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內(nèi)部控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計淺議

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內(nèi)部控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計淺議

摘要:企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是企業(yè)為解決企業(yè)中存在的法人管理模式的風(fēng)險問題,起到平衡經(jīng)營者的機(jī)制。目前,我國的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還存在一些問題,需要進(jìn)行研究探討。文章采用內(nèi)部控制的程序,有效地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,并將結(jié)果進(jìn)行運(yùn)用,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的問題,同時也對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本身的問題進(jìn)行分析,實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

內(nèi)部控制,是企業(yè)各級管理人員和全體員工共同進(jìn)行并相互配合實施,對企業(yè)制定的規(guī)定時間內(nèi)的控制措施是否達(dá)標(biāo)的情況采取措施的一系列活動。其內(nèi)部的控制措施包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險環(huán)境評估、領(lǐng)導(dǎo)與員工間的溝通交流,員工與領(lǐng)導(dǎo)之間互相監(jiān)督檢查等內(nèi)部控制的五大要素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是外部或內(nèi)部組織的對企業(yè)法人代表或經(jīng)營承包人在任期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計。重點(diǎn)是區(qū)分職責(zé)范圍以及在相應(yīng)單位、部門負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,為紀(jì)檢監(jiān)察部門、人事組織部門提供干部任用考核、處置,或者為經(jīng)營合同的兌現(xiàn)提供參考依據(jù)。

一、內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的聯(lián)系

內(nèi)部控制是為實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要措施之一,通過對企業(yè)采用制度優(yōu)化、措施改進(jìn)、組織優(yōu)化、人員積極,以及經(jīng)濟(jì)手段的方式,達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理有效的目的。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為內(nèi)部審計和外部審計,從內(nèi)部控制入手的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,必然是對企業(yè)長期保持健康良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)是十分必要的。為此,其主要的聯(lián)系點(diǎn)有以下兩方面:

(一)內(nèi)部控制是實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動行之有效的工具

對企業(yè)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動,通常采取的手法包括員工詢問、資料審查、文件調(diào)閱、問卷調(diào)查等方式,這些方式正是內(nèi)部控制的一種手法。另外,內(nèi)部控制包含著事前、事中、事后的全面控制策略,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也同樣采取審計前、審計中以及審計后的評價,為此,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計采用內(nèi)部控制的方式進(jìn)行,具有一定的科學(xué)性和實用性。

(二)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中的重要環(huán)節(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的評價的參考內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與企業(yè)內(nèi)部控制之間在一些方面具有一致性特點(diǎn)。例如企業(yè)管理者的遵紀(jì)守法行為,規(guī)章制度的執(zhí)行方面,以及財務(wù)報表等方面的真實性,這些在兩個方面都有著一致性,并且無論是對于內(nèi)部控制還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計都是其最重點(diǎn)的內(nèi)容。為此內(nèi)部控制的部分環(huán)節(jié)可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要環(huán)節(jié)來運(yùn)用。

二、內(nèi)部控制前提下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序

當(dāng)前,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已成為各個企業(yè)必須開展的管理活動,并采取內(nèi)部控制的形式對最主要的部分進(jìn)行有效的評價,這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的健康發(fā)展具有十分重要的作用。而為了發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)構(gòu)有效性,必須遵循規(guī)劃、科學(xué)的審計程序。

(一)審計籌劃階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展前必須做好籌劃工作,這是保證審計工作完整、準(zhǔn)確的必要前提。一般對審計工作的籌劃在年初進(jìn)行,籌劃當(dāng)年的年度審計計劃,由企業(yè)審計部門、財務(wù)部門等共同擬定,再由各個部門針對要點(diǎn)進(jìn)行探討,并補(bǔ)充完善,形成詳實的審計計劃。具體在審計籌劃階段可以采用兩種方式進(jìn)行制定。

1.建立企業(yè)的風(fēng)險庫,提供數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展必然伴隨著各方面的風(fēng)險,對于風(fēng)險的管理對企業(yè)的生存發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用,這些風(fēng)險必然包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容,如企業(yè)經(jīng)濟(jì)違規(guī)違法行為、企業(yè)職能部門之間溝通協(xié)調(diào)方面、職責(zé)履行方面、領(lǐng)導(dǎo)與員工業(yè)務(wù)溝通方面,這些都是風(fēng)險。為此,要通過建立風(fēng)險庫的形式,將公司所有的風(fēng)險進(jìn)行羅列,并根據(jù)已有的經(jīng)驗、管理的理論知識結(jié)合實際制定消除或規(guī)避風(fēng)險的措施,在作風(fēng)險報告的同時,也是作全年風(fēng)險控制的計劃,也就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的依據(jù)。

2.采用問卷調(diào)查的形式,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。調(diào)查問卷的形式即可以作為當(dāng)年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評審內(nèi)容,也可以作為審計計劃制定的參考。如果認(rèn)為不夠全面,也可以針對不足部分補(bǔ)充問卷的形式進(jìn)行。另外,采取問卷的方式,也是對一些采取常規(guī)手段無法發(fā)現(xiàn)深入的問題,以及上下層間出現(xiàn)脫節(jié),以及其他企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境因素造成難以發(fā)現(xiàn)的問題。因此,采取調(diào)查問卷的形式,作為審計計劃的參考具有非常有效的作用,這有利于企業(yè)做出真實、合理的判斷,制定有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃。

(二)審計工作與內(nèi)部控制指標(biāo)相結(jié)合

當(dāng)前各個企業(yè)的審計工作在具體實施上,大都是以建立在風(fēng)險管理的模式上進(jìn)行,即按照上文中以制定的風(fēng)險庫以及其按期消除的結(jié)果作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核的主要形式。而對制定的風(fēng)險庫按期消除正是實施內(nèi)部控制的主要作用,為此,大多數(shù)企業(yè)的審計工作是建立在內(nèi)部控制實現(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,這也對審計工作提出了要求,就是要對與內(nèi)部控制充分聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系十分了解,才能順利開展工作?;诖?,企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程,實際是包括以下三個方面:

1.對企業(yè)內(nèi)部控制效益性的審計。對企業(yè)內(nèi)部控制的效益性進(jìn)行審計,實際上就是對企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)的過程和結(jié)果進(jìn)行審計,發(fā)現(xiàn)企業(yè)法人代表或經(jīng)營承包人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。這也可以劃分為是被審計人的財務(wù)績效和管理績效兩個方面。對于管理績效的評價,可以通過對企業(yè)的財務(wù)報表來定量進(jìn)行分析,這比較客觀和準(zhǔn)確;財務(wù)績效的評價,則可以通過風(fēng)險庫控制情況和經(jīng)營決策結(jié)果來綜合分析判斷。

2.對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性審查。首先,企業(yè)內(nèi)部控制的健全性反映在規(guī)章制度方面,只有制度的健全才有可能內(nèi)部控制的健全。這些制度涉及面非常廣泛,包括內(nèi)部環(huán)境運(yùn)行、財務(wù)運(yùn)行、經(jīng)營運(yùn)行等各個方面,要求要系統(tǒng)而全面。其次,反映在體現(xiàn)在其全面實施性,這包括從上至下的控制體系。這也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展,通過逐步審查,深挖問題,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面的深層次問題,幫助發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理制度方面、實施方面存在的問題,進(jìn)而得到有效的解決。

3.對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性審查。對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性審查就是對內(nèi)部控制的規(guī)章制度是否有效實施進(jìn)行審查。是對上一步中健全性審查的延伸,并且這一步是其關(guān)鍵性步驟。為此,應(yīng)該深入進(jìn)行審查,在對照制度文件查擺問題時,要思考是文件制定的不合理不能適用于實際的生產(chǎn),還是實際的運(yùn)用過程存在問題,沒有認(rèn)真按照制度進(jìn)行。而后者正是對內(nèi)部控制的有效性審查。并且往往內(nèi)部控制的有效性審查發(fā)現(xiàn)的問題占據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的絕大部分。

(三)在內(nèi)部控制結(jié)果基礎(chǔ)上得出企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果

在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,要出具審計報告。審計報告應(yīng)該是依據(jù)內(nèi)部控制的結(jié)果所做出,或許內(nèi)部控制的結(jié)果其他諸多的經(jīng)營運(yùn)作問題,這需要在后續(xù)審計程序中,對照結(jié)果做出有效的改正措施。實際運(yùn)用中要注意兩個方面:

1.正確使用內(nèi)部控制評價結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制的正確性是審計報告的基礎(chǔ),決定著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的成效,為此,要保證正確使用內(nèi)部控制的評價結(jié)果。

2.充分利用定量和定性分析的結(jié)果,這不僅有益于審計報告,還對審計結(jié)果的應(yīng)用具有十分明確的參考價值。

三、內(nèi)部控制評價在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用與改進(jìn)

(一)內(nèi)部控制評價的過程在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用

基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實質(zhì)上是基于企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向的一種審計方式。通過對企業(yè)內(nèi)部事前、事中、事后數(shù)據(jù)的全面掌握,將問題全面查擺,及時發(fā)現(xiàn)解決。為此,應(yīng)該做到以下方面:

1.在日常審計工作中注重結(jié)合其他審計結(jié)果。審計工作是企業(yè)高等級規(guī)格的審查活動,對企業(yè)的正常生產(chǎn)秩序存在一定的干擾。但審計工作的重要性和必要性不言而喻,為此,應(yīng)該采取日常審計中要結(jié)合其他審計的結(jié)果一并進(jìn)行。這主要是因為,企業(yè)中各種審計、檢查、督促,其檢查的目標(biāo)不同、側(cè)重點(diǎn)不同,但涉及到具體的條款,有很大一部分雷同性,為此,應(yīng)該在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中,注意收集其他審計的內(nèi)容,在確保其準(zhǔn)確性、客觀性的前提下,引用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中來,以減少對企業(yè)日常工作執(zhí)行的干擾,同時,也減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的工作量。

2.實行重要部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。對企業(yè)的重要部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,通過發(fā)現(xiàn)問題后的深入審查程序,就可以沿著部門向下對分部門等進(jìn)行有針對性的審計工作,一方面,減少審計工作沒有重點(diǎn),盲目審計發(fā)現(xiàn)不了問題的;另一方面,深入探查問題的根源也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的原則,也有利于及時發(fā)現(xiàn)重大問題的苗頭。

3.推行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。目前大部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度,不僅在任末進(jìn)行,還在任中推進(jìn)這一審計工作,一方面,實現(xiàn)常態(tài)化的審計過程,讓企業(yè)對這種方式發(fā)現(xiàn)的問題及其解決變成常態(tài)化的工作,并從中得利;另一方面,采取任末、任中評審的方式,是一種全過程的評審方式,有利于企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)重大的經(jīng)濟(jì)問題苗頭,規(guī)避經(jīng)濟(jì)違規(guī)的風(fēng)險。

(二)內(nèi)部控制評價運(yùn)用在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的改進(jìn)方向

內(nèi)部控制評價的運(yùn)用雖然適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,并且作為有力的工具起到互相促進(jìn)的作用。但在實際運(yùn)行過程中,還需要做好內(nèi)部控制評價運(yùn)用的改進(jìn),以此更加利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

1.調(diào)整好內(nèi)控評價整體與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)系。內(nèi)部控制不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全部范圍,不能代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,只是其結(jié)果能夠很好地進(jìn)行運(yùn)用,并且其方式方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評審的相似性和重疊性。為此,要擺好內(nèi)部評價在整體上與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)系,要做到合理的借用,但不能全盤使用,要尊重客觀和準(zhǔn)確性原則;但同時,也要節(jié)約效率,避免充分審計的問題。

2.建立成熟與科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)部控制評價體系。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是基于內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ),其審查的程度和層次尚不完善,需要進(jìn)一步探索和研究。而真正成熟的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在政府對企業(yè)的審計中已有了標(biāo)準(zhǔn),但目前企業(yè)采用的基于內(nèi)部控制的評審方式,必然存在一定的差距,為此,應(yīng)該將政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的模式與企業(yè)內(nèi)部基于內(nèi)部控制的評審模式很好地融合,實現(xiàn)更加成熟和科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評審模式。該模式應(yīng)該基于環(huán)境控制、活動控制、風(fēng)險評估、信息溝通、監(jiān)督五個方面入手,從而與外部評審程序接軌,發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理問題。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)的審計工作,具有深入查找企業(yè)經(jīng)營問題,反映企業(yè)法人代表或經(jīng)營承包人的經(jīng)濟(jì)問題的作用。在當(dāng)前大部分企業(yè),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是建立在內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上,采用風(fēng)險控制為導(dǎo)向的評價形式。為此,基于內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任評審的程序,不僅有利于分析完成對企業(yè)的風(fēng)險措施的制定和實施評價,還有利于完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任評審的目標(biāo),從而實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

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作者:馬維娟 單位:安徽省公共氣象服務(wù)中心