環(huán)境工程項目審計效果提升路徑

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一、望診法---審計的邏輯起點

所謂“望診”，就是觀看或觀察病人的神、色、形、態(tài)的變化，即中醫(yī)用肉眼觀察病人，來推斷疾病的方法。扁鵲把它列為“四診”之首。在審計工作運用中，望診法就是“看”，要有一雙火眼金睛，看個究竟，看透徹，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，這是審計的邏輯起點。具體做法如下：（一）勘察施工現(xiàn)場。現(xiàn)場是環(huán)境工程項目審計的基礎(chǔ)，也是重中之重。通過深入現(xiàn)場多觀察、多了解，可以初步判斷項目管理是否規(guī)范，也有助于找到問題。例如，審計某綠化工程項目，結(jié)算清單顯示，有株高2.2-2.6米的銀杏樹240株，但經(jīng)實地查看，其中僅有30株銀杏樹株高符合結(jié)算所列規(guī)格，172株株高僅為1.5-2.0米，其他銀杏樹也替換為單價較為便宜的樹種。又如某城市垃圾處理廠項目，通過現(xiàn)場觀察，看到部分混凝土運輸車無牌照，有的破舊不堪，經(jīng)現(xiàn)場追查，發(fā)現(xiàn)這些車輛均為項目領(lǐng)導(dǎo)個人從舊貨市場購買后，又高價租給項目使用，從中謀利。（二）查看會議記錄。查閱行政、黨建、“三重一大”、例會等會議記錄，特別是項目進場初期的原始會議記錄，尤為重要。一些重要、敏感的信息往往散落在不顯眼處，此時須要細微之處察秋毫的職業(yè)敏感。如在查閱某大型環(huán)保工程項目會議記錄本時，發(fā)現(xiàn)了記載拌合站（承包）、碎石廠對內(nèi)（賣）字樣，且字跡不清晰。審計人員就是憑著“承包”和對內(nèi)“賣”這“2處”3個字，初步判斷拌合站、碎石場有重大違規(guī)嫌疑，最終查明拌合站違規(guī)租賃領(lǐng)導(dǎo)親屬承包，碎石廠自產(chǎn)碎石違規(guī)轉(zhuǎn)手高價賣給項目部。（三）查看人員花名冊。進駐時要求被審計項目按規(guī)定格式提供載有員工姓名、崗位、身份證號碼等諸多信息的全部人員花名冊。多讀細瞧花名冊，通過身份證號碼，查相關(guān)網(wǎng)站，可初步獲取項目部臨時用工、供應(yīng)商、勞務(wù)隊伍等是否存在親屬、特殊關(guān)系等有用信息，為發(fā)現(xiàn)問題線索提供支持。如審計某城市污水處理廠項目時，通過花名冊信息查出項目經(jīng)理有大量親屬在項目工作或承包工程，甚至有的還在關(guān)鍵崗位，這嚴重違反了回避制的相關(guān)規(guī)定。（四）查看車輛產(chǎn)權(quán)證。獲取項目全部車輛、設(shè)備產(chǎn)權(quán)證明資料，通過核查，租賃車輛設(shè)備的主人將顯露出來，經(jīng)比對，能發(fā)現(xiàn)問題。如審計某環(huán)保項目，通過行駛證信息，查出項目領(lǐng)導(dǎo)自家車輛租賃給項目部，謀取利益。

二、聞診法---審計的基礎(chǔ)手段

所謂“聞診”，即通過醫(yī)生的聽覺和嗅覺，收集病人說話的聲音和呼吸咳嗽散發(fā)出來的氣味等材料，作為判斷病征的參考。聞診法運用到審計工作中，就是“聽”，要認真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，尋求審計事項的突破口。（一）廣泛收取被審計環(huán)境項目有關(guān)資料。某項目被審計立項后，就要著手到其上級單位、環(huán)保單位及相關(guān)單位和網(wǎng)站等收集被審計項目的相關(guān)資料，做初步了解，并整理出一些疑點，作為下一步關(guān)注的對象。（二）廣泛聽取匯報。進駐被審計項目后，要聽取被審計單位負責(zé)人的情況匯報，以及在審計過程中聽取財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)或其他領(lǐng)導(dǎo)的工作匯報。（三）無記名民主測評或問卷調(diào)查。組織全體員工對項目領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員、關(guān)鍵崗位負責(zé)人進行無記名民主測評或問卷調(diào)查，充分用好測評結(jié)果，對測評結(jié)果差的事項和人員，重點關(guān)注。（四）善用表格分析疑點。如在審計某個規(guī)模較大的環(huán)境項目時，設(shè)計了設(shè)備租賃、物資采購與消耗、勞務(wù)隊伍情況等多種調(diào)查表格。通過分析填寫的調(diào)查表，發(fā)現(xiàn)租賃車輛的機械臺班數(shù)量，遠遠超出項目組織設(shè)計的機械配置量，從而快速地找到了一些疑點，定位重點審計方向。（五）設(shè)置舉報途徑。由于環(huán)保工程，具有一定公益性，群眾比較關(guān)心，參與度會比較高。為此，設(shè)置舉報途徑，發(fā)動職工舉報，且可查性比較強。

三、問診法---審計的基本技巧

所謂“問診”，是醫(yī)生通過跟病人或知情人談話，了解病人的癥狀、演變過程等情況，作為診斷依據(jù)。問診法運用到審計工作中，也是要“問”或者叫“談話”，要有“打破沙鍋問到底”的精神，問清審計事項發(fā)生的來龍去脈。（一）盲談。進點會議結(jié)束后，第一件事就是個別談話。審計組長主要負責(zé)與項目部領(lǐng)導(dǎo)班子成員和財務(wù)、物資等關(guān)鍵崗位人員談，其他組員根據(jù)分工與對應(yīng)業(yè)務(wù)部門人員談。不限制被談話人員時間和內(nèi)容，做到與全體人員都談，目的就是給每一個人提供反映問題的機會。其實大多數(shù)項目都不是鐵板一塊，特別是利益不均衡的項目，會有矛盾，所以要抓住這些矛盾，從中獲得有價值信息。（二）與知情人談。就已掌握和盲談了解的情況，有重點地向經(jīng)辦人、知情人進一步詢問。如審計某水體治理項目，審計人員初步了解該項目存在違規(guī)套取資金，設(shè)立“小金庫”問題，但一時找不到突破口。通過耐心與財務(wù)人員談話，政策攻心，最終查出了該項目通過虛列勞務(wù)費、機械租賃費套取資金進入“小金庫”。（三）與當事人談話。這需要一定的策略和談話技巧，問話前要做足功課，注意分析和掌握當事人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好啟發(fā)疏導(dǎo)思想工作。與當事人（特別是項目領(lǐng)導(dǎo)）的談話由組長親自主導(dǎo)，效果會更好，因為組長相對來說級別比較高，在聲勢上能壓住，有一定經(jīng)驗，能較好地應(yīng)變突發(fā)情況。

四、切診法---審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

所謂“切診”，就是脈診和觸診，也就是綜合研判，通過望聞問等過程，收集大量信息，進而切中要害。將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，即“把脈”。在審計中，主要采用如下辦法：（一）把脈合同臺賬。合同臺賬能反映勞務(wù)隊的來源、結(jié)算、付款等信息，分析開累計價與付款比例，能初步判斷是否存在關(guān)系勞務(wù)隊。關(guān)系勞務(wù)隊總能在項目資金緊張時，仍可獲得高比率付款，對這樣的隊伍，列為審計重點。如審計某江湖治理項目時，發(fā)現(xiàn)該項目部對其中兩個施工隊的計價付款比例100%，其他隊伍則不足60%，最終查出這兩家隊伍為領(lǐng)導(dǎo)安排的關(guān)系勞務(wù)隊。（二）把脈勞務(wù)招投標資料。若發(fā)現(xiàn)投標資料粗糙、甚至手續(xù)不全的勞務(wù)隊中標，就應(yīng)重點關(guān)注。通過國家企業(yè)信用信息系統(tǒng)等平臺核查中標隊伍的工商注冊信息，將其與投標資料對比，判斷真?zhèn)巍Ｈ鐚徲嬆尘G化工程項目時，發(fā)現(xiàn)某中標單位營業(yè)執(zhí)照取得時間晚于投標時間，最終查出該單位投標資料系偽造。（三）把脈對分包隊伍的驗工計價單。將勞務(wù)隊末次計價單與合同清單對比，核查是否違規(guī)超合同計價或給予合同外補償費用。有的項目會巧立名目，在給分包隊伍計價的過程中，采取增加工程量或者提高單價等方式，有的甚至干脆虛構(gòu)一個莫須有的分包隊伍或虛擬工程掛帳，給其計價撥款，非法套取帳外資金。如審計某風(fēng)沙治理項目時，其通過虛設(shè)一個工程隊，先后5次給該隊計價，形成帳外資金，進入“小金庫”。（四）把脈合同價格清單。認真核對分包合同單價清單，是否超出定額指導(dǎo)價、以及單價所包含口徑。如審計某防洪工程項目，發(fā)現(xiàn)拌合站混凝土拌和運輸單價合計40元/立方米，單價不包含電費、攪拌罐車燃油費、拌合設(shè)備攤銷，而該單位規(guī)定的定額指導(dǎo)價上限40/立方米，單價中應(yīng)包含上述費用，最終核查出應(yīng)由承包方承擔(dān)但未承擔(dān)的費用。（五）把脈物資采購、設(shè)備租賃合同各環(huán)節(jié)。特別是關(guān)注一些異常情況，如未公開招標、隨意調(diào)價、舍近求遠及不按合同約定執(zhí)行等情況。如審計某水體治理項目時，檢查鋼材采購舍近求遠高價格采購鋼材。通過檢查水泥采購價格與合同約定結(jié)算單價比對，發(fā)現(xiàn)水泥采購未按合同約定采用浮動單價結(jié)算，而是按固定單價結(jié)算，例外地增加了成本。（六）把脈民工工資發(fā)放表。以虛列民工工資的方式非法套取資金，是設(shè)立“小金庫”的主要途徑之一。因為制作假的民工工資表比較容易，而且民工流動性強，上級核實難度較大。這種情況在很多項目都不同程度地存在，應(yīng)引起審計人員的高度關(guān)注。

作者：熊明良 單位：惠州學(xué)院