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摘要:木材加工業(yè)的主要原材料是農(nóng)產(chǎn)品原木,農(nóng)產(chǎn)品收購及銷售發(fā)票由企業(yè)自行開具、自行抵扣稅款,稅收監(jiān)管難度大。雖然稅務系統(tǒng)各單位根據(jù)各自稅源特征分行業(yè)對涉農(nóng)企業(yè)建立了風險識別模型,但對于木材加工企業(yè)涉稅風險的管理,依然免不了采取停發(fā)增值稅專用發(fā)票等手段,缺乏統(tǒng)一有效的風險評價方法。因此,在現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存續(xù)中,探討木材加工企業(yè)稅收風險問題具有重要的意義。本文在闡述木材加工企業(yè)涉稅政策的基礎上,分析木材加工企業(yè)在稅收管理中存在的問題,并深挖木材加工企業(yè)稅收管理問題的成因,最終給出針對性稅收風險管理對策建議。
關鍵詞:木材加工企業(yè);稅收;風險管理;稅收管理
一、木材加工企業(yè)涉稅政策
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,還可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式:進項稅額=買價×扣除率。根據(jù)河南省稅務局關于農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務增值稅發(fā)票使用的有關規(guī)定,納稅人向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以向主管稅務機關申領農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。納稅人向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人以外的單位和個人購進農(nóng)產(chǎn)品,應向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓S冒l(fā)票或普通發(fā)票,不得自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。納稅人應按規(guī)定妥善保管向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務相關的原始憑證以備查驗,如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人的身份證復印件、收購農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、入庫單、收付款憑證等。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是進項稅額抵扣憑證的一種,由企業(yè)自行開具,所以納稅人本身有虛假開具、虛假抵扣、蓄意減少稅款的可能,這為稅務機關的日常稅收管理帶來較大風險。同時,由于原材料成本的虛假增加,也導致企業(yè)所得稅應納稅額減少,導致企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。
二、木材加工企業(yè)在稅收管理中存在的問題
(一)政府政策因素某些地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟、提高農(nóng)民的收入,采用財政返還、稅收優(yōu)惠等鼓勵政策招商引資,吸引木材加工企業(yè)在本地發(fā)展,甚至對正常稅收征管采取消極的干預措施,對涉農(nóng)企業(yè)的地方保護嚴重,破壞了執(zhí)法的軟環(huán)境,提高了木材加工企業(yè)稅收管理的風險。招商引資專門地域內(nèi)的企業(yè),有些剛注冊不久就成了非正常戶,事后卻很難查找線索。雖然近年來政府大力倡導綜合治稅,但目前綜合治稅工作尚處于建立機制的初級階段,統(tǒng)一數(shù)據(jù)交換平臺尚未搭建,第三方數(shù)據(jù)(電力部門、水利部門、林業(yè)部門、工商部門數(shù)據(jù))未能有效獲取,稅務機關獲取第三方數(shù)據(jù)困難,相應的采集基礎管理數(shù)據(jù)不夠完善,嚴重限制了涉農(nóng)風險的精準排查和數(shù)據(jù)分析[1]。
(二)企業(yè)內(nèi)部因素1.固定資產(chǎn)及人員異常。生產(chǎn)設備和人員的生產(chǎn)能力不足以達到其銷售額的數(shù)量,個別企業(yè)年銷售額上千萬元,是其固定資產(chǎn)的上百倍仍至上千倍,是其總資產(chǎn)的十幾倍。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所、人員與實際生產(chǎn)規(guī)模不相匹配,通?,F(xiàn)場人數(shù)遠低于實際生產(chǎn)需要人數(shù),且生產(chǎn)開工不正常。場地多為租用,達不到生產(chǎn)及存放要求。2.購進抵扣異常。圖1所示,各個柱狀分別表示A市各個縣區(qū)地理單位,從中可以看出,該市涉農(nóng)行業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣占進項抵扣的比例普遍較高,個別單位達到95%以上,當期農(nóng)產(chǎn)品抵扣占比較大且稅負較低。更有企業(yè)農(nóng)副產(chǎn)品抵扣占進項抵扣的100%,即除了購進的原材料以外,相應的電費水費以及購入的其它輔料、運費等相應的進項均缺乏。例如,在實地查賬中發(fā)現(xiàn),某些涉農(nóng)企業(yè)長期缺少與生產(chǎn)相關的輔助材料的購進。3.生產(chǎn)異常。圖2所示,各個柱狀分別表示A市各個縣區(qū)地理單位,從中可以看出,涉農(nóng)企業(yè)申報的銷售收入與稅負畸高畸低,同一規(guī)模的企業(yè)申報的銷售收入最多的相差上千萬。木材加工生產(chǎn)過程異常,比如在很短的時間內(nèi)即發(fā)生較大數(shù)額的交易,其產(chǎn)品生產(chǎn)周期和產(chǎn)品產(chǎn)量與其他同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)有較大差異。企業(yè)用電量異常,生產(chǎn)耗電量偏低,與企業(yè)機器設備功率、產(chǎn)成品生產(chǎn)數(shù)量嚴重不符。企業(yè)原材料消耗量異常,投入產(chǎn)出率異常,單位產(chǎn)成品消耗遠高于同行業(yè)水平,損耗率極高、產(chǎn)出率極低。
(三)行業(yè)內(nèi)發(fā)展因素1.地理原因。中國中部平原地區(qū)具有林業(yè)發(fā)展的天然地理優(yōu)勢,木材加工企業(yè)為了節(jié)省運輸成本、減少運輸損耗,目前有向木材產(chǎn)地集聚的趨勢,由于涉農(nóng)企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的固有政策風險,一般情況下農(nóng)業(yè)發(fā)達地區(qū)的木材加工企業(yè)稅收管理風險比農(nóng)業(yè)次發(fā)達和不發(fā)達地區(qū)大。2.行業(yè)整體稅負不均衡。下表所示可以看出,A市涉農(nóng)行業(yè)整體稅負不均衡,部分單位稅負偏低,高于A市平均稅負的有1個單位,低于A市平均稅負的有9個單位,最高局和最低局稅負相差9.39個百分點。全市有6個單位稅負上升,4個單位稅負下降,上升較快的是a局,上升了3.48個百分點,下降較快的是h局,下降了0.38個百分點。(3)行業(yè)虛開發(fā)票鏈條。國家稅務總局的防止虛開騙稅相關風險管控辦法中,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開是重要的虛開手段。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款的利益誘惑,包括木材加工行業(yè)在內(nèi)的涉農(nóng)行業(yè)存在較完整的虛開產(chǎn)業(yè)鏈條,顯性表現(xiàn)為木材銷售對象所在區(qū)域多為虛開高危區(qū),如廣東等沿海地區(qū),企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多卻不固定,企業(yè)與許多客戶業(yè)務往來不頻繁,與有的客戶往往只有一兩次銷售業(yè)務就再無往來。企業(yè)的產(chǎn)成品不是下游生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料,與下游企業(yè)沒有直接的產(chǎn)業(yè)關聯(lián)關系,有的甚至毫無關聯(lián)。(四)稅務機關管理因素近年來國家推行“放管服”改革,稅務系統(tǒng)響應國家號召,大力減少行政許可事項,對多項稅收優(yōu)惠政策取消納稅人備案環(huán)節(jié),著重于事后管理,這樣企業(yè)辦稅效率大幅度提高,但也增強了稅務機關的管理風險。即辦事項的增多,導致稅務機關辦業(yè)務前對企業(yè)的實際經(jīng)營情況了解不夠,對開辦木材加工企業(yè)的納稅人領用發(fā)票的真實性缺乏深入核實的機會,這就給了懷有僥幸心理利用政策漏洞套取國家稅款的人以可趁之機。稅務人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊,系統(tǒng)內(nèi)缺乏既熟悉木材加工行業(yè)生產(chǎn)流程又具有風險識別、風險分析、風險應對能力的綜合型優(yōu)質(zhì)人才,同時,由于生產(chǎn)企業(yè)的特殊經(jīng)營方式,涉農(nóng)加工企業(yè)尤其需要稅源管理人員經(jīng)常實地核查企業(yè)實際情況和經(jīng)營動態(tài),但目前基層人員管理任務量大且年齡層次偏大管理能力有限,導致木材加工企業(yè)稅收風險缺乏第一手資料。地區(qū)性稅收行業(yè)風險排查聯(lián)動性差,行業(yè)專項管理往往治標不治本,由于各地涉農(nóng)行業(yè)稅負水平和銷售規(guī)模層次不齊,稅務機關風險排查時缺乏一套統(tǒng)一有效的風險預警指標,而且容易出現(xiàn)某地稅務機關風險意識強、對涉農(nóng)風險排查嚴格,鄰近地區(qū)存在風險洼地,涉農(nóng)違法企業(yè)從一地向其他地區(qū)遷移的情況,風險并沒有消除而是轉(zhuǎn)移。
三、木材加工企業(yè)稅收管理問題的成因分析
(一)涉農(nóng)行業(yè)體制的稅收特殊性由于木材加工企業(yè)其原料除了來自自己建成的林業(yè)區(qū)外,大部分為直接從木材開發(fā)者個人收購農(nóng)產(chǎn)品,而木材開發(fā)者銷售其所砍伐的木材,按國家規(guī)定是免征增值稅,同時《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第四條又規(guī)定銷售免稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票,導致了其增值稅抵扣的脫節(jié),為此,國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知(國稅發(fā)[1994]122號)第五條“關于計算外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額問題”中明確規(guī)定:根據(jù)細則第十七條的規(guī)定,購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價,僅限于經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。正是由于這種木材加工企業(yè)在收購木材抵扣增值稅進項稅時所不同于其它企業(yè)的政策特性,其增值稅進項稅抵扣所涉及的交易是否真實、金額大小是否正確難核實[2]。
(二)企業(yè)逐利因素在市場經(jīng)濟活動中,由于企業(yè)逐利本質(zhì),降低生產(chǎn)和稅務成本,追求利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必然選擇,木材加工企業(yè)也是如此。尤其在當前環(huán)境下,該行業(yè)集約化發(fā)展趨勢明顯,少數(shù)名牌廠商對市場呈壟斷趨勢,新建立的木材加工企業(yè)就希望在短期內(nèi)儲備資金、不斷升級產(chǎn)品、持續(xù)發(fā)展壯大,這種利潤最大化思想就導致木材加工企業(yè)片面的追求短期效益而不考慮風險,容易鉆法律的空子甚至鋌而走險。
(三)征納雙方信息不對稱征納雙方互相是博弈關系,存在信息不對稱問題。木材加工企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)由林業(yè)管理、統(tǒng)計、財政等政府部門掌握,加工能耗絕對值數(shù)據(jù)由水利、電力等部門掌握,由于目前綜合治稅的水平有限,稅務機關難以獲取木材加工企業(yè)全流程真實有效生產(chǎn)信息,納稅人容易利用其信息優(yōu)勢虛假納稅。
(四)河南省木材生產(chǎn)特點因素河南省屬于農(nóng)業(yè)大省,木材生產(chǎn)、加工產(chǎn)業(yè)尚屬于較低水平,農(nóng)村人口眾多,木材開發(fā)者所受的基礎教育相對較低、整體素質(zhì)不高、文化知識匱乏、法治意識淡薄,這些特點都是木材加工企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因之一。
四、木材加工企業(yè)的稅收風險管理對策建議
(一)嚴把發(fā)票關企業(yè)申請收購發(fā)票時,圍繞經(jīng)營范圍、購銷特點、經(jīng)營規(guī)模、工藝流程等進行嚴格票種核定、發(fā)放和開具,嚴把涉農(nóng)企業(yè)一般納稅人最高開票限額及領用專業(yè)發(fā)票關、發(fā)票(收購)開具關。
(二)加強行業(yè)管理,建立涉農(nóng)行業(yè)風險指引加強日常管理,做到“一看二問三查”,即看經(jīng)營場地、規(guī)模、設備、存貨等,問負責人和生產(chǎn)經(jīng)營人員工藝流程、購銷對象、存貨名稱、單價等信息,查發(fā)票管理新系統(tǒng)、決策支持平臺系統(tǒng)等有關涉稅指標和賬簿憑證等資料。加強指標管理。特別是對招商引資企業(yè),在加強服務的同時,加大宣傳輔導力度,引導企業(yè)規(guī)范管理,守法經(jīng)營,健康發(fā)展。深入調(diào)查研究涉農(nóng)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和特點,找準行業(yè)管理重點、難點、風險點,以問題為導向,探索行之有效的管理辦法,結(jié)合實際提出規(guī)范性指導意見,建立涉農(nóng)行業(yè)管理指引,從而強化涉農(nóng)行業(yè)稅收風險防范,有效堵塞稅收漏洞[3]。
(三)強化管查互動密切關注企業(yè)申報情況和行業(yè)稅負指標,加強稅源管理,掌握企業(yè)真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況,發(fā)現(xiàn)疑點數(shù)據(jù)和財務指標變動異常,及時進行風險評估,根據(jù)風險識別結(jié)果,做出相應風險應對。
(四)加強高素質(zhì)管理人才的培養(yǎng)稅務機關教育部門負責篩選財會專業(yè)基本功扎實并對稅收業(yè)務有一定興趣的年輕一代,機關各部門協(xié)同實施稅收風險管理長期專項人才培養(yǎng)計劃,定期開展各行業(yè)最新發(fā)展情況和最新稅收政策脫崗封閉式培訓,對納入計劃中的人員進行嚴格管理和考核,并為其提供實戰(zhàn)演練機會,從業(yè)務前輩和實踐中鞏固所學。
(五)加強部門協(xié)作將綜合治稅工作真正形成常態(tài)化機制,國家統(tǒng)一建立可靠可查的各政府部門內(nèi)部信息共享平臺,各單位加強協(xié)調(diào),打破與納稅人信息博弈困境,全面掌握納稅人工商、生產(chǎn)、購銷等全流程真實數(shù)據(jù),與稅收征管數(shù)據(jù)開展實時比對。
(六)健全政府績效考核打分機制打破上級對下級政府政績考核的固定模式,將風險理念作為政府考核的重要指標,真正提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量,避免政府盲目通過招商引資“制造”GDP而忽略涉農(nóng)稅收風險。五、結(jié)語總之,由于企業(yè)方面、稅務機關方面、政府方面的原因,木材加工企業(yè)稅收風險居高不下,所以加強稅務系統(tǒng)對此行業(yè)的風險管理勢在必行,只有從重點環(huán)節(jié)、人員、信息系統(tǒng)、內(nèi)部協(xié)調(diào)配合及與政府溝通方面統(tǒng)籌兼顧,才能有效控制木材加工企業(yè)稅收風險。
參考文獻:
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[2]張慶閣.大型企業(yè)稅務風險管理問題研究[J].企業(yè)經(jīng)濟,2012(09):43-45.
[3]徐瑋晟.關于增強國有企業(yè)稅務風險防范和管理的應對措施[J].現(xiàn)代商業(yè),2020(14):188-190.
作者:王夢瑤 單位:國家稅務總局柘城縣稅務局