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營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

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營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

摘要:會(huì)計(jì)核算是企業(yè)內(nèi)部資源綜合調(diào)配的主要環(huán)節(jié),該項(xiàng)工作具有整合性、引導(dǎo)性、以及計(jì)劃性等特征。基于此本文結(jié)合國(guó)內(nèi)營(yíng)改增社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景,著重對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響及調(diào)整策略進(jìn)行分析,以達(dá)到科學(xué)利用經(jīng)濟(jì)管理體制,進(jìn)行企業(yè)資源管理體系完善的目的。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算

一、營(yíng)改增概述

營(yíng)改增,即營(yíng)業(yè)稅改增值稅,是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的征稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅,營(yíng)改增實(shí)施的最大特征是減少企業(yè)稅收繳納中的重復(fù)征稅情況。本次營(yíng)改增的征收范圍主要包括建筑安裝、交通運(yùn)輸、物流輔助、不動(dòng)產(chǎn)管理等方面,是社會(huì)資源綜合協(xié)調(diào)開(kāi)發(fā)與運(yùn)用的有效方式。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)營(yíng)改增對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響

受到建筑企業(yè)自身的發(fā)展特征和下游供應(yīng)商的影響,實(shí)行增值稅后,建筑企業(yè)的繳納的增值稅的金額要高于營(yíng)業(yè)稅,目前根據(jù)本企業(yè)近兩年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),企業(yè)增值稅的稅費(fèi)率為4.29%。主要原因是:沙子、石子等地材無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票;勞務(wù)人員分散,成公司規(guī)模的勞務(wù)公司較少,并且掛靠費(fèi)用較高,人工費(fèi)不能取得增值稅專用發(fā)票。綜上所述:推行增值稅,作為主要環(huán)節(jié)的建筑企業(yè)承受了由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及社會(huì)配套不足,帶來(lái)的增值稅稅費(fèi)的增加。

(二)現(xiàn)金流變化產(chǎn)生的影響

從國(guó)家層面來(lái)看,營(yíng)改增避免了重復(fù)征稅,是降稅減費(fèi)的戰(zhàn)略舉措,但是在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中,每個(gè)月15日繳納未能抵扣的增值稅,由于項(xiàng)目都是墊資施工,直接導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目稅收繳納時(shí),需要拿出更大的資金前期進(jìn)行墊付。從建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目核算情況來(lái)說(shuō),建筑企業(yè)往往是層層對(duì)接的工程款交接方式,企業(yè)一方面要進(jìn)行工程款部分資金的前期墊付,還要承擔(dān)大規(guī)模的增值稅稅收壓力,兩方面的因素造成建筑企業(yè)的現(xiàn)金流非常緊張,企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力增加,建筑項(xiàng)目建設(shè)期間所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也比較大。

(三)會(huì)計(jì)核算資金表的影響

營(yíng)改增是直接按照企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的增值稅進(jìn)行稅收計(jì)算,但從我國(guó)實(shí)際核算賬目統(tǒng)計(jì)的具體情況而言,建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算報(bào)表多是負(fù)債表與收益表對(duì)應(yīng)統(tǒng)計(jì),且前期企業(yè)將較大一部分資金用于增值稅和工程款的墊付,項(xiàng)目核算的資金流動(dòng)變化情況分析結(jié)構(gòu)中,很容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)比例增加,而流動(dòng)資產(chǎn)比例減少的問(wèn)題,進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí),固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的比例差較大,企業(yè)的增值稅比重自然也要提升。

(四)財(cái)務(wù)處理方法的影響

營(yíng)改增是一種綜合的社會(huì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)綜合調(diào)整戰(zhàn)略,它具有系統(tǒng)性、結(jié)構(gòu)性等特征。為實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的綜合調(diào)控,建筑企業(yè)的稅收管理應(yīng)尤為注意結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)中營(yíng)改增的轉(zhuǎn)變后,建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算賬目管理,應(yīng)將原有的各類項(xiàng)目稅收費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。即,?huì)計(jì)按照國(guó)家建筑行業(yè)資源管理稅收收取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算后,還需將其轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。這樣的營(yíng)改增稅收管理方法,要遠(yuǎn)比原有的單一對(duì)應(yīng)性稅收管理方法處理過(guò)程更復(fù)雜,進(jìn)而增加了建筑企業(yè)營(yíng)改增賬目管理核算問(wèn)題出現(xiàn)的幾率。

三、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的方法

進(jìn)一步彰顯營(yíng)改增在建筑行業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢(shì),應(yīng)明晰應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的方法:

(一)稅負(fù)針對(duì)性調(diào)節(jié)

營(yíng)改增可大規(guī)模減少建筑行業(yè)實(shí)踐中存在的重復(fù)性繳納稅收問(wèn)題。由此,建筑企業(yè)自營(yíng)改增調(diào)節(jié)后,只需一次性繳納建筑項(xiàng)目的增值稅即可,無(wú)需在材料、運(yùn)輸、以及固定資產(chǎn)抵押等方面從二次進(jìn)行繳費(fèi),由此,營(yíng)改增自某些程度上減輕了建筑企業(yè)稅負(fù)。實(shí)行營(yíng)改增企業(yè)賦稅比例調(diào)控時(shí),需結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn),針對(duì)性進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整。同時(shí),會(huì)計(jì)核算人員再逐一遵照營(yíng)改增的核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬目核算、入賬調(diào)整即可。

(二)現(xiàn)金流順承性調(diào)節(jié)

營(yíng)改增政策實(shí)施后,企業(yè)原有的營(yíng)業(yè)稅3%調(diào)整到了增值稅9%,稅率大幅度的變化,無(wú)疑會(huì)成為制約企業(yè)資金流動(dòng)靈活性的主要問(wèn)題。解決這一問(wèn)題,建筑企業(yè)可采取順承性調(diào)節(jié)法進(jìn)行現(xiàn)金流的調(diào)控。一方面,企業(yè)首次進(jìn)行增值稅繳納時(shí),需獨(dú)立承擔(dān)所有現(xiàn)金費(fèi)用,從第二次開(kāi)始,建筑企業(yè)可借助上一次報(bào)銷的稅收金額來(lái)“填充”本次繳納資金的一部分,再對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充缺少的稅收即可。另一方面,企業(yè)先代付階段性工程款,待工程款到位后,再進(jìn)行企業(yè)增值稅繳納缺失資金的補(bǔ)充,最后運(yùn)用增值稅抵扣部分補(bǔ)充工程款前期預(yù)支部分。即,企業(yè)為避免營(yíng)改增經(jīng)濟(jì)調(diào)控方式對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流造成的影響,可合理的利用工程款、增值稅部分抵扣報(bào)銷資金之間關(guān)系進(jìn)行稅收調(diào)控,進(jìn)而減少營(yíng)改增戰(zhàn)略對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金造成的負(fù)面影響。

(三)資金表審核調(diào)節(jié)

營(yíng)改增是我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系自主優(yōu)化整合的代表方式,它為新時(shí)期的經(jīng)行業(yè)資源優(yōu)化配置提供了保障。為解決企業(yè)資金核算期間的固定資產(chǎn)比重會(huì)增加的問(wèn)題,可通過(guò)相應(yīng)進(jìn)行賬目審核調(diào)節(jié)整理的方法給予會(huì)計(jì)賬目?jī)?yōu)化。如,某建筑企業(yè)進(jìn)行建筑項(xiàng)目核算資金表調(diào)整時(shí),就將賬目中增值稅所占份特別標(biāo)出,進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)資金核算期間,該部分需要單獨(dú)進(jìn)行賬目資產(chǎn)的核算。通過(guò)這種方式將營(yíng)改增后項(xiàng)目資金綜合調(diào)控的過(guò)程,避免了增值稅間接性增加企業(yè)固定產(chǎn)比重的問(wèn)題,繼而可效降低企業(yè)繳納增值稅的稅額。

(四)建筑財(cái)務(wù)管理方法科學(xué)性調(diào)節(jié)

營(yíng)改增是一種科學(xué)性、系統(tǒng)化的稅收管理體系,新時(shí)期確保建筑企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理方法與營(yíng)改增的實(shí)際管理需求相互承接,需要對(duì)應(yīng)的進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法的統(tǒng)籌性規(guī)劃。其一,在保留企業(yè)原有單項(xiàng)計(jì)費(fèi)方法的基礎(chǔ)上,直接進(jìn)行單項(xiàng)增值稅的計(jì)算。其二,營(yíng)改增的社會(huì)背景下,企業(yè)會(huì)計(jì)的賬目整合管理方式調(diào)節(jié),要采取統(tǒng)籌式管理策略進(jìn)行核算賬目的統(tǒng)計(jì)。如,某建筑企業(yè)進(jìn)行賬目核算時(shí),為確保營(yíng)改增背景后項(xiàng)目賬目計(jì)算的科學(xué)性,就實(shí)行營(yíng)改增后會(huì)計(jì)賬目核算方法調(diào)節(jié)。其具體的施工實(shí)踐方法可歸納為:(1)保留原有的建筑項(xiàng)目費(fèi)用資源綜合調(diào)控項(xiàng)目規(guī)劃結(jié)構(gòu),且資本調(diào)控要素依舊按照建筑材料、人員、運(yùn)輸、使用、存儲(chǔ)維護(hù)五方面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算賬目記錄;(2)按照同類商品賬目集中性管理標(biāo)準(zhǔn),對(duì)項(xiàng)目資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行階段性計(jì)算增值稅總結(jié)。如,建筑材料購(gòu)買(mǎi)時(shí)的運(yùn)輸費(fèi)用、實(shí)際應(yīng)用中的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行合計(jì)等;(3)采用數(shù)字化統(tǒng)計(jì)方法每月進(jìn)行稅收繳納比例的統(tǒng)計(jì),避免出現(xiàn)稅收管稅收賬目信息擠壓的問(wèn)題。以上建筑企業(yè)在新時(shí)期所給予的營(yíng)改增會(huì)計(jì)賬目調(diào)節(jié)方式,不僅實(shí)現(xiàn)了原有賬目管理資源的綜合調(diào)控,也為社會(huì)資源的科學(xué)利用提供了物質(zhì)保障。由此,企業(yè)所實(shí)行的營(yíng)改增項(xiàng)目管理方式就具有較大的可行性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,關(guān)于營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析,是國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)資金管理方法綜合調(diào)節(jié)的要點(diǎn)歸納。在此基礎(chǔ)上,本文通過(guò)稅負(fù)情況、現(xiàn)金流、資金表、以及資金管理方法四方面把握營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。因此,本篇文章的研究結(jié)果,將為國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)自主優(yōu)化調(diào)節(jié)提供新思路。

參考文獻(xiàn):

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作者:李懷五 單位:山東德建集團(tuán)有限公司