制造業(yè)企會計(jì)核算問題及對策研究

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一、制造業(yè)企業(yè)會計(jì)核算存在的主要問題

（一）會計(jì)核算基礎(chǔ)工作薄弱

1.會計(jì)核算基礎(chǔ)資料不規(guī)范。會計(jì)核算的原始資料來自于企業(yè)各個(gè)部門和環(huán)節(jié)，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的最基本數(shù)據(jù)，應(yīng)具有合法、真實(shí)、完整和及時(shí)性，確保企業(yè)健康、有序地發(fā)展。會計(jì)核算時(shí)取得的原始票據(jù)不規(guī)范，缺乏完整性，遺漏了部分關(guān)鍵資料。如：辦公用品發(fā)票沒有明細(xì)清單和驗(yàn)收入庫證明；發(fā)生銷售退回時(shí)沒有取得對方的收款收據(jù)；經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件等。另外，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)處理時(shí)缺乏時(shí)效性，業(yè)務(wù)結(jié)束后不及時(shí)報(bào)賬，或者經(jīng)常有月末集中處理的現(xiàn)象，原始資料經(jīng)過審核批準(zhǔn)程序后不能在會計(jì)當(dāng)期及時(shí)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2．規(guī)章制度執(zhí)行不到位。雖然企業(yè)按照國家的法律法規(guī)制定了相應(yīng)的會計(jì)人員管理制度、會計(jì)工作流程、會計(jì)崗位工作職責(zé)以及內(nèi)部稽核制度，但這些制度往往只是寫在紙上流于形式，很難真正實(shí)施到位。會計(jì)法規(guī)明確要求每個(gè)單位設(shè)置會計(jì)復(fù)核崗，對于不合法不真實(shí)的原始憑證不予辦理，不符合會計(jì)程序、記錄不完整的應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督，但在執(zhí)行過程中礙于情面，心存僥幸，只要審批程序健全，會計(jì)人員就給予報(bào)銷，對不符合制度規(guī)定的業(yè)務(wù)沒有堅(jiān)決地制止，對會計(jì)核算基礎(chǔ)工作產(chǎn)生了不良影響。3．人員素質(zhì)有待提高。一部分會計(jì)人員在理論水平、職業(yè)素質(zhì)方面有待提高，會計(jì)人員缺乏學(xué)習(xí)主動性，對國家的新財(cái)稅政策和法規(guī)沒有及時(shí)地學(xué)習(xí)和掌握并運(yùn)用到實(shí)際工作中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)的事件發(fā)生。一部分經(jīng)營管理人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，處理業(yè)務(wù)時(shí)只考慮個(gè)人利益或本部門利益，不認(rèn)真執(zhí)行管理制度，甚至違規(guī)操作，造成了會計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善導(dǎo)致會計(jì)信息失真

1．企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。在股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間沒有形成合理的權(quán)責(zé)分配和權(quán)力制衡關(guān)系，股東大會形同虛設(shè)、董事會缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事會功能弱化，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)沒有相互分離，形成制衡，從而為財(cái)務(wù)造假、會計(jì)舞弊的行為提供了機(jī)會，隱瞞重大信息和提供虛假信息，嚴(yán)重影響了會計(jì)核算的信息質(zhì)量，會計(jì)信息不能如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。2．企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠。很多制造業(yè)企業(yè)對內(nèi)部控制不重視，對控制制度沒有進(jìn)行具體的實(shí)施，缺乏執(zhí)行力，在內(nèi)部控制活動中發(fā)現(xiàn)問題后再采取以補(bǔ)救為主的事后控制，使會計(jì)信息存在失真的風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動沒有按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵤┛刂?，就不能保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，也無法對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)核算。3．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱。一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部核算監(jiān)督制度，但是沒有得到有效執(zhí)行，例如不相容崗位相互分離制度、資產(chǎn)清查制度、集體決策審批和聯(lián)簽制度，這些基本的內(nèi)部控制制度沒有得到落實(shí)，因此很難履行會計(jì)監(jiān)督的職能。很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）成本核算的理念和方法落后

1．成本核算的觀念落后。很多制造業(yè)企業(yè)的管理者認(rèn)為只要產(chǎn)品的制造成本低，就會獲得更多的效益，將成本核算的重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過程所發(fā)生的彈性資源消耗上，產(chǎn)品成本只涉及直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的簡單分?jǐn)?。企業(yè)的成本核算只重視產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，不重視生產(chǎn)前、生產(chǎn)后的各個(gè)環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備自動化程度的不斷提高，生產(chǎn)的過程逐漸縮短，產(chǎn)品制造成本所占的比重逐漸減少。目前制造業(yè)企業(yè)仍然采用以生產(chǎn)消耗為中心的成本核算方式，很難反應(yīng)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，不能從總體上判斷產(chǎn)品的盈利性和價(jià)值創(chuàng)造性，難以滿足管理者經(jīng)營決策的需要。2．成本核算方法不合理。企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是根據(jù)不同的成本對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用。直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。通常按照生產(chǎn)工人工時(shí)比例、生產(chǎn)工人工資比例、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例、直接材料成本或數(shù)量比例將制造費(fèi)用線性地分配到各產(chǎn)品中去，沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗和費(fèi)用的配比，使生產(chǎn)程序復(fù)雜但產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本偏低，而生產(chǎn)程序簡單但產(chǎn)量較高的產(chǎn)品成本偏高。傳統(tǒng)的成本法采用單一的財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，忽略了非財(cái)務(wù)變量，沒有考慮產(chǎn)品個(gè)性化，使得成本核算的數(shù)據(jù)失真，將影響根據(jù)成本所進(jìn)行的各種決策。

（四）傳統(tǒng)會計(jì)核算模式不能適應(yīng)企業(yè)信息化發(fā)展

1．傳統(tǒng)會計(jì)核算模式核算口徑固化。一方面是會計(jì)核算科目固化。傳統(tǒng)會計(jì)核算模式是在手工核算的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，所有的會計(jì)科目和級別都是固定的，不能隨意改變科目名稱和科目級別。另一方面是會計(jì)報(bào)表指標(biāo)固定。會計(jì)報(bào)表格式固定，提供的核算指標(biāo)也是固定的，造成財(cái)務(wù)指標(biāo)單一，為了滿足不同會計(jì)信息使用者的需求，只能在會計(jì)報(bào)表后附注大量的解釋說明，補(bǔ)充相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)，造成會計(jì)信息的相關(guān)度低。2．傳統(tǒng)會計(jì)核算模式核算時(shí)效滯后。大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)全面的信息化管理，會計(jì)原始憑證和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)經(jīng)辦人上報(bào)后，經(jīng)過各部門主管領(lǐng)導(dǎo)逐級審批，往往是在業(yè)務(wù)發(fā)生一段時(shí)間后才傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)信息錄入、審核、記賬的時(shí)間與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間相比是滯后的，不能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并及時(shí)報(bào)告會計(jì)信息。會計(jì)報(bào)表的編制必須在每個(gè)會計(jì)期結(jié)束后進(jìn)行，在實(shí)際工作中年度會計(jì)報(bào)表編報(bào)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于會計(jì)期期末的，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的滯后將會給企業(yè)經(jīng)營決策造成極大的損失。

二、解決問題的對策和建議

（一）規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)工作

1.規(guī)范會計(jì)行為，完善會計(jì)基礎(chǔ)工作程序。依法規(guī)范各種票據(jù)的使用規(guī)定，設(shè)立科學(xué)嚴(yán)格的憑證審核制度，明確會計(jì)崗位的審核職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行對原始憑據(jù)的審批制度，保證原始憑證的合法性、真實(shí)性和完整性。建立健全會計(jì)控制制度，保證會計(jì)崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互監(jiān)督、相互制約。設(shè)置合理的會計(jì)基礎(chǔ)工作處理程序，建立健全工作規(guī)范、責(zé)任制度和評價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)崗位責(zé)任制，規(guī)范從原始憑單審核、記賬憑證到會計(jì)檔案保管等各個(gè)環(huán)節(jié)的會計(jì)工作。2.嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)監(jiān)督制度。健全的會計(jì)監(jiān)督制度可以充分發(fā)揮會計(jì)基礎(chǔ)工作的作用。為了規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，使其持續(xù)發(fā)揮作用，企業(yè)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，制定審計(jì)方案和考核標(biāo)準(zhǔn)，定期檢查考核會計(jì)核算基礎(chǔ)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正，并實(shí)行事后監(jiān)督。對會計(jì)人員任用情況進(jìn)行監(jiān)督，杜絕無證上崗現(xiàn)象，對上崗人員進(jìn)行定期綜合考評，對考評不合格者應(yīng)輪崗或換崗。3.加強(qiáng)培訓(xùn)教育工作。首先要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人和經(jīng)營管理人員對國家財(cái)經(jīng)法律知識的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)他們遵紀(jì)守法的意識，大力支持會計(jì)工作。定期開展會計(jì)培訓(xùn)教育工作，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)的會計(jì)人員培訓(xùn)和再教育力度，提高會計(jì)核算工作效率。另外要重視思想道德品質(zhì)教育，不僅要有專業(yè)的理論知識，還要有高尚的職業(yè)道德，能夠自覺遵守企業(yè)規(guī)章制度和法律法規(guī)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計(jì)信息質(zhì)量

1．優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、監(jiān)督和執(zhí)行等方面的職責(zé)權(quán)限，形成職責(zé)分工和制衡機(jī)制。設(shè)置合理的內(nèi)部職能部門，明確職責(zé)權(quán)限，設(shè)置部門時(shí)應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離控制，避免職能缺失或權(quán)利過于集中，各部門相互監(jiān)督，相互制約，防止重大差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)生。2．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立于其他職能部門，并授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力使其獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)。審計(jì)成員必須具備良好的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，審查會計(jì)核算基礎(chǔ)工作的規(guī)范，審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施，建立內(nèi)部控制缺陷糾正和改進(jìn)機(jī)制，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能。3．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，重在貫徹落實(shí)制度。綜合運(yùn)用各種控制措施，針對各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、績效考評控制等控制措施。建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將企業(yè)各部門和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（三）加強(qiáng)成本核算管理

1．轉(zhuǎn)變成本管理的觀念。制造業(yè)企業(yè)要樹立先進(jìn)的現(xiàn)代成本管理理念，把產(chǎn)品制造成本管理轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品全成本管理，使成本核算貫穿產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，把現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)品所消耗的成本全部考慮在內(nèi)。從產(chǎn)品全成本角度來判斷新產(chǎn)品是否盈利，不僅要看產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本，而且更應(yīng)該把研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營銷、售后服務(wù)等一些資源消耗較大的環(huán)節(jié)計(jì)入到產(chǎn)品成本核算的范圍內(nèi)，全面地判斷產(chǎn)品的盈利性。2．選擇科學(xué)的成本核算方法。制造業(yè)企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代的市場營銷環(huán)境，獲得的產(chǎn)品成本信息與真實(shí)成本相差太遠(yuǎn)，必須改進(jìn)制造費(fèi)用的分配方法，引入作業(yè)成本核算方法。在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用包含制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用，而不是僅限于制造費(fèi)用，擴(kuò)大了間接費(fèi)用的范圍。分配間接費(fèi)用采用了多元分配基準(zhǔn)，不但強(qiáng)調(diào)人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量等財(cái)務(wù)變量，而且強(qiáng)調(diào)運(yùn)輸距離、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、質(zhì)量檢測時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，提高了產(chǎn)品與實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使產(chǎn)品成本信息更加準(zhǔn)確。3．建立成本責(zé)任制度，加強(qiáng)成本考核與分析。把企業(yè)的整體成本目標(biāo)分解成不同層次的子目標(biāo)分配給企業(yè)各部門，各部門必須制定嚴(yán)格的成本控制措施，確保完成目標(biāo)成本。根據(jù)實(shí)際成本核算的數(shù)據(jù)資料對各部門目標(biāo)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析和考核，揭示成本差異，分析差異形成的原因。

（四）采用信息化會計(jì)核算模式

1．信息化深化了傳統(tǒng)會計(jì)核算模式。信息化的會計(jì)核算系統(tǒng)仍然以會計(jì)科目為核算依據(jù)，用會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表作為提供信息的方式，保留了傳統(tǒng)核算模式的內(nèi)容，在總賬核算、序時(shí)核算、明細(xì)核算和會計(jì)報(bào)表方面大大深化了傳統(tǒng)核算模式?？傎~核算可全面實(shí)現(xiàn)6種會計(jì)核算形式并存，滿足不同層次的需求。在會計(jì)報(bào)表方面，靈活運(yùn)用輔助核算項(xiàng)目，不僅可以編制常規(guī)會計(jì)報(bào)表，還可以編制會計(jì)核算中常用的計(jì)算表，利用編碼技術(shù)，結(jié)合報(bào)表模塊完成特殊報(bào)表的計(jì)算。2．信息化提高了會計(jì)核算時(shí)效。會計(jì)信息化將傳統(tǒng)會計(jì)流程和業(yè)務(wù)流程重新整合，集成財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，達(dá)到信息共享，與業(yè)務(wù)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)只要一次輸入，就會立即觸發(fā)相應(yīng)的處理模塊。在信息化會計(jì)系統(tǒng)中，減少了數(shù)據(jù)輸入的工作量，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的一致性和共享性，各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)信息即時(shí)傳遞，與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生沒有時(shí)間上的延遲。會計(jì)核算系統(tǒng)可以不受會計(jì)分期的限制，在任意時(shí)間點(diǎn)反復(fù)處理數(shù)據(jù)，生成財(cái)務(wù)信息，企業(yè)管理者可以在任何時(shí)間內(nèi)得到最新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。會計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營管理有效結(jié)合起來，滿足企業(yè)管理的需要，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。在規(guī)范會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上大膽地進(jìn)行改革和創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。

作者：韓敏 單位：唐山建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司