建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

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［摘要］目前，我國(guó)大部分建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制依然存在很多問(wèn)題。文章在闡明財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的前提下，分析我國(guó)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并且有針對(duì)性的從多個(gè)角度提出了優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施。

［關(guān)鍵詞］建筑施工企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、前言

作為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)五大支柱產(chǎn)業(yè)之一，建筑施工行業(yè)的發(fā)展在一定程度上影響著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體趨勢(shì)。在歷經(jīng)了一定時(shí)期的高速發(fā)展之后，隨著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩，建筑施工業(yè)的發(fā)展也放慢腳步。黨的“”指出我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”階段，即“高效率、低成本、優(yōu)結(jié)構(gòu)、中高速、可持續(xù)的發(fā)展階段”，這無(wú)疑給建筑施工行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，建筑施工企業(yè)處于快速發(fā)展的階段，企業(yè)把追求利潤(rùn)、擴(kuò)大公司規(guī)模作為發(fā)展的重點(diǎn)，因而忽視了公司財(cái)務(wù)內(nèi)控的同步發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在滯后性，內(nèi)控模式與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模嚴(yán)重不匹配，阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了更好地響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，實(shí)現(xiàn)高效率、高質(zhì)量的生產(chǎn)，有必要從加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理出發(fā)，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)有問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化，使得內(nèi)控的效率得到明顯的提高，通過(guò)這樣的方法，從根源上解決財(cái)務(wù)問(wèn)題，幫助企業(yè)提高自身的經(jīng)濟(jì)效益、合理高效的運(yùn)營(yíng)企業(yè)資源，減少不必要的浪費(fèi)，保障企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和方向不偏離正軌。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)建筑施工企業(yè)的重要性

（一）占用資金量大，回收期長(zhǎng)

建筑工程企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)建設(shè)時(shí)，比其他傳統(tǒng)行業(yè)有更大的資金需求，比如：土地儲(chǔ)備、工程材料采購(gòu)、人員工資等多個(gè)方面。但是，該行業(yè)變現(xiàn)能力較弱，資金周轉(zhuǎn)速度較為緩慢，回收期較長(zhǎng)且回籠速度較慢，不利于公司經(jīng)營(yíng)。此外，行業(yè)內(nèi)存在大量賒賬行為，進(jìn)一步延長(zhǎng)了回收周期，增大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）項(xiàng)目分散性大，難以控制

建筑企業(yè)為了提高自身利潤(rùn)，加快生產(chǎn)效率，擴(kuò)大知名度，往往采用多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開(kāi)展的方式，這會(huì)使開(kāi)工項(xiàng)目比較分散，造成多個(gè)項(xiàng)目跨市跨省、甚至跨國(guó)的局面，不利于公司的集中控制；而且各個(gè)地區(qū)的政策、材料價(jià)格不一也增加了控制難度及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資產(chǎn)負(fù)債率高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大

受?chē)?guó)家政策和傳統(tǒng)籌資習(xí)慣等多方面的影響，建筑施工企業(yè)多采用負(fù)債投資，使得自身具有很高的資產(chǎn)負(fù)債率。2016—2018年我國(guó)建筑施工行業(yè)上市公司資產(chǎn)負(fù)債率雖不斷下降，但依然保持在較高的水平，接近80%。居高不下的資產(chǎn)負(fù)債率意味著企業(yè)擁有高額負(fù)債，在未來(lái)的發(fā)展中，很可能出現(xiàn)資金流動(dòng)困難、資金鏈斷裂等潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)積極、健康的發(fā)展。綜上所述，建筑施工行業(yè)作為資金密集型行業(yè)，對(duì)資金的需求及占有量較大，資金使用周期長(zhǎng)，變現(xiàn)能力差，這些都無(wú)疑加大了自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)又采取舉債經(jīng)營(yíng)的方式，二者共同作用使得企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大提高。因此，建筑施工企業(yè)需要建立一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系來(lái)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。通過(guò)系統(tǒng)且完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以提高企業(yè)的資金流動(dòng)性，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，良好的內(nèi)部控制體系要求企業(yè)擁有一套完善的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，針對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)；對(duì)于正在面臨的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)內(nèi)部健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系將虧損降到最低。為企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

三、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于企業(yè)所有流程和項(xiàng)目之中。經(jīng)筆者調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，半數(shù)以上的建筑施工企業(yè)缺乏一套完整的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系。由于建筑施工企業(yè)擁有特殊的行業(yè)特征，即生產(chǎn)流動(dòng)性大、生工期較長(zhǎng)、作業(yè)場(chǎng)地分散、不固定等特點(diǎn)，建筑工程企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系較為分散，缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃，整合性較差，在資金的調(diào)度和營(yíng)運(yùn)方面要求較高，如果沒(méi)有一套完善的內(nèi)部控制體系，那么在一定程度上會(huì)造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不精確、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更新不及時(shí)等問(wèn)題。另外，少數(shù)已建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制框架體系的企業(yè)，存在落實(shí)和執(zhí)行不徹底、不全面的問(wèn)題，流于表面形式，內(nèi)控要點(diǎn)把握不成熟，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的傳遞產(chǎn)生影響，不但對(duì)經(jīng)營(yíng)效益的幫助微乎其微，而且會(huì)帶來(lái)人員成本的浪費(fèi)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督管理欠缺

目前，建筑工程行業(yè)正處于一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈的局面，高層領(lǐng)導(dǎo)在工程項(xiàng)目方面的關(guān)注度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)務(wù)層面，企業(yè)內(nèi)部缺少標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管和審計(jì)部門(mén)，財(cái)務(wù)監(jiān)督制度流于形式且實(shí)際工作尚未規(guī)范。對(duì)財(cái)務(wù)方面的不重視，可能會(huì)引起財(cái)務(wù)人員的招聘程序不嚴(yán)格、財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)要求不高的情況，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的缺失會(huì)加劇企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致人員舞弊等情況，暴露企業(yè)財(cái)務(wù)漏洞。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低

在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)因素不可避免的影響著建筑施工企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而建筑施工企業(yè)的管理層相對(duì)而言并沒(méi)有豐富的財(cái)務(wù)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，意識(shí)不到潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。為了搶占市場(chǎng)，企業(yè)往往不惜一切代價(jià)，對(duì)于招標(biāo)單位的一切要求全盤(pán)接受，對(duì)工程項(xiàng)目以及對(duì)方單位沒(méi)有進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例如：盲目答應(yīng)招標(biāo)單位的墊資作業(yè)的要求，不對(duì)招標(biāo)單位進(jìn)行考量和評(píng)估，可能會(huì)造成應(yīng)收帳款無(wú)法全額收回甚至全額確認(rèn)為壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制還可能會(huì)導(dǎo)致工程成本的上升，成本的增加同時(shí)也伴隨著經(jīng)濟(jì)效益的下降，企業(yè)資金的流動(dòng)性降低，惡性循環(huán)影響企業(yè)的積極、健康的成長(zhǎng)。

（四）缺少財(cái)務(wù)內(nèi)控信息平臺(tái)的建設(shè)

當(dāng)前社會(huì)已全面進(jìn)入信息化時(shí)代，財(cái)務(wù)管理模式也逐步進(jìn)入大數(shù)據(jù)的大門(mén)，而建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系卻缺少一個(gè)信息化的平臺(tái)。目前，多數(shù)的建筑施工企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息處理模式，傳統(tǒng)的信息處理模式下，財(cái)務(wù)信息的透明度較低，傳遞信息的成本較高。由于建筑施工企業(yè)各個(gè)工程項(xiàng)目大多處于異地，僅靠傳統(tǒng)的內(nèi)控模式不但早已跟不上新型的財(cái)務(wù)管理模式，而且還會(huì)使人力資源成本上升，缺少一個(gè)規(guī)范化的統(tǒng)一管理平臺(tái)，使舞弊的風(fēng)險(xiǎn)上升。

四、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題解決對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

完善和優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是企業(yè)執(zhí)行發(fā)展戰(zhàn)略的基石。首先，從制度層面講，企業(yè)需要推進(jìn)一套完整且系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)人員有制約性進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，制度化規(guī)范財(cái)務(wù)行為，通過(guò)制度的約束滲透到各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，在流程中貫徹制度化理念，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為，明確職責(zé)，落到實(shí)處，一旦出現(xiàn)任何財(cái)務(wù)問(wèn)題可以有人可詢，有據(jù)可依。其次，建筑施工企業(yè)需要完善自身的預(yù)算決算體系，在工程項(xiàng)目開(kāi)始前，對(duì)整個(gè)工程有一個(gè)全面的預(yù)算考核，把握內(nèi)控的要點(diǎn)、從源頭處進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，減少不必要的資源浪費(fèi)，同時(shí)降低自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，為了系統(tǒng)的實(shí)施和落實(shí)，企業(yè)需要一套科學(xué)、實(shí)用、可操作性強(qiáng)的評(píng)估體系并設(shè)計(jì)激勵(lì)及約束機(jī)制，在激勵(lì)財(cái)務(wù)人員恪守職責(zé)的同時(shí)約束其財(cái)務(wù)行為，通過(guò)績(jī)效的考核才可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度方面的缺陷和不足，進(jìn)而做出進(jìn)一步的優(yōu)化。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，監(jiān)督部門(mén)的重要性不言而喻。因?yàn)榻ㄖ┕ば袠I(yè)具有一定的特殊性，其更有必要建立一個(gè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)。在工作環(huán)節(jié)上強(qiáng)調(diào)自我審計(jì)，在工程項(xiàng)目結(jié)束以后，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)固定資產(chǎn)、材料存貨以及施工成本等方面進(jìn)行重點(diǎn)的審核。另一方面，在監(jiān)督部門(mén)設(shè)立的同時(shí)要強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性，保證監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性才能全面且真實(shí)的反映施工項(xiàng)目乃至企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)問(wèn)題。然而在實(shí)踐工作中，許多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門(mén)名存實(shí)亡，審計(jì)流程走馬觀花，難以產(chǎn)生真正的威懾力，沒(méi)有任何的監(jiān)督作用。因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)管理，必要時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)，將外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合，將審計(jì)的獨(dú)立性貫徹到實(shí)際工作中去，真正做到有效監(jiān)督。

（三）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力

建筑施工企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)以及特有的經(jīng)營(yíng)模式為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了伏筆，是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)率上升的最直觀的因素。工期較長(zhǎng)、規(guī)模較大、關(guān)聯(lián)方較多等特點(diǎn)決定了建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和自身特性設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。首先，對(duì)于招標(biāo)單位的情況進(jìn)行合理的評(píng)估，利用信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)招標(biāo)單位的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，考量該招標(biāo)單位是否存在拖欠大量工程款的現(xiàn)象，保證企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，降低應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于具體項(xiàng)目需采用動(dòng)態(tài)的方法，對(duì)工程的全過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。針對(duì)施工過(guò)程中的質(zhì)量、技術(shù)、管理等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全局把控，使企業(yè)面臨純粹性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，將虧損降到最低，在面臨投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，將收益放到最大。最后，在項(xiàng)目完工后，企業(yè)可以建立應(yīng)收帳款評(píng)估小組，由總經(jīng)理帶頭，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行跟蹤、評(píng)估和考核，直至款項(xiàng)收回為止。

（四）構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化平臺(tái)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，財(cái)務(wù)信息的處理逐步向預(yù)測(cè)和分析靠攏，這就需要企業(yè)從根本上轉(zhuǎn)換理念，用數(shù)字化的處理模式解決財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題。通過(guò)搭建統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)異地管理、查詢、處理財(cái)務(wù)信息，將企業(yè)的財(cái)務(wù)整合，避免分散的財(cái)務(wù)信息帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，信息化的平臺(tái)提高了信息的透明度，各個(gè)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息都反應(yīng)在一個(gè)平臺(tái)上，降低了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，在優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的同時(shí)降低了人員成本。通過(guò)推行信息化平臺(tái)也可以將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和職能部門(mén)相對(duì)應(yīng)，在避免財(cái)務(wù)人員職責(zé)逾越的同時(shí)也進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)的劃分。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，建筑施工行業(yè)要實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)步發(fā)展，必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)提高自己對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)注度，結(jié)合當(dāng)前行業(yè)背景以及企業(yè)內(nèi)部真實(shí)情況，建立合理有效、符合公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；加強(qiáng)預(yù)算管理，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作；同時(shí)，充分利用“大智移云”技術(shù)，搭建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化平臺(tái)，提高財(cái)務(wù)效率；此外，應(yīng)完善監(jiān)督機(jī)制，真正做到監(jiān)督有效、監(jiān)督及時(shí)，為企業(yè)健康發(fā)展提供高品質(zhì)的保障。

作者：王雁 單位：中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司