談高新技術(shù)企業(yè)所得稅及稅務(wù)籌劃

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摘要：高新技術(shù)企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，產(chǎn)生較大的研發(fā)費用，而國家對于高新技術(shù)企業(yè)，特別是高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營過程中所發(fā)生的研發(fā)費用給予了非常高的稅收減免優(yōu)惠政策，而且各級政府相關(guān)部門針對研發(fā)項目給予不同金額的政府性補助。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分利用國家優(yōu)惠政策，在技術(shù)創(chuàng)新，人才引進，研發(fā)項目，成果轉(zhuǎn)化等方面進行有效的納稅籌劃。文章以某某公司為例，分析其近幾年以來的納稅情況及政府補助情況，在納稅籌劃原則基礎(chǔ)上，為某某公司更好的開展納稅籌劃提供相關(guān)建議，提出要合理費用支出，降低稅費成本，充分利用高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除降低應(yīng)納稅所得額，促進人才培養(yǎng)，固定資產(chǎn)的加速折舊或一次性扣除降低應(yīng)納稅所得額等方法，幫助某某公司實現(xiàn)利潤最大化。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃背景及意義

最近幾年，我國的財財政收入增長速度較快，明顯的高于GDP的增長速度，其實，我國已經(jīng)頒布了新的稅收政策，幾大行業(yè)稅率減少，稅收優(yōu)惠政策明顯。最近幾年，我國在稅收政策上面又作出了重大調(diào)整，也取得了一定的成效，國家對于企業(yè)納稅監(jiān)管也越來越嚴格。那么如何有效實行納稅籌劃將對企業(yè)未來在市場中的競爭非常重要。所以，應(yīng)將納稅籌劃作為企業(yè)管理發(fā)展的重要組成部分。對于當前我國的發(fā)展形式來說，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速高質(zhì)量發(fā)展，勢必帶動我國整體經(jīng)濟向上發(fā)展，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，把中國推向創(chuàng)新性國家的行列，2016年，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》。在上述的通知中，主要是表述關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對于優(yōu)惠政策的方式主要分為兩個方面，一個方面是通過降低企業(yè)的稅收稅率來進行優(yōu)惠，另一個方面是直接減免了相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅。但是，我國高新技術(shù)企業(yè)的管理還不夠成熟，所以在公司運營過程中缺少相應(yīng)的規(guī)范制度和管理技術(shù)，使得一些企業(yè)對納稅籌劃概念認知不全，從而導(dǎo)致企業(yè)對研發(fā)費用的整理與稅收費用不清楚，對稅收優(yōu)惠政策不能準確的把握。

二、某某公司稅務(wù)分析

（一）某某簡介華某某公司隸屬于某某集團股份有限公司，于2010年注冊成立，注冊資金5000萬元，是某某集團股份公司旗下全資子公司。某某公司近三年的營業(yè)額分別為：3264.92萬元、4347.44萬元和5288.28萬元。公司擁有多項檢測資質(zhì)，涵蓋了公路工程、建筑工程及市政工程等多個領(lǐng)域，具體有公路工程綜合乙級檢測資質(zhì)、建筑工程甲級檢測資質(zhì)及市政工程甲級檢測資質(zhì)等。業(yè)務(wù)范圍不僅包含了相關(guān)檢測工作，還有檢測技術(shù)咨詢與培訓等附加業(yè)務(wù)，具體檢測內(nèi)容有地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)檢測、路基路面現(xiàn)場檢測、橋梁隧道檢測、工程材料質(zhì)量檢測等。公司辦公及檢測場所占地有將近5000m2，現(xiàn)有高級工程師、工程師、助理工程師分別12人、56人、36人，總員工144人，其中有54名員工持有試驗檢測師證，58名員工持有助理試驗檢測師證。公司各類部門齊全，包含了有技術(shù)研發(fā)部，成本合約部、人力資源行政部、市場經(jīng)營部，資產(chǎn)管理部，財務(wù)管理部等部門，同時各類儀器設(shè)備豐富，像多功能智能檢測車、地質(zhì)雷達、光譜分析儀等設(shè)備儀器共有2000多套，為公司業(yè)務(wù)開展提供了良好的支持和保障。

（二）某某公司納稅情況分析某某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認定獲得國家高新技術(shù)企業(yè)稱號，并在2019年續(xù)審?fù)ㄟ^，下次續(xù)審時間為2021年8月。我國在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時，產(chǎn)生的研發(fā)費用需要在計算的應(yīng)納稅所得額去除。在2017年和2019年，某某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費用加計扣除，指高新技術(shù)企業(yè)在進行項目研發(fā)時，企業(yè)可按賬面歸集金額如實扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費用可再次扣除，2017年以研發(fā)費用的50%比例進行加計扣除，2018、2019年均以研發(fā)費用的75%進行加計扣除。另外，對于重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國家的稅收減免力度更大，企業(yè)所得稅按15%稅率征收。

三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路

（一）優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展某某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)，在開展檢測業(yè)務(wù)的同時、每年都有3-5個研發(fā)項目，主要攻克公司檢測過程中遇到的技術(shù)難關(guān)，研發(fā)改良儀器設(shè)備，開發(fā)新技術(shù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視人才梯隊建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進計劃，引進研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對研發(fā)人員比例進行有效籌劃，人員結(jié)構(gòu)不斷進行優(yōu)化調(diào)整，引進本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升，每年都有新進的本科學生，為公司技術(shù)力量增添新血液，通過近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊基本形成。另外，還要加大人才引進力度，不斷在新領(lǐng)域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊伍。加強公司現(xiàn)有員工培訓，提供更多的外出交流學習機會，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應(yīng)國家技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策，其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見，國家鼓勵企業(yè)進行員工培訓和員工技能提升，公司應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策進行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)研發(fā)費用比例的籌劃公司每年的研發(fā)費用應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，設(shè)立公司所需研發(fā)項目或攻克的技術(shù)課題，確定相應(yīng)的研發(fā)人員，所需設(shè)備，試驗材料，辦公用品，固定資產(chǎn)使用費進一步根據(jù)收入規(guī)模確定研發(fā)費用投入占比，在研發(fā)費用的投入中，應(yīng)該做到充分且及時撥付。不同費用口徑所涵蓋的范圍不一樣，比如會計核算研發(fā)費用口徑的范圍最大，其次是高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的研發(fā)費用口徑，最小的是加計扣除規(guī)定的研發(fā)費用口徑。針對前兩者所認定的歸集研發(fā)費用應(yīng)當適度從寬，而對于加計扣除所規(guī)定的費用應(yīng)該按照稅法規(guī)定分項目分性質(zhì)嚴格扣除，以避免可能的稅務(wù)風險，同時享有高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用所產(chǎn)生費用的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。某某公司應(yīng)該不斷加強自主研發(fā)，提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力。

（三）加速費用支出，降低稅費成本某某公司在近幾年取得了較快的發(fā)展，這主要得益于集團投入及自身良好的經(jīng)營活動所帶來的資金，同時也得益于上下游企業(yè)的良好商業(yè)信譽產(chǎn)生的附加收益，這種發(fā)展模式相對來說風險較小，但一直依靠這種低財務(wù)杠桿進行生產(chǎn)經(jīng)營，必將制約某某企業(yè)的更好更快發(fā)展。要實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，必須尋求更好的資金來源，豐富公司的資本來源，比如對外融資，比如貸款等途徑，這些途徑雖然存在一定的利息成本，但通過這些融資所帶來的投資活動收益要遠高于利息，并且即使是貸款，貸款利息也可以享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是，貸款過程中只需避免專項貸款方式即可。除此之外，某某公司應(yīng)該對符合加計扣除的研發(fā)設(shè)備進行加速折舊，從而以最快時間實現(xiàn)稅費減免。

（四）研發(fā)費用加計扣除降低應(yīng)納稅所得額通常，企業(yè)研發(fā)所需要的費用可以分為兩部分，一部分形成無形資產(chǎn)，一部分未形成無形資產(chǎn)。對于未形成無形資產(chǎn)且計入當期損益的，在2018年至2020年期間，除了進行據(jù)實扣除之外，還需要把實際費用的75%進行加計扣除；在2018年至2020年期間，對于形成無形資產(chǎn)的那部分費用來說，需要按照無形資產(chǎn)的175%在稅前進行攤銷。研發(fā)費用投入比例決定了企業(yè)是否能成為高新技術(shù)企業(yè)，同時研發(fā)費用也是加計扣除的重要內(nèi)容。在企業(yè)利潤良好的前提下開展科研活動，能幫助企業(yè)有效減少應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅，實現(xiàn)企業(yè)利潤的更快增長，并有效的幫助企業(yè)提升自身實力。比如：研發(fā)費用的正確歸集方面存在如下問題：首先，本屬于研發(fā)費用的支出，計入了其他費用/成本科目（對原納稅情況并不影響），其次，對于應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠未享受，稅法規(guī)定屬于科技型中小企業(yè)，按照相關(guān)文件規(guī)定研發(fā)費用按照75%加計扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。對此問題，可以做如下籌劃：（1）明確費用歸屬部門，嚴格按照研發(fā)費用的范圍進行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費用計入其他費用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。（2）每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，對研發(fā)費用進行梳理，對照公司所屬性質(zhì)，正確選擇加計扣除的比例，享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，某某公司在2017年和2019年享受10%的所得稅減免政策和75%的研發(fā)費用加計扣除。經(jīng)測算為公司節(jié)稅92.96萬元。

（五）固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除降低應(yīng)納稅所得額稅法明確規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單價以500萬元為界線，當公司所采購的研發(fā)設(shè)備單價低于500萬元時，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時采取一次性扣除的方式；當研發(fā)設(shè)備單價超過500萬元時，不能按照一次性扣除的方式，此時公司要降低應(yīng)納稅所得額，可采取加速折舊的方法。故而，某某公司在采購研發(fā)設(shè)備時，應(yīng)充分考慮到其單價是否超過500萬元。折舊方法，可以將納稅義務(wù)時間延長。企業(yè)發(fā)展速度越來越快，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率也越來越高，研發(fā)設(shè)備要滿足研發(fā)需求，也必須進行不斷更新，某某公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的盈利情況盡量加速固定資產(chǎn)折舊速度，從而進一步降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。比如：企業(yè)固定資產(chǎn)購置年度預(yù)算為885，400.00元，還未到納稅規(guī)定的界限，但是企業(yè)可以加快先進設(shè)備和技術(shù)的引進，將購置設(shè)備等固定投資投入納入到一次性抵扣范圍，達到更新?lián)Q代設(shè)備，但降低了稅務(wù)的目的，從而推動某某公司技術(shù)突破，降低生產(chǎn)勞動成本。

（六）充分利用國家稅務(wù)政策某某公司有關(guān)人員要深度學習并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化，盡可能準確的估計自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的走向，避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構(gòu)成偷、漏稅的情況發(fā)生，以達到預(yù)期的籌劃目標。比如，某某公司在2017年至2020年這四年間，還享受到了來自各級政府的補助金額，分別為：2017年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補助資金20萬元、2018年至2019年均享受到了蘭州市七里河區(qū)高新技術(shù)企業(yè)補助資金3萬元、2020年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補助資金25萬元。

四、結(jié)語

納稅籌劃應(yīng)結(jié)合公司的實際情況及當時的經(jīng)濟、政治、社會環(huán)境等具體因素進行綜合考量，良好的納稅籌劃能有效幫助公司減輕稅負，實現(xiàn)成本控制，而未進行綜合分析、籌劃的納稅只會給公司造成不必要的損失，甚至引發(fā)法律危機，影響企業(yè)的聲譽及發(fā)展。故而，納稅籌劃應(yīng)嚴格遵循合法性、事前性及時效性原則，并在對研發(fā)人員比例、研發(fā)費用投入等進行籌劃的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)有效的納稅籌劃，進而幫助企業(yè)降低運營成本，實現(xiàn)利潤最大化。

參考文獻

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作者：楊軍船 單位：華邦信爾達科技檢測有限公司