高校管理會計應(yīng)用問題探討

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摘要：隨著高校經(jīng)濟量和業(yè)務(wù)復雜度的劇增，客觀上要求高校提升內(nèi)部管理水平，高校管理會計的構(gòu)建和實施已勢在必行。本文在對江蘇省84所普通高等院校的管理會計現(xiàn)狀進行了問卷調(diào)查后，從管理會計重視程度、建設(shè)情況和原因分析及對策建議三個方面對調(diào)查結(jié)果進行了深入分析，試圖了解目前高校管理會計的具體實施情況，并分析其實施現(xiàn)狀的原因，提出可能的對癥措施，為高校管理會計的建設(shè)提供數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：高校管理會計；問卷調(diào)查；對策建議

2015年，財政部了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，這是我國管理會計發(fā)展過程中標志性的綱領(lǐng)性文件，其對高校的管理會計建設(shè)提出了更高的要求。隨后財政部于2016年了《管理會計基本指引》，這份文件對管理會計的運用指明了基礎(chǔ)實施路徑和未來發(fā)展方向。與企業(yè)相比，高校的管理會計工作起步較晚，管理會計的理念還未被領(lǐng)導層所完全認可。管理會計的工具、方法在高校財務(wù)管理實踐中的運用也不夠成熟，需要不斷的摸索和完善。在此背景下，本文以問卷調(diào)查的方法研究了江蘇省高校管理會計的實施現(xiàn)狀，并試圖剖析現(xiàn)象的原因，提出相應(yīng)的對策建議，為高校管理會計的實踐提供指導性意見。截至2017年，江蘇省普通高校共有142所，本次回收有效問卷共84份，分別來自84所江蘇省高校，且均為普通高等院校，其中83所為省屬高校，1所為市屬高校，調(diào)查對象總數(shù)占到江蘇省高?？倲?shù)的一半以上，調(diào)查結(jié)果具有較強的代表性。為保證問卷結(jié)果的可信度和可靠度，本次問卷調(diào)查對象主要為高校財務(wù)部門負責人或科室負責人。其中來源于部門負責人問卷69份，占比82.1%，科室負責人8份，其他7份。

一、高校管理會計重視程度分析

此次問卷調(diào)查首先分析高校財務(wù)部門領(lǐng)導對建立與完善管理會計的態(tài)度。財務(wù)部門領(lǐng)導是高校管理會計實施的直接推手。84所高校中77.4%認為建立與完善管理會計十分必要，21.4%認為必要?？梢姶蟛糠指咝Ｘ攧?wù)部門領(lǐng)導層已經(jīng)意識到管理會計在高校財務(wù)管理中的重要性。高校領(lǐng)導的重視是管理會計實施的動力源泉。根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果，65.5%高校領(lǐng)導對管理會計建設(shè)的重視程度一般，而只有近26%的高校領(lǐng)導較為重視管理會計的建設(shè)?？梢娫诖蟛糠指咝Ｖ?，管理會計建設(shè)并沒有得到高校領(lǐng)導層的重視。從以上兩項分析結(jié)果來看，在高校財務(wù)部門領(lǐng)導與校領(lǐng)導之間存在著對管理會計重視程度的反向偏離，縱向管理層級未能對管理會計的重要性達成共識。高校領(lǐng)導層決定著學校整體資源的配置和工作的重點方向，沒有高校領(lǐng)導的支持，管理會計的實施將在很大程度上受到掣肘。

二、高校管理會計建設(shè)情況

在上文分析了縱向兩個管理層級對管理會計的重視程度，并了解管理會計實施的直接和內(nèi)在推力后，接下來將從整體和具體兩個方面分析了高校管理會計的實施情況。

（一）高校管理會計整體建設(shè)情況問卷對高校是否建立了健全成文的管理會計制度進行了調(diào)研，以了解高校管理會計制度的健全程度。制度是一項管理程序和方法成熟的基本體現(xiàn)，也是其實施得到保證的基礎(chǔ)。調(diào)查結(jié)果顯示48%的高校沒有或很少有制定成文的管理會計制度。另有近46%的高校管理會計制度健全度一般，只有近6%的高校表明其管理會計制度健全度很強。由此可知，目前高校很少有健全成文的管理會計制度。高校管理會計還處于摸索和逐步實施并完善的階段。對高校管理會計部門或崗位設(shè)置情況的統(tǒng)計結(jié)果顯示，70.2%的高校管理會計活動由財務(wù)部門負責，另有16.7%的高校未開展管理會計活動，只有3.6%的高校設(shè)置了獨立的管理會計部門或崗位。設(shè)立獨立的部門或崗位是確認責任主體的基本形式，也是管理發(fā)揮作用的基本途徑。《管理會計基本指引》中規(guī)定“單位應(yīng)根據(jù)管理模式確定責任主體，明確各層級以及各層級內(nèi)的部門、崗位之間的管理會計責任權(quán)限，以落實管理會計責任?！备咝９芾頃嫽顒迂熑沃黧w不明確是其未能全面且深度推行的原因之一[1]。此外，問卷還對高校設(shè)置管理會計機構(gòu)的態(tài)度進行了調(diào)查，結(jié)果顯示64.3%的高校認為管理會計機構(gòu)應(yīng)與財務(wù)部門合署但相對獨立。由此可見高校管理會計機構(gòu)的設(shè)置在實際情況和實際態(tài)度之間存在反差。

（二）高校管理會計具體實施情況雖然高校管理會計實施還未成熟，但其具體職能的運用程度可能不盡相同。對高校預算管理應(yīng)用情況統(tǒng)計顯示，僅有32.5%的高校建立了快速糾正錯誤行動的早期預警指標，46.6%的高校定期開展了預算考核。其他如預算支出審批、預算執(zhí)行情況分析和預算信息平臺等方面做得較好。由此可知，大部分高校在預算執(zhí)行方面運行較好，但在預算指標監(jiān)控和預算考核方面還不夠完善。預算管理是高校財務(wù)管理的一大核心內(nèi)容，其預算活動的前中端工作較完備成熟，但后期考核和外圍監(jiān)控程序還不完善。對高校成本管理情況表的調(diào)查結(jié)果顯示，57.8%的高校樹立了辦學成本的理念，但僅28.6%的高校將分專業(yè)生均成本作為財務(wù)分析時的主要指標，41.5%的高校開展支出績效評價考核以控制成本費用。高校成本管理理念和運用還未在高校中全面深入和展開，這與高校成本核算的難度較高和其單位性質(zhì)有關(guān)。上層動力不足和工具方法的缺失導致高校成本管理情況不夠理想。對高校設(shè)立總會計師的情況統(tǒng)計結(jié)果顯示，僅15.2%的高校已設(shè)立總會計師，51.9%的高校準備設(shè)立，另有32.9%的高校不打算設(shè)立。丁友剛、文佑云（2012）表明越是行政事業(yè)單位越需要通過法律規(guī)定設(shè)立總會計師，因為這些單位涉及到財政資金的計劃和使用效率問題，其績效管理和成本管理又具有特別的復雜性[2]。除了對預算管理、成本管理和總會計師制度進行調(diào)查外，本次問卷結(jié)果還顯示僅38.1%的高校建立了績效評價制度。通過以上對高校管理會計整體建設(shè)情況和具體實施情況的分析可知，高校管理會計建設(shè)整體尚處于摸索階段，除了預算管理執(zhí)行較為成熟外，成本管理、總會計師制度和績效評價制度均沒有在高校中得到有效應(yīng)用。

三、原因分析及可能的對策建議

根據(jù)以上對高校管理會計實施情況的分析，其實施完善度和深度均不理想除了第一部分中提到的領(lǐng)導重視程度不夠以外，管理會計相關(guān)基礎(chǔ)信息支持和責任主體不明確也是原因之一。佟成生、李扣慶等（2017）認為影響管理會計工具應(yīng)用的三大因素分別是高層管理者的態(tài)度、員工的專業(yè)技能和知識及公司當前管理系統(tǒng)和流程[3]。本文分別從管理會計重視程度、管理會計信息基礎(chǔ)以及管理會計方法適用程度三方面來進行分析。首先，高校領(lǐng)導對管理會計重視程度的缺失來源于其對高校財務(wù)部門發(fā)揮管理效能的質(zhì)疑。管理會計的實施能提升高校的運作效率和管理水平，管理會計職能的發(fā)揮不僅僅局限于財務(wù)部門，還擴展至其他業(yè)務(wù)部門。高校領(lǐng)導對財務(wù)部門的認識還停留在業(yè)務(wù)層面上，而沒有提升至管理層面上。本文還對問卷結(jié)果按高校的特征項進行了統(tǒng)計，結(jié)果顯示高校領(lǐng)導對管理會計建設(shè)的重視程度隨學校規(guī)模（學生人數(shù)和經(jīng)費規(guī)模）的增加而加強。這表明學校內(nèi)部管理需求是推動高校管理會計建設(shè)的源動力之一。此外高校制度文化也是影響高校領(lǐng)導重視程度的重要因素。制度文化是由單位機構(gòu)和制度整體的健全完善程度所形成的文化氛圍，嚴謹高效、高協(xié)作性的文化氛圍有利于促進高校管理會計的建設(shè)和實施，而松散無牽制性的文化氛圍是管理會計施行的文化阻礙。其次，高校管理會計實施的信息基礎(chǔ)缺失也是其未能廣泛運用的原因之一。王斌、顧惠忠（2014）認為管理會計是控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)的結(jié)合體[4]。管理會計的運用依賴于財務(wù)及非財務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐，管理會計的運用也無從著力。根據(jù)本次問卷調(diào)查結(jié)果，僅32.2%的高校建立了有效的預算管理信息系統(tǒng)，49.2%的高校建立了有效的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，16.9%的高校建立了有效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，僅7%的高校建立了有效的績效評價信息系統(tǒng)。由此可見，有效的各類管理信息系統(tǒng)在高校中建立的還并不全面和廣泛，如何優(yōu)化信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效性、及時性和一致性，以信息系統(tǒng)為依托提升管理會計實施的深度和廣度是高校實施管理會計亟需解決的問題。另外本次問卷調(diào)查結(jié)果也顯示了此項問題受到的重視程度。調(diào)查結(jié)果表明55.9%的高校準備建立預算管理信息系統(tǒng)，37.7%的高校準備建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，67.8%的高校準備建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，70.2%的高校準備建立績效管理信息系統(tǒng)?？梢姼黝惞芾頂?shù)據(jù)信息的電子化受到了高校的重視，如何整合各類信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，為高校管理會計實施提供便捷的數(shù)據(jù)資源成為又一有待研究和思考的問題。最后，管理會計方法在高校的適用程度問題也是高校管理會計未能全面實施的原因之一。管理會計起源于盈利性企業(yè)，高校由于經(jīng)營性質(zhì)和文化的不同不可能完全適用。根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果，管理會計方法在高校的適用程度最高前三位次為：全面預算、零基預算、業(yè)績評價，而戰(zhàn)略地圖、目標成本法、本量利分析適用程度排名最后三位。由此可知，關(guān)于市場競爭和收益性的管理會計方法并不適用高校，而預算和業(yè)績評價方法與高校的契合度最高。高校的經(jīng)營效益無法像企業(yè)一樣以具體的利益數(shù)據(jù)如市場占有率和利潤率來衡量，其經(jīng)營成果還包括一些隱性社會效益，而這一部分短期是無法通過具體數(shù)據(jù)來衡量的。高校管理會計人員應(yīng)將管理會計方法向高校契合面上進行改進，形成一組適合高校的管理會計方法。

參考文獻：

[1]財政部.管理會計基本指引[R].2016.[2]丁友剛,文佑云.我國總會計師制度建設(shè)若干問題研究——基于相關(guān)政策與法規(guī)之間沖突性與不完善性的思考[J].會計研究,2012（08）.

[3]佟成生,李扣慶,錢毓益,王智烜.《管理會計基本指引》在企業(yè)中的應(yīng)用研究——基于管理會計要素的調(diào)查證據(jù)[J].財政研究,2017（05）.

[4]王斌,顧惠忠.內(nèi)嵌于組織管理活動的管理會計：邊界、信息特征及研究未來[J].會計研究,2014（01）.

作者：李小霞 單位：蘇州科技大學