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稅收分成與制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)探析

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稅收分成與制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)探析

摘要:本文基于稅收分成制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)之間的關(guān)聯(lián)機(jī)制,分析得出當(dāng)?shù)胤秸愂辗殖杀壤黾訒r(shí),制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低,反之則增加。另外不同的企業(yè)所有制性質(zhì),稅收分成所帶來的企業(yè)稅負(fù)的變化有所不同。根據(jù)以上分析提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞:稅收分成;制造業(yè)企業(yè)稅負(fù);政策分析

一、稅收分成與制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)的關(guān)聯(lián)機(jī)制

1.稅收分成對(duì)制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響機(jī)制

1994年我國(guó)實(shí)施的分稅制改革以及之后的稅收制度完善措施,從性質(zhì)來看都帶有向中央集權(quán)的傾向。盡管學(xué)術(shù)界在分稅制后一直在探討政府間的財(cái)權(quán)與事權(quán)問題,并提出諸多建議,但是地方政府的財(cái)政缺口卻不斷增加。由于我國(guó)的稅收分成中中央和省級(jí)政府掌握了分成比例的決定權(quán),而且中央政府占了稅收收入的大部分,但是大量的地方公共產(chǎn)品的提高和公共服務(wù)卻是由地方政府直接提供的,另外我國(guó)轉(zhuǎn)移支付制度的不完善性導(dǎo)致了各級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)并不能完全匹配。在地方政府收支不平衡時(shí),大多數(shù)政府會(huì)選擇增加收入來彌補(bǔ)預(yù)算赤字而非減少支出,稅收作為政府財(cái)政收入的重要組成部分,通過提高稅收收入來增加政府的財(cái)政收入必然成為地方政府的首要選擇。由于我國(guó)稅收法律明確規(guī)定了稅種和稅率,分稅制也確定了中央和地方的稅收分成比例,地方政府增加稅收收入的途徑就在于擴(kuò)大稅基和增加稅收征管的力度兩個(gè)方面。為了擴(kuò)大稅基,地方政府可以設(shè)定各種稅收優(yōu)惠政策、稅收返還機(jī)制或者營(yíng)造寬松的稅收征管環(huán)境,也即通過政府間的橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)來吸引企業(yè)入駐。政府間的橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)所采取的以上稅收措施也會(huì)使企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生一定程度的降低。此外地方政府也可以通過提高稅收征管力度來提高稅收收入,由于我國(guó)稅收征管程度相對(duì)較松,稅收征管力度彈性較大,因此如果地方政府財(cái)政赤字增加時(shí),就可以通過提高稅收征管力度的手段在稅收制度不變的情況下實(shí)現(xiàn)稅收收入的快速增長(zhǎng)[1](賈康、劉尚希,2002)。田彬彬(2013)也通過實(shí)證研究證明由于地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致地方政府主動(dòng)放松稅收征管力度,從而給予企業(yè)較大的避稅空間,因此當(dāng)稅收征管力度提高時(shí),稅收收入會(huì)快速增長(zhǎng)[2]??傆?jì)而言,當(dāng)?shù)胤秸愂辗殖杀壤岣邥r(shí),地方政府財(cái)政收入增多,財(cái)政收支壓力較小,地方政府稅收征管力度下降,企業(yè)避稅或逃稅的可能性增加,或者地方政府稅收優(yōu)惠政策增加,都會(huì)使企業(yè)稅負(fù)降低;當(dāng)?shù)胤秸愂辗殖杀壤档蜁r(shí),地方政府財(cái)政收入降低,財(cái)政壓力增大,稅收努力程度增加,稅收征管力度加大,稅收優(yōu)惠政策減少,從而增加企業(yè)稅負(fù)。

2.稅收分成對(duì)不同所有制制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響機(jī)制

由于不同所有制企業(yè)與政府間關(guān)系不同,國(guó)營(yíng)企業(yè)作為政府機(jī)構(gòu)的一部分,它與政府的天然緊密性決定了在面對(duì)稅務(wù)部門的監(jiān)管時(shí),擁有更大的操作空間。根據(jù)上文的文獻(xiàn)綜述我們也可以得出,在目前的研究中,對(duì)不同所有制企業(yè)的稅負(fù)問題,央企稅負(fù)低于地方國(guó)企低于民營(yíng)企業(yè)的結(jié)論已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)。這些理論在制造業(yè)企業(yè)中也適用,即國(guó)有的制造業(yè)企業(yè)會(huì)更容易受到地方政府的稅收優(yōu)待,享受更加寬松的稅收征管環(huán)境,而且當(dāng)?shù)胤秸愂帐杖虢档托枰扇〈胧┰鰪?qiáng)稅收征管力度時(shí),國(guó)有企業(yè)相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)受到的監(jiān)管程度也更低,從而稅收負(fù)擔(dān)變化也較低。

二、政策建議

根據(jù)以上理論,結(jié)合我國(guó)的財(cái)稅政策和制造業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略,給出如下建議:

1.為給制造業(yè)企業(yè)減稅降負(fù),可以適當(dāng)提高地方政府稅收分成比例

近年來我國(guó)制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)過重的問題一直受到社會(huì)的重視,并且已經(jīng)產(chǎn)生眾多外資代工企業(yè)和本土民營(yíng)制造業(yè)外遷的現(xiàn)象,國(guó)家也一直積極采取各種措施幫助制造業(yè)企業(yè)降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān),比如營(yíng)改增等,但是收效仍然不能盡如人意。通過調(diào)整中央和地方的稅收分成比例,增加地方政府稅收分成比例,為降低制造企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)提供了一個(gè)新的視角和途徑,希望能進(jìn)一步降低制造業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而增加企業(yè)利潤(rùn),增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新和生產(chǎn)的積極性,更順利地完成“中國(guó)制造2025”的規(guī)劃。

2.規(guī)范地方政府稅收征管行為,避免“過頭稅”和“逆周期”的現(xiàn)象

理論分析表明,之所以地方政府稅收分成比例的變動(dòng)會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)以及對(duì)不同企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響,主要的原因是地方稅收征管較松,因此在地方財(cái)政收支不同情況下,地方政府征稅努力程度不同,這在一定程度上會(huì)影響企業(yè)對(duì)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的了解。例如稅收征管力度的突然增加時(shí),制造業(yè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化不大,但是由于之前征管較松,企業(yè)避稅較多,會(huì)使企業(yè)認(rèn)為自身稅負(fù)負(fù)擔(dān)突然增加,影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。

參考文獻(xiàn):

[1]賈康,劉尚希.怎樣看待稅收的快速增長(zhǎng)和減稅的主張——從另一個(gè)角度的理論分析與思考[J].管理世界,2002(2):24-30.

[2]田彬彬,范子英.稅收競(jìng)爭(zhēng)、稅收?qǐng)?zhí)法與企業(yè)避稅[J].經(jīng)濟(jì)研究,2013(9):99-111.

作者:張建 單位:中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院