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摘要:內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種監(jiān)督評價活動。工程建設(shè)涉及人員多,工程復(fù)雜,資金結(jié)算量大,內(nèi)部審計在工程建設(shè)中的作用越來越凸顯。工程建設(shè)項目審計的目的,在于促進工程建設(shè)單位加強項目管理,降低工程成本,提高投資效益。如何發(fā)揮內(nèi)部審計在工程建設(shè)領(lǐng)域中的作用成為國內(nèi)外學(xué)者研究的重點課題。本文結(jié)合審計學(xué)原理和工作實際,對內(nèi)部審計在工程建設(shè)中的作用及如何發(fā)揮做出了詳細論述。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;工程建設(shè);作用
一、引言
工程建設(shè)項目審計,是指對公司本部及下屬單位工程建設(shè)項目造價進行的審計監(jiān)督,其內(nèi)容包括對建設(shè)項目的投資立項、工程管理、工程造價、竣工驗收等審計。改造、維修及零星工程審計以開展工程造價審計為主。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種監(jiān)督評價活動,內(nèi)部審計在工程建設(shè)中的作用越來越突出。內(nèi)部審計從產(chǎn)生、發(fā)展到完善經(jīng)歷了很長的過程,逐漸發(fā)展成熟為一種管理方式。隨著審計法和內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定的出臺,我國內(nèi)部審計也逐漸規(guī)范完善。內(nèi)部審計在維護財經(jīng)紀律、提高管理水平、規(guī)范財務(wù)行為、保護企業(yè)合法權(quán)益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。根據(jù)內(nèi)部審計索引對內(nèi)部審計的作用做了確定,一是保證企業(yè)財務(wù)信息真實可靠;二是將財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險降到最低;三是完善內(nèi)部管理流程;四是充分整合企業(yè)內(nèi)外部資源,優(yōu)化資源配置;五是優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略與發(fā)展目標(biāo),實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化;六是優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu),提高企業(yè)管理效率和水平。工程建設(shè)項目審計的目的,在于促進工程建設(shè)單位加強項目管理,降低工程成本,提高投資效益。如何發(fā)揮內(nèi)部審計在工程建設(shè)領(lǐng)域中的作用成為國內(nèi)外學(xué)者研究的重點課題。本文結(jié)合審計學(xué)原理和工作實際,對內(nèi)部審計在工程建設(shè)中的作用及如何發(fā)揮做出了詳細論述。
二、工程建設(shè)項目審計研究
工程建設(shè)是指為改善人們物質(zhì)文化水平和提高國民經(jīng)濟發(fā)展速度而進行的相關(guān)建設(shè)活動,主要是指與固定資產(chǎn)投資有關(guān)的建造、安裝、購置等工作。按照經(jīng)濟活動分類可以分為工業(yè)工程和民建兩類。民建主要包括房屋構(gòu)建、設(shè)備安裝、場地平整、礦井建設(shè)、公路、橋梁、水庫修建等。工業(yè)工程主要是指設(shè)備的安裝組件,設(shè)備運營管理、系統(tǒng)調(diào)試等。工程建設(shè)項目是指為工程建設(shè)而立項、在一定期間內(nèi)完成的工程。工程建設(shè)項目驗收主要分為靜態(tài)、動態(tài)、初步、評估和國家驗收等五個階段。建設(shè)工程項目管理范圍較廣,需要建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位緊密配合,建設(shè)項目管理是核心,項目的管理主要包括前期可行性調(diào)查、招投標(biāo)管理、造價咨詢、工程監(jiān)理、勘察設(shè)計、施工建設(shè)管理等。內(nèi)部審計這一概念有著悠久的歷史。最初內(nèi)部審計只是合規(guī)性審計,到了20世紀出現(xiàn)了資產(chǎn)審計的新職能。20世紀末,由于經(jīng)濟全球化和經(jīng)濟競爭激烈程度的增加,信息化成為企業(yè)競爭的焦點,內(nèi)部審計的重點轉(zhuǎn)為了風(fēng)險管理與控制。到了21世紀,內(nèi)部審計的職能又有了新的增加,將其定義為提供獨立客觀的咨詢、確認及鑒證活動,以增加組織內(nèi)部的競爭和改善組織運營方式,體現(xiàn)了內(nèi)部審計新的發(fā)展方向。內(nèi)部審計主要是提供咨詢和會計確認兩種職能和服務(wù)。具體來講主要是評價、績效評估、財務(wù)審計和合規(guī)性審查等。內(nèi)部審計的對象主要是企業(yè)治理的對象,即風(fēng)險的管理和控制及治理成效。內(nèi)部審計的主要職能和作用是增加企業(yè)的價值,積極改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),優(yōu)化組織運營。工程建設(shè)項目的審計依據(jù)主要有以下內(nèi)容:一是國家、地方政府相關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定;二是批準(zhǔn)的立項文件和項目投資計劃。
三、工程建設(shè)項目面臨的主要風(fēng)險分析
工程建設(shè)項目面臨的風(fēng)險有很多,有政治風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、融資風(fēng)險、社會風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、管理風(fēng)險以及技術(shù)風(fēng)險等,必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,建立基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計新框架,將企業(yè)風(fēng)險降到最小。本文將重點分析工程建設(shè)領(lǐng)域面臨的主要風(fēng)險,以期對內(nèi)部審計的作用有更深入的分析。一是政治風(fēng)險。政治風(fēng)險主要是政府行為對工程項目建設(shè)的影響,是政府政策、租金、出讓金以及環(huán)境保護要求等的影響。概括來講主要是政策風(fēng)險。由于我國工程建設(shè)市場還不完善,完全是一個政策市場,所以在工程建設(shè)項目中一定要了解國家的相關(guān)政策,做到按規(guī)矩、按政策建設(shè),不可違背國家建設(shè)法律法規(guī)違規(guī)建設(shè)。二是財務(wù)風(fēng)險。主要是建設(shè)企業(yè)面臨的財務(wù)核算和監(jiān)督風(fēng)險,是資金管理風(fēng)險、財務(wù)預(yù)算管理風(fēng)險、成本管理風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險等等。財務(wù)風(fēng)險的大小與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān),必須引起高度的重視,如果財務(wù)風(fēng)險一旦出現(xiàn),后果不堪設(shè)想。三是融資風(fēng)險。工程建設(shè)項目需要的資金巨大,對于投資者的依賴較大,是資金密集型項目,外部資金流一旦發(fā)生重大變化極易影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營活動。企業(yè)借貸越多,本金投資回報率越低,越容易產(chǎn)生融資風(fēng)險,據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計,企業(yè)面臨的融資風(fēng)險出現(xiàn)的概率是最大的。四是社會風(fēng)險。社會風(fēng)險主要是企業(yè)面臨的社會環(huán)境和人文環(huán)境的變化。建設(shè)項目受社會環(huán)境的影響較大,主要面臨城市規(guī)劃風(fēng)險、區(qū)域發(fā)展風(fēng)險和社會公眾干預(yù)風(fēng)險等。在建設(shè)過程中要充分保障利益相關(guān)者的要求和需要,減少社會群眾的干預(yù),履行好社會責(zé)任。五是項目管理風(fēng)險。主要是管理者管理水平和經(jīng)濟活動給投資者帶來的風(fēng)險。主要有企業(yè)信譽風(fēng)險,一些工程建設(shè)項目負責(zé)人誠信較差,拖賬賴賬問題突出,產(chǎn)品質(zhì)量不合格,導(dǎo)致企業(yè)信譽風(fēng)險加大。企業(yè)時間管理風(fēng)險,主要是企業(yè)管理者尚未考慮到企業(yè)資金的時間價值,沒有進行資金成本管理和控制,導(dǎo)致建設(shè)周期過長,資金占用周期拉長,工程建設(shè)進度緩慢,從而給開發(fā)商或者企業(yè)投資者帶來項目管理風(fēng)險。六是技術(shù)風(fēng)險。主要是在建設(shè)過程中由于科技進步及先進技術(shù)的使用引起部分變量發(fā)生變化導(dǎo)致的施工風(fēng)險及設(shè)備損失風(fēng)險。還有一個是安全生產(chǎn)風(fēng)險,主要是不遵守安全生產(chǎn)規(guī)則,影響項目建設(shè)工期和整體推進進程。
四、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
一是強化內(nèi)部控制,從源頭加強對建設(shè)工程項目的控制。應(yīng)強化工程建設(shè)項目的內(nèi)部控制意識,嚴格限制企業(yè)管理層的權(quán)力,充分利用好職工代表大會和董事會的表決職能,建立末位發(fā)言等制度,充分聽取職工代表和管理層相關(guān)成員的意見,不斷建立工程建設(shè)項目內(nèi)部控制制度,將內(nèi)部控制貫穿于工程項目建設(shè)的全過程。對規(guī)劃設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、項目監(jiān)理、勘查勘探、建設(shè)施工、竣工驗收、交付使用實施全過程監(jiān)控、組織和管理。要進一步明確關(guān)鍵控制點,建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制。根據(jù)工程建設(shè)項目的具體特點,本著科學(xué)合理,簡單易行,注重實效的原則,逐步應(yīng)用到相關(guān)業(yè)務(wù)流程。
二是注重事前和事中審計,進一步發(fā)揮審計監(jiān)督職能。由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的局限性,要充分發(fā)揮事前和事中審計的優(yōu)勢,從源頭上加強對工程建設(shè)項目的控制和監(jiān)督。工程建設(shè)項目審計在工作中應(yīng)遵循以下原則及方法:①事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合;②技術(shù)經(jīng)濟審查、項目過程管理審查與財務(wù)審計相結(jié)合;③注意與項目各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與。要全過程參與項目建設(shè)的招投標(biāo)、建設(shè)和監(jiān)理工作,確保工程質(zhì)量,從源頭上控制圍標(biāo)、串標(biāo)行為的發(fā)生。要把握好合同簽訂關(guān),嚴格審核,將合同風(fēng)險降低到最低程度。認真審查相關(guān)工程造價,及時掌握材料市場價格,把好簽證關(guān)。及時審核工程進度及資金支付情況,完全掌握工程核算的主動權(quán)。
三是建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,將審計風(fēng)險降低到最低。建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計新理念,將工程建設(shè)項目所面臨的風(fēng)險降低到最低限度。要改變內(nèi)部審計的審計重點和審計對象,有財務(wù)審計轉(zhuǎn)向重大錯報審計,以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹攸c,重點審計項目建設(shè)過程中所面臨的社會風(fēng)險、融資風(fēng)險、管理風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險。本著對投資人負責(zé)的態(tài)度,優(yōu)化審計方式方法,不斷提高內(nèi)部審計水平和質(zhì)量。
四是建立完善的內(nèi)部審計制度,并使之有效運行。要強化對內(nèi)部審計理論的研究,加大內(nèi)部審計人員的培訓(xùn),從組織和形式上保證內(nèi)部審計人員的獨立性。強化企業(yè)管理者的法律責(zé)任,提高管理水平和風(fēng)險防控能力,促進內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變。要改進內(nèi)部審計的方式方法,加大計算機審計力度,提高審計范圍和審計水平,發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。工程技術(shù)部門要根據(jù)工程情況,編制工程審計計劃,報經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,組織實施。
作者:萬立業(yè) 單位:江蘇寧杭高速公路有限公司