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藝術(shù)院團(tuán)事業(yè)單位的內(nèi)涵
作為我國(guó)一種主要的社會(huì)組織,“事業(yè)單位”產(chǎn)生于新中國(guó)建立之初。1955年第一屆全國(guó)人大第二次會(huì)議《關(guān)于1954年國(guó)家決算和1955年國(guó)家預(yù)算的報(bào)告》中首次使用了“事業(yè)單位”這一名詞,并一直使用至今。[1]1998年國(guó)務(wù)院《事業(yè)單位登記管理暫行條例》,首次對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行了官方界定:“國(guó)家為了社會(huì)公益目的,由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織?!?999年,全國(guó)人大常委會(huì)通過的《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》中,對(duì)“事業(yè)單位”做了進(jìn)一步闡釋:“公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位是指依法成立的,從事公益事業(yè)的不以營(yíng)利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共文化機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共體育機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等?!笨梢?,事業(yè)單位在法律上被界定為實(shí)體性的社會(huì)公益服務(wù)組織,具有明顯的公益性、服務(wù)性。這兩個(gè)官方定義界定了事業(yè)單位的性質(zhì)、地位、功能,形成了當(dāng)前普遍認(rèn)可概念話語。隨著事業(yè)單位改革的推進(jìn),事業(yè)單位的概念進(jìn)一步明晰。2011年,《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》,將事業(yè)單位改革劃分為三個(gè)步驟:一是對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行清理規(guī)范。對(duì)未按規(guī)定設(shè)立或原承擔(dān)特定任務(wù)已完成的事業(yè)單位,予以撤銷。對(duì)布局結(jié)構(gòu)不合理、設(shè)置過于分散、工作任務(wù)嚴(yán)重不足或職責(zé)相同相近的,予以整合。二是對(duì)現(xiàn)有事業(yè)單位類別重新劃分,進(jìn)行分類改革。即按照社會(huì)功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三個(gè)類別。對(duì)承擔(dān)行政職能的,逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu);對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè);對(duì)從事公益服務(wù)的,繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。今后,不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位。三是細(xì)分從事公益服務(wù)的事業(yè)單位,實(shí)施不同的監(jiān)督管理方式。根據(jù)職責(zé)任務(wù)、服務(wù)對(duì)象和資源配置方式等情況,將從事公益服務(wù)的事業(yè)單位細(xì)分為兩類:承擔(dān)義務(wù)教育、基礎(chǔ)性科研、公共文化、公共衛(wèi)生及基層的基本醫(yī)療服務(wù)等基本公益服務(wù),不能或不宜由市場(chǎng)配置資源的,劃入公益一類;承擔(dān)高等教育、非營(yíng)利醫(yī)療等公益服務(wù),可部分由市場(chǎng)配置資源的,劃入公益二類。由此可見,藝術(shù)院團(tuán)屬于部分由市場(chǎng)配置資源的公益二類事業(yè)單位。
藝術(shù)院團(tuán)實(shí)施事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的局限
現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為兩大體系,即預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)含于預(yù)算會(huì)計(jì)之中。從藝術(shù)院團(tuán)使用的財(cái)務(wù)管理制度方面來看,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度自九十年代頒布實(shí)施后,到現(xiàn)在已十余年,但是相關(guān)事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度從未修訂,已無法滿足和適應(yīng)當(dāng)前院團(tuán)改革與發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)管理制度有待進(jìn)一步創(chuàng)新,需要實(shí)行與國(guó)際接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外,在院團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作中,事業(yè)單位人員的思想觀念受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式影響較深,只把財(cái)務(wù)管理工作理解為單純的記賬服務(wù)工作,認(rèn)為財(cái)務(wù)工作是“點(diǎn)鈔機(jī)”,記的是“流水賬”,使財(cái)務(wù)工作長(zhǎng)期停留在初級(jí)的財(cái)務(wù)核算職能階段,無法通過有效的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃以及財(cái)務(wù)控制等一系列財(cái)務(wù)管理工作,讓資金的投入創(chuàng)造更好的效益。在項(xiàng)目資金籌措與投放使用上風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱,缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捻?xiàng)目評(píng)估和有效的成本控制,致使當(dāng)前的財(cái)務(wù)工作不能有效地服務(wù)于藝術(shù)生產(chǎn)和演出。事業(yè)單位會(huì)計(jì)從某種意義上說是對(duì)其本身發(fā)生的業(yè)務(wù)的一種記錄,并沒有充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督職能,所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能滿足諸多信息使用者的要求,主要存在以下幾方面的問題:
1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試行》(財(cái)政部財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào))第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在收付實(shí)現(xiàn)制下,事業(yè)單位常常會(huì)出現(xiàn)一些會(huì)計(jì)年度內(nèi)收入與支出項(xiàng)目不配比的情形,導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制核算,不能反映該單位真實(shí)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。首先,反映的收入不同。事業(yè)單位反映收入是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)際收到的各種收入,包含了已收到但實(shí)際未發(fā)生并確認(rèn)權(quán)利的收入。企業(yè)單位反映的收入則是按照《企業(yè)收入準(zhǔn)則》的收入實(shí)現(xiàn)條件確認(rèn)的,包含了未收到但實(shí)際已經(jīng)發(fā)生并確認(rèn)的部分。其次,反映的支出不同。事業(yè)單位反映的支出是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出,包含了資本性支出,即已經(jīng)支出但其受益期在以后的支出。企業(yè)單位反映的支出則是按照配比原則確定的,包含了應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本支出但后期才需實(shí)際支付的各項(xiàng)支出。如事業(yè)單位一些非經(jīng)常性的費(fèi)用支出,發(fā)生費(fèi)用的當(dāng)期會(huì)出現(xiàn)支出增大、結(jié)余減少的現(xiàn)象,使得當(dāng)期的收入與其相應(yīng)的費(fèi)用不能配比,計(jì)算出來的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。另有諸多情況不能一一列舉。很顯然,一個(gè)藝術(shù)院團(tuán)同時(shí)采用兩種核算制,會(huì)造成單位財(cái)務(wù)管理上的混亂。
2.資產(chǎn)核算方式方面?,F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)于資產(chǎn)核算方式的相關(guān)規(guī)定之一是不要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,只核算賬面原值。通過提取修購(gòu)基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。[2]同時(shí),現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)增加和減少等會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了詳細(xì)的核算方法,但是對(duì)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移核算沒有明確的規(guī)定。因?yàn)椴环从彻潭ㄙY產(chǎn)凈值,故存在諸多問題,固定資產(chǎn)的賬面原值與凈值,會(huì)隨著使用時(shí)間的推移,發(fā)生價(jià)值背離固定資產(chǎn)原值,不能反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少,高估資產(chǎn)價(jià)值,有違謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)并沒有反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況,與會(huì)計(jì)核算的客觀性原則不符。由于成本費(fèi)用將折舊費(fèi)用排除在外,使得成本核算不完整。一方面,事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí),借記“事業(yè)支出—設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”或“專用基金—修購(gòu)基金”或“專款支出”等科目,如此核算虛增了購(gòu)置當(dāng)期的事業(yè)成本;另一方面,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,使固定資產(chǎn)在使用壽命期間內(nèi),人為降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余,不符合會(huì)計(jì)核算的配比原則。[3]
3.成本核算方面。目前在中直院團(tuán)中存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù),中直院團(tuán)對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般而言,中直院團(tuán)對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算。對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本,難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁Y金使用效率評(píng)價(jià)與考核。不僅如此,實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于兩種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互交叉,不易區(qū)分,使得費(fèi)用分?jǐn)偛槐M合理,造成成本核算不夠準(zhǔn)確。這不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理,也不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用,而且也容易造成資金管理的失控和國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此,有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的中直院團(tuán)采用企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。
藝術(shù)院團(tuán)選擇企業(yè)會(huì)計(jì)核算的可行性
(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相同之處
事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都是對(duì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督,提供滿足信息使用者要求的財(cái)務(wù)信息。
1.事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有相通之處。藝術(shù)院團(tuán)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相通之處。一方面,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的在于獲得經(jīng)濟(jì)收益,但是在追求經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí),企業(yè)也必須重視社會(huì)效益,西方國(guó)家很多企業(yè)已經(jīng)把它作為評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)價(jià)值的因素之一。另一方面,以中直院團(tuán)2009和2011年收入情況為例,2009年財(cái)政撥款為27751.31萬元,占總收入的69.42%,而2011年財(cái)政撥款為28344.36萬元,占總收入的比例為52.77%??梢悦黠@的看出其財(cái)政撥款所占單位總收入比例逐年下降。由于國(guó)家對(duì)藝術(shù)院團(tuán)事業(yè)單位的直接撥款占事業(yè)單位總收入的比例越來越小,使得事業(yè)單位必須從事一些演藝經(jīng)營(yíng)活動(dòng),通過對(duì)所占有的國(guó)有資產(chǎn)的合理使用,達(dá)到一定的收益。事實(shí)上,事業(yè)單位從事一些風(fēng)險(xiǎn)較小的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也是提高國(guó)有資金使用效率的一種有效手段。2011年提出的藝術(shù)院團(tuán)“事業(yè)單位,企業(yè)化管理”,總體思路也是讓事業(yè)單位更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率。從上述分析可以看出,現(xiàn)代企業(yè)與事業(yè)單位之間共性大于個(gè)性。
2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論指導(dǎo)上具有一致性。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論指導(dǎo)上分析,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的內(nèi)容在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、計(jì)量原則和報(bào)表要素等諸多方面具有一致性,在會(huì)計(jì)規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的方法也大致相似。[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要區(qū)別在于所有者權(quán)益同凈資產(chǎn)、利潤(rùn)分配同結(jié)余分配等方面。但是對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債以及收入支出計(jì)量的結(jié)果,企業(yè)和事業(yè)單位在核算和報(bào)告原則上具有相同的理論指導(dǎo),在確認(rèn)和計(jì)量方法上也有一致的原則。
(二)藝術(shù)院團(tuán)選擇企業(yè)會(huì)計(jì)核算的可行性
由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心組成部分,事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理以后,采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高運(yùn)作效率,降低管理成本,更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算向企業(yè)會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變是必然的趨勢(shì)。根據(jù)新的《事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(2012財(cái)政部令第68號(hào))第六十五條第三款規(guī)定,經(jīng)主管部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)的具備條件的其他事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度。同時(shí),國(guó)外實(shí)際情況表明,非盈利組織逐漸開始使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初期只適用于企業(yè)。近幾年,美國(guó)也意識(shí)到非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息披露也需要用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行規(guī)范,兩者合并有一定的必要性,并要求其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成為制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合法機(jī)構(gòu)。加拿大會(huì)計(jì)研究基金會(huì)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素也同時(shí)適用于企業(yè)和非贏利組織。藝術(shù)院團(tuán)這種事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后,既要承擔(dān)公益性職能,又承擔(dān)市場(chǎng)職能,應(yīng)該且需要借鑒和采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
(三)藝術(shù)院團(tuán)事業(yè)單位采用企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要優(yōu)勢(shì)
第一,可以加強(qiáng)成本管理。采用企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法,有利于事業(yè)單位在事前、事中和事后控制成本,達(dá)到降低成本提高資金使用效率的目的。第二,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,使收入和成本費(fèi)用能夠正確配比,盈余更加準(zhǔn)確,稅收負(fù)擔(dān)合理甚至減輕。第三,會(huì)計(jì)反映的信息更加客觀、真實(shí)。如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后,能夠反映其真實(shí)價(jià)值,做到了賬實(shí)相符。通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的分析,可以獲知單位運(yùn)作效率高低、業(yè)績(jī)好壞,從而達(dá)到考核單位業(yè)績(jī)的目的,促進(jìn)單位加強(qiáng)管理,以便取得更大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)現(xiàn)金流量表的分析,有利于單位內(nèi)部合理安排和使用資金,提高資金使用的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。(本文作者:王瓊、付從榮 單位:武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院、華中師范大學(xué))
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