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建筑業(yè)稅務(wù)籌劃分析與應(yīng)用

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建筑業(yè)稅務(wù)籌劃分析與應(yīng)用

摘要:在建筑業(yè)開展“營改增”之后,通常情況下,增值稅都是對流轉(zhuǎn)中的增值部分開展征稅,同以往的營業(yè)稅開展比較,有利于防止重復(fù)征稅問題的出現(xiàn),全面減少了企業(yè)的稅負(fù),然而實際情況是建筑業(yè)因為管理模式相對落后等,造成其稅負(fù)提高,可能會觸碰法律底線,因此,也產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。基于這樣的現(xiàn)象,建筑業(yè)也逐漸對稅務(wù)籌劃重視起來??茖W(xué)開展稅務(wù)籌劃能夠為企業(yè)減少稅負(fù),提高企業(yè)效益。對此,本文對稅務(wù)籌劃開展了分析,探討了有關(guān)的籌劃對策,希望可以為相關(guān)人士提供借鑒。

關(guān)鍵詞:建筑業(yè);管理模式;合同管理;稅務(wù)籌劃

引言

針對建筑業(yè)來看,在開展“營改增”之后,不但對增值稅進(jìn)行了轉(zhuǎn)嫁,全面確保了稅務(wù)籌劃的科學(xué)性,還要求增值稅要結(jié)合有關(guān)規(guī)定開具,針對不能滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)票,其進(jìn)項稅款將不會在銷項稅款中減掉,針對支出的部分,也不會在所得稅稅前減掉,這樣一來,不但在一定程度上提高了企業(yè)稅負(fù),嚴(yán)重的話,還會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虛開發(fā)票等行為,因此,建筑應(yīng)對籌劃工作加以重視。通過籌劃工作不但能對企業(yè)模式進(jìn)行創(chuàng)新,增強(qiáng)管理水平,還能為企業(yè)減少稅負(fù),確保企業(yè)效益,全面減小企業(yè)風(fēng)險。

1稅務(wù)籌劃概述

(1)含義。針對稅務(wù)籌劃而言,一般是納稅人正式進(jìn)行納稅行為前,基于遵循有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,想要全面降低企業(yè)繳納稅款,以及延時納稅,以實現(xiàn)減小風(fēng)險的目的,針對企業(yè)經(jīng)營及籌資等一系列活動開展事先安排。(2)稅務(wù)籌劃重要性。首先,針對稅務(wù)籌劃而言,一般都能夠降低企業(yè)繳納的稅款。以某企業(yè)為例,它一年中的納稅所得額沒有超出300萬元,企業(yè)中的工作人員數(shù)量還低于300人,當(dāng)其資產(chǎn)總額達(dá)到5010萬元,就能夠在年末之前還款,利用該方式來降低資產(chǎn)總額,將其控制在5000萬元以內(nèi)。針對低稅負(fù)情況來看,不但能夠提高企業(yè)利潤,增強(qiáng)企業(yè)聲譽及競爭力,還能提高企業(yè)現(xiàn)金流,幫助企業(yè)持續(xù)增加發(fā)展規(guī)模,促進(jìn)企業(yè)健康經(jīng)營,為其奠定一定的資金基礎(chǔ)。其次,借助稅負(fù)籌劃能夠增加企業(yè)的納稅時間。比如,某企業(yè)的當(dāng)期貨幣資金,將其中的職工工資及保險費用減去之后,將無法繳納稅款,這個時候,就能申請增加繳納稅款的期限;在對固定資產(chǎn)進(jìn)行運用時,也能借助加速折舊方式,來增加納稅時間。通過延期繳納稅款的方式,不但能夠提高企業(yè)現(xiàn)金流,還能為企業(yè)爭取貨幣時間價值。最后,通過稅務(wù)籌劃還能幫助企業(yè)減小稅務(wù)風(fēng)險?;诤贤瑮l款來看,如果企業(yè)沒有對專用發(fā)票等事項進(jìn)行明確說明,將促使貨物流、資金流以及發(fā)票流三者無法形成統(tǒng)一,通過專票的方式也不能進(jìn)行抵扣,針對已經(jīng)抵扣的部分,還是應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款以及相應(yīng)的滯納金,這不但會導(dǎo)致一定的經(jīng)濟(jì)損失,還會對企業(yè)納稅信用產(chǎn)生較大的影響,如果企業(yè)被認(rèn)為是虛開發(fā)票,將會承擔(dān)一定行政處罰,如果情節(jié)嚴(yán)重的話,還會承擔(dān)刑事處罰[1]。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃方式,能夠?qū)贤鞍l(fā)票開展標(biāo)準(zhǔn)化管理,以保證發(fā)票滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),保證三流統(tǒng)一,進(jìn)一步減小稅務(wù)風(fēng)險。

2建筑業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

2.1企業(yè)管理者缺少全面的認(rèn)知

首先,部分企業(yè)管理者覺得開展稅務(wù)籌劃,可以全面減少稅負(fù),想要獲得低稅負(fù),往往會出現(xiàn)虛列成本及開票等行為,從而造成企業(yè)不但要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰,有關(guān)管理者可能還會承擔(dān)刑事責(zé)任。其次,部分企業(yè)覺得稅務(wù)籌劃都屬于財務(wù)工作者的工作,若是稅負(fù)高就表示相關(guān)工作者的業(yè)務(wù)能力較差。開展財務(wù)核算活動不會出現(xiàn)稅,只有開展業(yè)務(wù)活動才會涉及稅,為了全面減少稅負(fù),還應(yīng)對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行創(chuàng)新。最后,部分企業(yè)對稅務(wù)籌劃缺乏重視,在稅務(wù)籌劃過程中,投入的人力及物力等資源比較少。

2.2管理模式落后造成稅負(fù)提高

基于“營改增”之后,對于建筑企業(yè)而言,并沒有第一時間結(jié)合新的政策,對一系列業(yè)務(wù)模式開展有效調(diào)整。這使得企業(yè)無法得到增值稅專用發(fā)票,在一定程度上提高了稅負(fù),以車輛加油業(yè)務(wù)為例,往往還是通過現(xiàn)金加油方式,拿著相關(guān)票據(jù)進(jìn)行報銷,對于加油站來說,其收到的現(xiàn)金通常都是獲取普通發(fā)票;有些企業(yè)還是聘用的臨時工,這使得人員工資的比例相對較大,因而這一部分也是不能開具專票的。另外,還會增加企業(yè)開具專票的時間,讓企業(yè)在前期發(fā)展中繳納增值稅,從而提高企業(yè)稅負(fù),比如預(yù)付材料款及工程款等。

2.3合同管理不標(biāo)準(zhǔn)造成稅負(fù)增加

首先,正式開展“營改增”之前,在進(jìn)行合同簽訂的過程中,通常是規(guī)定“見票付款”,但在“營改增”后,對增值稅發(fā)票進(jìn)行了劃分,其中涉及兩種形式,依次是普票及專票形式,這使得發(fā)票類型及稅率等都存在一定的差異,若是企業(yè)沒有對原來的合同范本開展第一時間修改,也或是對已經(jīng)簽完的合同開展完善,將只能獲取普通發(fā)票,從而提高稅負(fù)[2]。其次,部分企業(yè)在合同中,并未對不含稅金額,以及增值稅金額進(jìn)行依次記錄,使得在對繳納印花稅進(jìn)行計算的過程中,一般都會根據(jù)總金額開展計算,從而導(dǎo)致多繳納稅費。部分企業(yè)在簽訂合同過程中,沒有開展預(yù)算,使得金額設(shè)置相對較高,造成多繳納印花稅的問題。

3稅務(wù)籌劃的措施

3.1提升稅務(wù)籌劃意識

首先,針對企業(yè)管理者而言,應(yīng)對稅務(wù)籌劃有一個全面的認(rèn)知。開展稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循相關(guān)法規(guī),在此基礎(chǔ)上,避免虛開發(fā)票等違法現(xiàn)象的產(chǎn)生。就稅務(wù)籌劃而言,并非是對某個稅種開展籌劃,而是對全部的稅種開展科學(xué)籌劃,并非僅是強(qiáng)調(diào)低稅負(fù),應(yīng)對不同方案整體稅負(fù)及企業(yè)價值等指標(biāo)開展評估,科學(xué)選出相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,以滿足企業(yè)實際發(fā)展的需要。其次,企業(yè)管理者應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃,它并非是財務(wù)部門的工作,在開展該項工作的過程中,應(yīng)立足于方案設(shè)計至實施過程,強(qiáng)化其中各部門之間的合作,唯有保證企業(yè)全部部門及員工都能做到齊心協(xié)力,才能進(jìn)一步確保稅務(wù)籌劃的有效開展。最后,企業(yè)應(yīng)提高在稅務(wù)籌劃工作中的投入,定期對有關(guān)管理者及財務(wù)工作者開展課程培訓(xùn),以增強(qiáng)他們的稅務(wù)籌劃能力。

3.2有效梳理業(yè)務(wù),優(yōu)化管理模式

首先,對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整,最大限度地獲取增值稅專用發(fā)票,以此來增加進(jìn)項稅款。對于企業(yè)而言,可同加油站簽訂有關(guān)協(xié)議,借助先預(yù)付再消費的方式,最后再開具相關(guān)發(fā)票,如此,不但能夠獲取增值稅專用發(fā)票,減少稅負(fù),還能提高對車輛的管理,從而有效避免私車公養(yǎng)等現(xiàn)象的產(chǎn)生。對于企業(yè)而言,還應(yīng)同勞務(wù)公司開展合作,把企業(yè)臨時工調(diào)整為勞務(wù)派遣工,這樣不但能獲取專用發(fā)票,增加進(jìn)項稅,以此來達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)移,還能對用工風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移。其次,健全財務(wù)管理機(jī)制[3]。構(gòu)建科學(xué)的開票審批流程,避免出現(xiàn)隨意開票的現(xiàn)象,有效防止不滿足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票的產(chǎn)生;構(gòu)建付款審批流程,實際進(jìn)行實施時,應(yīng)根據(jù)“見票付款”原則,禁止無票預(yù)付款現(xiàn)象的出現(xiàn),同時要求發(fā)票應(yīng)由財務(wù)部門進(jìn)行審核,只有確保沒有錯誤之后,方可完成支付;就財務(wù)部門來看,還應(yīng)構(gòu)建稅務(wù)專崗,讓專門人員,對發(fā)票認(rèn)證及保稅等工作進(jìn)行負(fù)責(zé)。

3.3規(guī)范合同管理,達(dá)到控稅目的

首先,正式簽訂合同前,需立足于企業(yè)資金實際情況,還有整體稅負(fù)情況,對其開展科學(xué)分析,合理選取相應(yīng)的供應(yīng)商。比如,針對資金緊張的狀況,同時留抵稅額較多的狀況,應(yīng)選用低稅率供應(yīng)商,針對稅負(fù)率比較高,同時資金相對充足的狀況,應(yīng)選用高稅率供應(yīng)商。其次,對于合同而言,需在其中說明發(fā)票的類型及稅率等一系列信息。比如,針對常規(guī)的計稅方式而言,在合同規(guī)定中,應(yīng)讓對方出具專票。若是選取簡單的,且極易進(jìn)行征收的老項目,那么讓對方出具普通發(fā)票就行。在合同中應(yīng)說明,如果供應(yīng)商的發(fā)票稅率在合同規(guī)定以下,那么應(yīng)當(dāng)對其單價進(jìn)行科學(xué)調(diào)整,對總結(jié)算款進(jìn)行核減。與此同時,在合同中,還應(yīng)對企業(yè)名稱及地址電話等開票信息進(jìn)行注明,以保證三流形成統(tǒng)一。如果開具房屋租賃等發(fā)票,還應(yīng)在備注欄進(jìn)行明確備注,在合同中也應(yīng)對有關(guān)的信息開展說明。最后,要求合同金額需同具體情況相接近,同時在合同中,也應(yīng)對不含稅價款及增值稅稅款依次列出來,針對金額沒有明確的合同,應(yīng)選用固定單價合同,同時要求印花稅要根據(jù)五元貼花進(jìn)行。

3.4提高專業(yè)水平

首先,要求企業(yè)定期對有關(guān)財務(wù)工作者開展專業(yè)培訓(xùn),從而增強(qiáng)他們的稅務(wù)籌劃能力。針對國家稅收政策來看,它是不斷進(jìn)行變化的,不管是企業(yè)還是有關(guān)財務(wù)人員,都應(yīng)時刻強(qiáng)調(diào)政策變化,對企業(yè)影響開展分析,第一時間調(diào)整相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案。其次,相關(guān)財務(wù)工作者,應(yīng)對增值稅政策規(guī)定進(jìn)行學(xué)習(xí),以保證增值稅的精確度,這樣對于不應(yīng)該交的部分,也不會出現(xiàn)多交情況,對于應(yīng)該交的部分,也不會出現(xiàn)少交的情況[4]。針對沒有滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開具的發(fā)票,應(yīng)第一時間同供應(yīng)商加以聯(lián)系,從而開展換票處理。最后,企業(yè)應(yīng)促進(jìn)同稅務(wù)部門之間的合作,爭取第一時間了解企業(yè)相關(guān)的稅收政策。

4選取有利合同籌劃

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定來看,對于建筑業(yè)總承包人而言,它把該工程分包及轉(zhuǎn)包出去,通過工程所有承包額,減掉相應(yīng)的價款之后,剩下的就是營業(yè)額。針對承包公司而言,它主要是對建筑安裝業(yè)務(wù)進(jìn)行負(fù)責(zé),若是承包公司同建設(shè)企業(yè)之間簽訂了安裝合同,那么不管它是否進(jìn)行施工,都要結(jié)合稅目3%稅率來征收稅款;假設(shè)承包公司沒有簽訂這一合同,僅是對工程組織業(yè)務(wù)進(jìn)行管理,那么就工程承包公司而言,該項業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)服務(wù)稅目5%稅率進(jìn)行征稅。其稅率之間的差異能夠幫助建筑公司開展稅款籌劃構(gòu)建足夠的空間。比如,A、B、C三家公司,其中A代表的是承包公司,B是服務(wù)公司,C是施工單位,在B的配合下,讓C中標(biāo),并促使雙方簽訂承包合同,總金額是4200萬元。由此可以看出,B并沒有直接簽訂合同,僅是對相關(guān)業(yè)務(wù)開展協(xié)調(diào),在這一過程中,C給了B公司150萬費用。根據(jù)該流程來看,B并非是通過建筑單位身份進(jìn)行的,而是通過提供服務(wù)方式進(jìn)行的,主要起到的是組織協(xié)調(diào)作用,需根據(jù)營業(yè)稅稅目,對繳納營業(yè)稅進(jìn)行計算。可以得出,B應(yīng)納營業(yè)稅是7.5萬元。針對這一狀況,可開展下述稅務(wù)籌劃。針對營業(yè)稅來看,它也屬于內(nèi)稅,在這之中,不但涉及收取的全部價款,還涉及價外費用,然而在建筑業(yè)中,還對分包及轉(zhuǎn)包中能夠減去的價款進(jìn)行了明確。在有關(guān)營業(yè)稅規(guī)范中,明確了總承包人,是對工程進(jìn)行分包及轉(zhuǎn)包的人,一般也會在承包額中減掉這一價款,剩下的部分就是營業(yè)額。對此,假設(shè)B和A簽訂了合同,合同金額也是4200萬元。接著B再將該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C,轉(zhuǎn)包金額是4000萬元,如此,B將繳納營業(yè)稅為3萬元。利用該籌劃方式,可以為B公司節(jié)省4.5萬元稅款。

5混合銷售行為籌劃

根據(jù)相關(guān)稅法來看,不但對貨物生產(chǎn)等企業(yè)的混合銷售行為進(jìn)行了明確,還把它當(dāng)成銷售貨物,需繳納相應(yīng)的增值稅;針對單位及個人的銷售來看,一般都是提供應(yīng)稅勞務(wù),在這一過程中,也要繳納營業(yè)稅。在有關(guān)稅法中還進(jìn)行了明確規(guī)定,納稅人簽訂的施工合同,如建筑及安裝等工程合同,也能通過分包及總包的方式進(jìn)行經(jīng)營,可銷售自產(chǎn)貨物,并提供應(yīng)稅勞務(wù),在這一過程中,也應(yīng)提供建筑業(yè)務(wù)勞動,如安裝及修繕等,并且也應(yīng)滿足下述要求。針對提供勞務(wù)得到的收入,應(yīng)征收增值稅,針對提供勞務(wù)且其中不算征收增值稅的部門,而獲取的收入,應(yīng)征收營業(yè)稅。一方面,應(yīng)擁有相關(guān)部門允許的施工資質(zhì)[5]。另一方面,在簽訂的施工合同中,不管是分包合同還是總包合同,都應(yīng)對建筑業(yè)勞務(wù)價款進(jìn)行有效說明。若是沒有同時滿足這些條件,那么針對納稅人而言,應(yīng)對所有收入征收增值稅,并且無需征收營業(yè)稅。

6結(jié)論

綜上所述,針對稅務(wù)籌劃而言,應(yīng)滿足相關(guān)法律法規(guī),在此基礎(chǔ)上,要求企業(yè)知法懂法,只有如此,才能結(jié)合實際業(yè)務(wù),按照相關(guān)法律法規(guī)開展有效安排。企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時,需最大限度地借助稅收優(yōu)惠政策。通過本文的研究,希望能幫助人們有效了解稅務(wù)籌劃工作,引起相關(guān)人員的充分重視,進(jìn)一步增強(qiáng)他們的稅務(wù)籌劃能力,從而有效發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用,全面減少稅收風(fēng)險,推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:唐軼華 單位:十一冶建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司第四建筑安裝工程分公司