現(xiàn)象,原始憑證經(jīng)濟業(yè)務項目填寫和實際項目的內容有著不符合的現(xiàn)象,如容易將購物券和材料等名字相混淆。同時,原始憑證也有著一定的過期性,票據(jù)的不統(tǒng)一性,以及虛假性同樣也影響著會計的規(guī)范性核算。另一方面原始憑證缺乏一定的時效性,一旦經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后,其取得的原始憑證將會送到財務部門進行報銷手續(xù)處理,但是在實際處理過程中,常常發(fā)現(xiàn)幾年前的原始憑證,進而使會計信息的質量不斷降低。
2.記賬憑證存在的問題
記賬憑證中存在的問題不僅表現(xiàn)在會計記賬憑證在實際的填寫過程中填寫形式較為簡單,而且科目名稱的填寫相對來說也不是特別規(guī)范,事業(yè)單位在對銀行專戶進行開設的過程中,其相關的憑證往往是單獨保管,并沒有列入單位財務會計總賬的管理。
3.賬簿設置中存在的問題
一些單位沒有使用財政部門統(tǒng)一印制的賬簿,個別單位不設置總賬,無法對各明細賬進行核對、控制和平衡賬務,固定資產(chǎn)不入賬,形成賬外資產(chǎn)。
4.財務報告中存在的問題
財務報告中最重要的就是其真實性和詳細性,只有將財務狀況直接體現(xiàn)出來,這樣才能在會計核算與財務分析中起到重要的作用。一些財務報告中收集的財務內容不夠詳細,沒有將單位的財務流動狀況準確地體現(xiàn)出來,還有一些財務報告中存在造假問題,這些都是影響會計核算的具體原因。
二、事業(yè)單位會計核算改進措施
事業(yè)單位會計核算改進的過程中,就要立足于當前,結合現(xiàn)實中存在的問題,分析會計核算的主要影響因素,進而做好相關的改進。具體改進措施主要有以下幾點具體體現(xiàn)。
1.做好事業(yè)單位會計制度的深化改革
事業(yè)單位會計核算改進的過程中,就要做好會計制度的深化改革工作,全面提高會計人員的整體素質,并對會計人員的工作環(huán)境進行有效改善,加快會計電算化步伐,并不斷提高其服務質量,進而全面提高工作效率。
2.將財政監(jiān)督管理力度加強
在財政管理上,要有明確的管理制度與完善的管理體系,以此來約束和加強財政的監(jiān)督管理工作,并且對整個體系進行全面審核與監(jiān)督,以此來掌控整個財政體系,而這就需要內部控制制度的幫助,所以完善內部控制制度的體系是值得重視的問題。在財政監(jiān)督管理中,最重要的就是財務資金的流動,而憑證、報表、賬簿等都是重要的會計審核工作的依據(jù),所以在資金的收入與支出上要進行詳細記錄,對原始憑證與記賬憑證等進行妥善管理,同時也要嚴格的監(jiān)督,確保其準確性與真實性。
3.提高會計核算信息化水平
財務指標體系的建立是在會計核算信息化中不可缺少的一部分,而利用財務分析與財務指標體系將會全面提高會計核算的整體水平,這在一定程度上彌補了原有的會計核算方法中的不足。綜上所述,在會計核算中,實際應用不必拘泥于以上幾點,從實際中找出其中存在的問題并且對會計核算體系進行科學合理的優(yōu)化。以期建立一個具有真實性、準確性、嚴謹性的完善會計體系。
三、結語
事業(yè)單位在市場經(jīng)濟中想要更好地發(fā)展,就需要重視會計核算的工作。如文章所述,完善會計核算在事業(yè)單位財政中的方法,加強會計核算在財政方面的作用,這對事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、收入、支出的財政處理上可以提供更有效的會計處理。事業(yè)單位在資金的運轉過程中都離不開會計核算的作用,做好會計核算,是事業(yè)單位經(jīng)濟長遠發(fā)展的重要保證。
參考文獻:
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作者:周桂玲 單位:黑龍江省雙鴨山市友誼縣人民醫(yī)院
第四篇:行政事業(yè)單位部門預算改革與會計核算的協(xié)調發(fā)展思考
摘要:會計核算與單位部門預算具有密切關聯(lián),是行政事業(yè)單位財政管理的重要內容之一。但是當前的會計核算過程中仍然存在較多的不規(guī)范現(xiàn)狀,對行政事業(yè)單位的健康發(fā)展產(chǎn)生嚴重的負面影響。此外,隨著社會經(jīng)濟的轉型發(fā)展,傳統(tǒng)的預算管理方式已經(jīng)不適合新時展的需要了,如果行政事業(yè)單位部門的預算管理不到位,將嚴重影響行政事業(yè)單位部門的會計核算與預算規(guī)范化發(fā)展。基于此,本文主要圍繞行政事業(yè)單位部門預算執(zhí)行以及改革中問題,進一步探討其與會計核算的協(xié)調發(fā)展策略。
關鍵詞:行政事業(yè)單位;部門預算改革;會計核算;協(xié)調發(fā)展
近年來隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入,我國政事業(yè)單位部門的預算改革取得了一定成果,而在肯定預算管理體制改革所取得的顯著成效的同時,我們還需要認識到部門預算與會計核算脫節(jié)的問題。會計核算是預算改革中的關鍵一環(huán),兩者之間應相互協(xié)調、相互配合對預算改革的順利進行有著重要影響,因此保證預算改革和會計核算的協(xié)調發(fā)展至關重要。
一、行政事業(yè)單位預算管理中存在的問題
(1)編制過程中存在的問題。很多行政事業(yè)單位在運算編制中存在的問題是不以零預算為基礎,而是在原來的預算基礎上增加一定的金額之后,再編制財政資金,這種不根據(jù)實際情況進行編制的行為,已經(jīng)滿足不了現(xiàn)在快速發(fā)展的時代,并且還會造成結余的狀況,只能在期末進行突擊消費;預算編制中還存在的問題就是編制的時間比較短,有的預算編制時間只有一個月,預算編制的程序還不完善,這樣就不能保證預算編制的合理性和統(tǒng)一性,造成預算編制沒有可信度;另外還存在預算編制的計劃得不到有效的施行,預算編制和實際的工作情況相差甚遠,和各個部門之間也無法進行有效的溝通,預算的經(jīng)費往往不能滿足實際運行的費用。
(2)預算執(zhí)行中存在的問題。執(zhí)行中存在的問題主要是重視意識不夠,負責人和預算單位都沒有對預算執(zhí)行花費很多心思,使得在實際執(zhí)行的過程中,各個負責人不能很好的完成自己的工作,并且出現(xiàn)態(tài)度不端正等問題,導致實際情況和預算大相徑庭;另外還存在著缺乏溝通的問題,各個執(zhí)行部門之間的溝通不經(jīng)常、不及時、沒有實際的效果。例如業(yè)務部門沒有和資金部門進行有效的溝通,僅僅關注的是項目的運行程度,而沒有考慮到資金的消耗問題,資金部門也不了解實際的情況,造成資金的進度和項目的進度不一致,這種沒有效果的溝通,還會造成項目的重復,導致資金不能合理的分配使用。
(3)預算分析和考核存在的問題。預算之后的分析很重要,但是很多部門,一直到項目結束之后都沒有進行預算分析,資金的執(zhí)行和預算分析不能得到有機的結合,使得預算分析起不到該起的作用。同時,預算考核的體系也存在著不健全的問題,這具體指的是有的行政單位的財政預算沒有設立考核機制,還有的單位雖然設置了考核的機制,但是更多的只是走一個流程,起不到設定的作用,還有的一些單位雖然考核機制起了一定的作用,但是由于能力有限或者其他的原因,造成考核的目標不清晰或者實際考核中,考核的結果不準確等一系列問題。
(4)預算監(jiān)督存在的問題。很多行政事業(yè)單位認為資金預算是會計的普通工作,所以很多負責人都不重視預算執(zhí)行的工作,所以并不能起到很好的監(jiān)督作用,此問題還帶來了其他的影響,由于負責人的不重視,會導致其他部門對預算執(zhí)行也沒有更多的關注,使得內部監(jiān)督也沒有到位。除此之外,預算監(jiān)督過程中還出現(xiàn)的問題有預算的編制和預算的監(jiān)督工作是不獨立的,兩者之間沒有有效的區(qū)分開,導致監(jiān)督的工作不能發(fā)揮獨立的作用。
二、行政事業(yè)單位部門的會計核算范圍
(1)納入單位范圍。進行會計集中核算的行政單位施行范圍包括一級和二級預算行政部門,單一授權單位,全額撥款單位等。對于有的預算單位,例如自收自支或者差額事業(yè)單位,由于所有收入或者一些收入是通過依法經(jīng)營逐步形成的,并不是上級部門的撥款收入。所以這些單位納進集中核算,并無太大意義。各公司、企業(yè)依托于市場環(huán)境而生存、發(fā)展,靠的是市場競爭,其營運業(yè)務是高度機密的,政府部門不可進行直接干預,僅可進行政策引導與宏觀疏導,所以,經(jīng)營性的事業(yè)單位亦不可納進會計集中核算范圍中。
(2)納入資金范圍。施行會計集中核算是為了對行政事業(yè)單位的財政收支工作進行規(guī)范,強化會計監(jiān)督與會計核算,查缺補漏,切身提升資金的使用效率。倘若單位資金仍有結余,不納進會計集中核算中,則會計核算和財務管理便無法互相約束,很容易造成開支無節(jié)制的狀況,從而集中核算工作也就毫無意義了。因此進行集中核算時,應當將單位全部資金納入其中,有財政預算之內的撥款,即財政部門下?lián)苤粮骷壪聦賳挝坏膶m椊?jīng)費、事業(yè)收費以及行政經(jīng)費;納進單位財政收支范圍之內預算之外的資金;上級部門下?lián)苤粮飨聦俨块T的專項資金;最后是各個基層部門的行政收費等預算之外的收入。
(3)會計集中核算模式。我國行政事業(yè)部門進行會計集中核算時,通過改變業(yè)務處理流程與員工管理制度,加強會計監(jiān)督與核算,從根本上防治鋪張浪費、恣意鋪張等各種腐敗現(xiàn)象,以實現(xiàn)單位財政資金的高效利用目的。進行集中核算,其核心模式體現(xiàn)為取締納進會計集中核算工作范疇中的行政事業(yè)部門、機關的內部會計,僅留存一兩位報賬專員,強化員工考評與培訓工作,嚴格選拔優(yōu)秀成員,讓其負責會計核算工作,并對各個單位的相關工作進行監(jiān)督。
三、行政事業(yè)單位部門預算改革與會計核算
(1)行政事業(yè)單位部門預算改革與會計核算的協(xié)調。行政事業(yè)單位部門預算改革至今已經(jīng)有超過10年的歷程,隨著預算管理信息化水平的不斷提高,預算改革結構已經(jīng)逐漸完善,預算信息的公開透明化特點越來越突出。行政事業(yè)單位部門預算改革中,預算的編制要依據(jù)相關國家方針政策,實事求是;做好實地調查,認真測算,科學編制;最大程度提高財政資金的利用率;考核、評價預算編制過程和執(zhí)行結果。行政事業(yè)單位會計核算是基于非營利性質和財務收支情況的會計信息核算,是單位財政收支行為和細節(jié)的具體體現(xiàn)。行政事業(yè)單位部門預算改革與會計核算之間的協(xié)調性對預算管理有著直接影響,首先,兩者之間的協(xié)調性有利于提高財務管理水平。單位財務人員可以根據(jù)預算改革反映出來的單位財政收支情況有計劃、有目的地調整會計核算工作,保證單位財政經(jīng)費的使用效益。其次,兩者之間的協(xié)調性是財政收支平衡的重要保證。行政事業(yè)單位部門預算改革與會計核算的協(xié)調性能夠保證預算編制的可靠性和真實性,對后期合理安排資金運行以及保證收支預算平衡有著重要意義。
(2)預算改革與會計核算之間缺乏協(xié)調性的原因。預算改革與會計核算之間協(xié)調性不足是我國行政事業(yè)單位普遍存在是問題,主要體現(xiàn)在會計核算方法模糊、項目支出預算和會計制度不協(xié)調、建設支出的預算和會計制度不協(xié)調、預算無法滿足單位日常支出等問題。導致這種現(xiàn)象的原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面:其一,預算管理方面存在的問題:編制的預算失真,不能準確反映出行政事業(yè)單位的實際情況,這主要與行政事業(yè)單位財務部門與其他部門缺乏溝通有關;部門預算管理精細化程度不夠,預算編制質量不高,難以實現(xiàn)與會計核算之間的協(xié)調性;內部財務管理和監(jiān)督力度不夠,超支浪費等不良現(xiàn)象頻出。其二,會計核算方面存在的問題:會計核算方法不當,無法反映真實的資產(chǎn)情況;會計核算科目設置不當,科目范圍受限,不能完全滿足當前會計核算業(yè)務的需求;財會人員素質參差不齊,嚴重影響預算改革和會計核算質量,不利于行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。
四、如何加強預算改革與會計核算之間的協(xié)調性
(1)規(guī)范行政事業(yè)單位部門的核算方法。預算改革與會計核算之間的協(xié)調性對完善預算管理以及提高財政資金使用效率有著重要影響,所以解決兩者之間的不協(xié)調問題迫在眉睫。推進預算改革與會計核算之間的協(xié)調性首先要明確以及規(guī)范行政部門的會計核算方法,不同的業(yè)務采用不同的會計核算方法,對于行政單位的經(jīng)營事項應采用會計集中核算方法,此過程要注意與財政部所規(guī)定的會計核算新規(guī)定保持一致。行政事業(yè)單位在設置會計科目時要以新會計準則為依據(jù),適當擴大會計科目的涉及范圍,通過對行政單位會計科目的調整和規(guī)范保證會計預算的完整性。另外,行政事業(yè)單位應對基本支出范圍和項目支出范圍進行明確,并對各部分進行會計考核和監(jiān)督,從會計層面規(guī)范行單位的財政支出情況。
(2)規(guī)范預算編制方法,加強會計信息的準確性。預算編制是反應國家財政資金情況的重要依據(jù),科學地進行預算編制對完善預算管理以及提高資金利用率有著重要意義。其一,要進一步加強預算工作細致化,明確行政事業(yè)單位各部門權責,可根據(jù)實際需求適當延長預算編制工作的時間,并采用當前最先進、最科學的預算編制方法,結合單位部門的基本情況編制最合理、最實用的預算。同時還有建立完善的財務報表制度和有效的反饋機制、信息共享機制,加大預算執(zhí)行力度。其二,對行政單位的經(jīng)濟事項實用的范圍進行界定,并合理運用權責發(fā)生制,優(yōu)化會計核算程序,能夠真實反映行政事業(yè)單位現(xiàn)金收支行為,以提高會計核算信息的準確性。其三,加強單位內部控制,不僅要完善內部控制制度,同時還有建立專門監(jiān)督部門,監(jiān)督會計核算工作,管控會計信息,以保證會計信息的真實性和準確性。
(3)合理設置預算、核算科目。行政事業(yè)單位預算改革的一項重要內容進一步突出預算編制的全面化和精細化,預算編制的全面化和精細化一方面要求財務人員熟知會計準則,對會計科目的劃分統(tǒng)一口徑,另一方面要依據(jù)新的預算法,將行政事業(yè)單位的預算外資金納入到會計核算范疇內,同時要加強支付制度和資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位對會計科目的調整要依托于現(xiàn)有的會計核算資源,充分、合理利用現(xiàn)有的會計核算資源。此外,財務部門是行政事業(yè)單位的靈魂部門,應加強財務部門與單位其他各個部門之間的溝通和信息交流,從多方面加大對單位財務工作的監(jiān)督力度,在保證單位部門預算完整性的同時提高單位部門預算的透明度,這對促進行政事業(yè)單位的良性發(fā)展有著重要作用。
(4)提高行政事業(yè)單位財會人員素質。財會人員是在部門預算和會計核算過程扮演著重要角色,會計人員的業(yè)務能力和職業(yè)道德對預算和會計核算工作的有效開展有著重要影響。因此行政事業(yè)單位應加強對財務人員的培訓,提高財務人員的業(yè)務能力,幫助工作人員全面認識和掌握會計準則和預算法。為了提高員工的工作積極性和崗位責任感,單位可建立完善的獎懲制度,通過定期考核評價員工的工作成果。另外,行政事業(yè)單位領導應充分認識到部門預算和會計核算的重要性,緊抓預算與核算之間的協(xié)調性問題,完善預算編制方法,降低預算編制風險。
五、改善行政事業(yè)單位部門預算改革與會計核算工作的相關策略
(1)健全管理機制、增強編制的合理性。預算管理需要科學健全的管理機制,管理機制是預算健康執(zhí)行的重要保障,其中合理的預算編制是需要進行首要考慮的。為此,可以總結實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問題,或者是可以預料到的問題,針對這些問題制定完善詳細的法律條規(guī),在源頭上阻止問題的產(chǎn)生。同時,要在項目實施之前做好預算的編制工作,要涉及到總目標以及目標的詳細分化、責任、時間等多個因素,都要提前進行編制。編制時需要遵循的原則是,要根據(jù)項目的實際情況并且資金要進行合理科學的分配、責任要切實落實到人、目標和計劃要詳細等。
(2)預算執(zhí)行的意識要提高。預算在行政事業(yè)單位的工作中,所占的比重很大,并且設計的部門也很多,需要全體人員共同參與,才能保證預算順利實行,為了解決預算管理中存在的問題,中央和各級政府已經(jīng)提出了很多解決措施,比如改革國資管理體制,但是由于歷史觀念的存在,問題并沒有得到很好的解決。為此,要加大全體人員的工作意識。首先負責人要意識到預算的重要性,其次,各部門工作之間要加強溝通交流,切實關注預算的實行情況,遇到問題能夠全力解決,增強工作的效率。
(3)落實責任機制、規(guī)范考核、加大監(jiān)督。要明確相關財務人員的工作紀律和職責,將財務人員的工作權限控制在一定范圍內,實行責任到人的制度,并且行政事業(yè)單位內部要嚴格執(zhí)行,加強內部控制,避免會計相關環(huán)節(jié)出現(xiàn)混亂和財務不清,賬單造假的局面,建立良好的財務工作氛圍,保證會計信息真實準確。此外,預算管理是一個涉及面很廣的工作,容易造成各工作部門權責不清的問題,所以需要具體工作具體責任落實到人,以防工作中出現(xiàn)沒人負責的尷尬局面,并且要做好全體人員的考核工作,適時的考核有助于提升工作人員的能力和水平,也可以促進工作的積極性,賞罰分明是考核機制設置的中心原則,能力強、有貢獻的員工一定要給予獎勵,來肯定他們的工作以及增強工作的積極性;對于在工作中不盡責,或者有重大失誤的員工也要進行必要懲罰,一是鞭撻犯錯誤的員工,二來也可以激勵所有的工作人員。監(jiān)督工作對預算管理也是非常有必要的,可以保證預算執(zhí)行過程的透明性,監(jiān)督也要是自上而下、全體參與,保證預算執(zhí)行過程中可以全方位受到監(jiān)督,保證預算管理工作合理順利的完成。
(4)加強會計從業(yè)人員培訓。會計從業(yè)人員首先要有良好的專業(yè)素質,要明確會計流程和基本知識,并且緊跟時代的發(fā)展,掌握先進的會計核算方式和技術。行政事業(yè)單位要對財務人員進行定期培訓,更新專業(yè)的會計知識,并加強法律的培訓,使會計從業(yè)人員能夠執(zhí)法守法,提高會計從業(yè)人員的道德素質,加強思想教育,使會計從業(yè)人員能夠依法進行會計核算,杜絕違法造假的行為。另外,預算改革與會計核算的協(xié)調性有利于提高行政管理能力,應加強會計人員對兩者關系的認識和深入理解。預算改革與會計核算的協(xié)調性能夠保證財政資金的合理利用,這對行政事業(yè)單位履行自身職能,順利開展公益性事業(yè)工作有著重要意義。
(5)加強違紀違法處理力度。行政事業(yè)單位會計信息質量問題存在的原因之一是腐敗,面對當前的形勢,應該加強違紀違法的處理力度。首先要完善法律法規(guī),隨著時代的發(fā)展,及時更新財政法規(guī),對一些投機取巧的行為要嚴厲查處,防范違法的行為,提高行政事業(yè)單位的財政管理水平。不僅要有懲戒,也要有財政監(jiān)督的配合,處罰不是目的,會計行為規(guī)范,達到真正的會計信息真實準確才是目的,才能引導行政事業(yè)單位更好的發(fā)展。
參考文獻
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作者:石長青 單位:北京市平谷區(qū)衛(wèi)生和計劃生育委員會
第五篇:事業(yè)單位會計核算基礎現(xiàn)狀及問題
[摘要]我國的會計核算基礎分為收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制兩種。新會計制度中要求事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。當前,事業(yè)單位在會計核算中存在會計核算基礎與目標不匹配,單位資產(chǎn)核算不準確,單位負債核算常產(chǎn)生虛假平衡現(xiàn)象,單位收入、支出核算資金配比原則失衡,績效考評不明確等一系列問題。而權責發(fā)生制已經(jīng)充分顯示出其優(yōu)越性,我國事業(yè)單位應盡早引入。
[關鍵詞]事業(yè)單位會計;會計核算基礎;現(xiàn)狀及問題分析
目前我國的會計核算基礎分為收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制兩種。在我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》中明確指出:“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可以采用權責發(fā)生制”,由此可以看出目前事業(yè)單位會計核算基礎所采取的主要方式仍然是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制雖然在目前狀態(tài)下可以滿足事業(yè)單位對于預算管理的要求,但隨著預算管理制度的不斷大力改革與我國的市場化及企業(yè)化程度的提高,這一制度也暴露出越來越多的劣勢,甚至不能滿足新形勢下的預算管理的迫切需要。因此,事業(yè)單位必須進行會計核算基礎的深化改革,才能響應調整發(fā)展的市場經(jīng)濟的腳步,而改革的主要思想及做法就是將權責發(fā)生制引入到事業(yè)單位會計核算基礎中來,并代替收付實現(xiàn)制成為會計核算基礎的主要制度。
一、我國事業(yè)單位會計核算基礎的現(xiàn)狀分析
在新會計準則的核心指導下,我國于2012年對會計制度進行了重新修訂,2013年1月1日正式執(zhí)行,同時廢止了財政部在1997年7月頒布的《事業(yè)單位會計制度》。在2012版的新會計制度中明確規(guī)定:“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。”從這個規(guī)定中可以看出現(xiàn)階段收付實現(xiàn)制度仍然是我國事業(yè)單位的會計核算基礎的主要執(zhí)行制度,而權責發(fā)生制僅用在少數(shù)的會計業(yè)務中。主要是因為收付實現(xiàn)制所固有的優(yōu)點決定的,操作簡單、容易運行是收付實現(xiàn)制的最大的特點,尤其在事業(yè)單位會計預算的執(zhí)行過程中具有明顯的優(yōu)勢,但是收付實現(xiàn)制也有一定的缺點,由于在收付實現(xiàn)制中無法將事業(yè)單位的“隱性負債”準確全面的進行記錄,導致單位的某些財政方面的風險不能被有效防范;收付實現(xiàn)制也無法有效的把某些事項的年終結轉進行處理,導致單位的會計信息出現(xiàn)誤差;另外,收付實現(xiàn)制也無法精確的核算成本與費用,對事業(yè)單位的運行績效評價方面非常不利;同時,可能會引起會計范圍的政府權責不對應,在某一程度上無法公正、客觀對事業(yè)單位的受托責任進行考核與評價。
二、事業(yè)單位會計核算基礎存在的問題分析
(一)會計核算基礎與目標不匹配
會計基礎的選擇很大程度上受會計目標的影響,會計目標一旦設定,會計基礎就隨之確定?!缎率聵I(yè)單位會計準則》中明確規(guī)定:事業(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息,反映事業(yè)單位受托責任履行情況,有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。從中可以很清晰的獲取會計目標的內涵所在,在新事業(yè)單位準則中規(guī)定了會計目標必須滿足信息使用者的需要,而且還要對政府宏觀調控與控制預算提供必要的信息,同時還要能反映出事業(yè)單位受托責任的執(zhí)行狀態(tài)。就目前我國事業(yè)單位的會計核算基礎制度來說,要實現(xiàn)這樣的會計目標幾乎是不可能的,因此,將權責發(fā)生制引入到事業(yè)單位的財務管理制度中是非常迫切的。以往的事業(yè)單位的預算與編制始終與單位會計緊密聯(lián)系,會計也就成了單位預算管理的一種重要手段。在這樣的背景下,事業(yè)單位執(zhí)行收付實現(xiàn)制的會計基礎就能很好的滿足需要,因為收付實現(xiàn)制核算基礎能直接反映實際收支的資金,操作簡單直觀,同時對于資金收支合法性的評估非常有利,可以直觀的體現(xiàn)單位是否有腐敗與浪費現(xiàn)象。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷深化改革與發(fā)展,以及國家對事業(yè)單位的新要求,舊體制中的會計目標已經(jīng)不再適應新經(jīng)濟環(huán)境的變化,因此,在多方面的促成下,我國于2013年開始執(zhí)行新的會計準則,這是符合社會與時展的。新會計準則的會計目標主要圍繞在單位財務狀況與事業(yè)成果的評價上進行,同時也反映事業(yè)單位的受托責任執(zhí)行情況,以便更好的滿足政府與社會對于會計的要求。但是事業(yè)單位的會計制度卻沒能跟上新會計目標的腳步,導致會計制度與會計目標無法協(xié)調一致。在新的會計制度中要求事業(yè)單位會計在進行會計核算時通常都使用收付實現(xiàn)制,這樣勢必會讓使用財務信息的人對于單位資產(chǎn)、負債、成本等內部不能全方位了解,對于事業(yè)單位的財務工作效率及公共服務也不能進行有效的考核。因此,只有將權責發(fā)生制引入到事業(yè)單位會計核算基礎中,才能解決新會計制度下的有關問題。
(二)會計核算基礎要素存在的問題分析
1.單位資產(chǎn)核算存在的問題
在舊的會計制度中,固定資產(chǎn)在報廢前都是以購入的資金作為其資產(chǎn)價值,而實際上,固定資產(chǎn)的價值由于使用過程中的不斷磨損而處于持續(xù)減值狀態(tài)。2013年的新會計制度對這一現(xiàn)象改變,規(guī)定對購入的固定資產(chǎn)做雙分錄,一是把支付的真實價款直接入帳作為當期資金支出;二是按照購買成本對固定資產(chǎn)進行借記處理,貸記為非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)科目。所有固定資產(chǎn)都存在折舊處理問題,新會計制度使用虛提的方式對固定資產(chǎn)進行折舊,與舊的會計制度中不計提折舊顯示出很大的改進,可以形象、客觀的表現(xiàn)出單位固定資產(chǎn)與時間的關系及隨之發(fā)生的價值減少情況。但是這種虛提方式也存在一些一些問題。首先,固定資產(chǎn)的即時資產(chǎn)值雖然可以在非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)科目中體現(xiàn)出來,但在固定資產(chǎn)科目中仍然顯示其原購入值,不能體現(xiàn)出損耗減值,這樣使單位資產(chǎn)總值出現(xiàn)虛增。其次,在事業(yè)單位的會計制度中沒有成本資產(chǎn)的概念,固定資產(chǎn)在購置時,被借記事業(yè)支出、經(jīng)營支出或專用基金等科目,將固定資產(chǎn)體現(xiàn)在費用上,這樣就使得固定資產(chǎn)在記帳后只能體現(xiàn)虛提折舊,與成本人為降低,并盈余增加,無法體現(xiàn)實際上的會計核算的資金配比方式。另外,國家財政部門沒有為固定資產(chǎn)設計其固有的使用年限,事業(yè)單位只能各自確定固定資產(chǎn)的使用年限,并依此計提折舊,所以最后事業(yè)單位上報的總資金數(shù)據(jù)是沒有意義和效果的,并不能把事業(yè)單位的真實情況如實的反映出來。新會計制度同時規(guī)定了各事業(yè)單位對于自身的基建資金進行單獨核算,定期導入單位在建工程科目或其它科目來反映資金情況??墒悄壳皣覉?zhí)行的財政預算制度及支付制度的體制下,事業(yè)單位所有的財政性資金都必須收入國庫,在這樣的政策下,基建資金帳戶就沒有了資金源,也談不到實行獨立核算的問題。并且單位的基建帳目與單位財務的基本賬目間有很多內部往來資金項目,對真實反映單位的債權債務問題非常不利。若要解決以上問題,事業(yè)單位必須要明確本單位的基建項目資金的處理方式問題。
2.單位負債核算存在的問題
當前,我國事業(yè)單位有很多種方式進行籌措資金,而向銀行貸款則是其中一個非常重要的方式。在銀行的款項資金到帳以后,沒有對銀行的貸款利息進行入賬記錄,因為在會計制度上沒有對利息進行要求。而在向銀行償還貸款時,就按實際需支付的利息金額,將利息款項借記其它支出科目,貸記銀行存款科目?;蜚y行借款被用在固定資產(chǎn)的使用上,且固定資產(chǎn)的投產(chǎn)期與支付銀行利息的時間不能同時進行,就會出現(xiàn)固定資產(chǎn)價值減少的情況。若銀行利息支付的時間與固定資產(chǎn)的投產(chǎn)期一致,單位所支出科目列出的只是支付的數(shù)額,卻不是應該支出的借款利息的數(shù)額,這樣就會給單位造成一種隱形債務。在事業(yè)單位的債務到期后,隱形債務會給單位的財務造成極大的困難。同時,由于實際存在的債務沒有體現(xiàn),事實發(fā)生的資金又沒有列支,就會造成收支的一種虛假平衡現(xiàn)象。單位財務還包括對于職工福利的資金管理,在會計制度中并沒對職工福利資金的核算方式給予規(guī)定,事實上這兩種資金的性質與內容根本不相同,會計制度中對職工福利基金進行了劃分,它歸資產(chǎn)類科目管理。對于職工福利費用,歸屬負債類科目管理。事業(yè)單位職工福利費用一般用來對生活比較困難的職工進行生活補助,對工傷職工的醫(yī)療進行費用報銷,對探親職工報銷差旅費用。對于職工集體福利設施及待遇主要由職工福利基金支付。若把二者不加區(qū)分的混淆,就無法顯示出職工福利費所造成的債務。
3.單位收入核算存在的問題
在目前的市場經(jīng)濟及國家政策的影響下,許多事業(yè)單位可能會進行一些其它活動的投資。因此,新的會計制度將事業(yè)單位的投資進行了分類規(guī)定,分為長期投資和短期投資,其中長期投資包括長期債權投資和長期股權投資兩種。同時新會計制度規(guī)定事業(yè)單位的投資所得實際收益,要進行記賬,借記銀行存款科目,貸記投資收益科目。會計制度中的投資收益依據(jù)以實際收到為準,并不是依據(jù)收入實現(xiàn)的原則,這樣導致資金配比原則得不到應用,也無法計量當期收益信息。此外,若投資長期股權的投資出現(xiàn)虧損,則投資單位就不進行入賬處理,也不能真實反映投資的損失情況。
4.單位支出核算存在的問題
事業(yè)單位在使用收付實現(xiàn)制時,通常把資本性支出項目與經(jīng)常性支出項目混同,這樣導致政府部門對公共資金使用績效考評時會出現(xiàn)不明確現(xiàn)象,對考評非常不利。特別是將兩種支出混同后,就很難全面反映周期比較長的資本性支出,有些資本性支出經(jīng)??缭蕉鄠€會計年度。例如,單位所屬的房屋進行修繕發(fā)生的費用及某些大宗服務費等支出,按會計制度規(guī)定記入當期事業(yè)支出科目,導致支出費用跨越年度,增大支出,使得減少了當年結余。
三、結論
對以上的分析,可以看出,現(xiàn)行的會計制度核算基礎存在很多問題,在收付實現(xiàn)制下事業(yè)單位的財務有眾多需要解決的問題。而權責發(fā)生制則會比收付實現(xiàn)制更適合用于我國事業(yè)單位的財務運行中,并且已經(jīng)充分顯示出優(yōu)越性。我國的社會主義市場經(jīng)濟不斷的進行體制的深化改革、政府職能轉變及公共財務體系構建,對于帶來單位財務資金信息要求越來越透明,也更加深層次的了解掌握事業(yè)單位的財務情況,因此對事業(yè)單位的會計核算的所有內容都將有更高的需要。將權責發(fā)生制引入到事業(yè)單位的會計基礎核算就能夠達到目前所要求的狀態(tài),能夠使會計信息更加準確、財務信息更加透明、會計信息的利用率及利用價值會更好,綜合所述,我國事業(yè)單位對于會計制度引入權責發(fā)生制是非常迫切的。
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作者:關淑華 單位:黑龍江民族職業(yè)學院